Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

6 Февраля 2019Покупаем автомобиль в лизинг. Внимание: финансовая аренда!


Е. Кравченко
эксперт журнала «Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение»

Покупка образовательным учреждением автомобиля в лизинг – нередкое событие в нашей жизни, сегодня все больше и больше бухгалтеров должны разбираться в правилах финансовой аренды, установленных с 01.01.2018. Подсказки и готовые решения – в нашем материале.

Заключение договора лизинга

Гражданско-правовые отношения, возникающие по договору лизинга, регулируются Федеральным законом от 29.10.1998 № 164‑ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге). В договоре лизинга в общем случае участвуют три стороны: продавец имущества лизинга, выбранный лизингополучателем (арендатором); лизингодатель, который приобретает имущество у продавца и передает лизингополучателю за плату во временное владение и пользование; лизингополучатель (арендатор) – пользователь имущества лизинга. При заключении договора лизинга с государственным (муниципальным) учреждением выбор продавца осуществляет лизингодатель (ст. 9.1. Закона о лизинге). Кроме того, законом предусмотрены и иные преференции: учреждение не обязано обеспечивать залогом исполнение своих обязательств по договору лизинга, залогом может быть только само имущество лизинга, а также стороны договора могут изменять размер лизинговых платежей, если такая необходимость возникнет в связи с изменениями плановых назначений бюджетной сметы казенного учреждения или плана финансово-хозяйственной деятельности бюджетного, автономного учреждений.

Договор лизинга заключается в письменной форме и содержит обязательные условия (ст. 15 Закона о лизинге): права и обязанности лизингодателя, лизингополучателя, в том числе обязательства выплатить лизинговые платежи в порядке и в сроки, преду­смотренные договором; обстоятельства, которые стороны считают бесспорным и очевидным нарушением обязательств и которые ведут к прекращению действия договора лизинга и изъятию предмета лизинга.

Для выполнения обязательств по договору лизинга стороны заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным относится договор купли-продажи, к сопутствующим – договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др. Отметим, что Закон о лизинге содержит прямой запрет на заключение сопутствующих договоров о получении кредитов, займов казенными и бюджетными учреждениями, выступающими лизингополучателями по договору лизинга.

Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование и автотранспортные средства (ст. 666 ГК РФ).

Отдельно скажем несколько слов о лизинговых платежах. В сумму лизингового платежа входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, и доход лизингодателя (ст. 28 Закона о лизинге). Кроме того, поскольку лизинг предполагает возможность перехода предмета лизинга в собственность лизингополучателя по истечении срока договора или до его истечения на условиях, преду­смотренных соглашением сторон, то в общую сумму договора лизинга может включаться и выкупная цена предмета лизинга (ст. 28 Закона о лизинге).

К порядку бухгалтерского учета этих составных частей лизингового платежа мы еще вернемся в соответствующей части статьи, а пока отметим, что в случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа на средства государственного или муниципального бюджетного учреждения – лизингополучателя может быть наложено взыскание на основании исполнительного документа.

Регистрация автомобиля и транспортный налог

Законодательство РФ предусматривает государственную регистрацию отдельных видов имущества – недвижимости, воздушных и водных судов. Автотранспортные средства и прицепы также подлежат госрегистрации. Закон о лизинге дает возможность зарегистрировать автотранспорт на имя как лизингодателя, так и на лизингополучателя по соглашению сторон. Правилами государственной регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним[1] предусмотрена регистрация у лизингополучателя на срок действия договора по адресу места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения на основании договора лизинга или сублизинга и паспорта транспортного средства (электронного паспорта). Регистрация транспортных средств за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и государственных регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга. Транспортные средства, зарегистрированные за лизингополучателем на срок действия договора лизинга, перерегистрируются за новым собственником транспортного средства на основании документа, подтверждающего переход права собственности, либо за лизингодателем в случае расторжения или окончания договора лизинга.

Транспортный налог уплачивает лицо, на которое зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 358 НК РФ). Следовательно, если транспортное средство, находящееся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированное за ним), по договору лизинга передано и зарегистрировано за лизингополучателем, плательщиком транспортного налога является лизингополучатель (Письмо Минфина РФ от 17.08.2015 № 03‑05‑06‑04/47422).

Отметим, что угнанное транспортное средство перестает быть объектом обложения транспортным налогом, при условии подтверждения факта угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств (см. письма ФНС РФ от 30.09.2015 № БС-3-11/3660@, от 23.04.2015 № 03‑05‑06‑04/2345). Взимание транспортного налога в отношении транспортного средства, находящегося в угоне, прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором был совершен угон.

Бухгалтерский учет объектов лизинга

Лизинг является разновидностью договора аренды (ст. 625 ГК РФ), и бухгалтерский учет объектов арендных отношений, возникающих при исполнении договора лизинга, регулируется СГС «Аренда»[2], в положениях которого есть отличия от правил, действовавших ранее. Так, согласно стандарту имущество лизинга необходимо учитывать в составе основных средств у арендатора (лизингополучателя) независимо от условий договора, при этом Инструкцией № 157н исключена обособленная группа учета объектов лизинга (0 101 40 000), и сегодня имущество учитывается в составе аналитических групп, соответствующих виду имущества. Автотранспортные средства будут отражаться в группах «Транспортные средства – особо ценное движимое имущество учреждения» (0 101 25 000) или «Транспортные средства – иное движимое имущество учреждения» (0 101 35 000).

Первоначальная стоимость объекта лизинга

Первоначальной стоимостью объекта лизинга признается наименьшая из оценок (п. 18.3 СГС «Аренда»):

– справедливая стоимость объекта лизинга;

– дисконтированная стоимость платежей.

Кроме того, первоначальную стоимость формируют затраты, непосредственно связанные с заключением договора аренды, и выкупная стоимость имущества в том случае, если учреждение собирается его выкупать.

Выше мы уже отмечали, что платежи по договору лизинга состоят из стоимости имущества (стоимости аренды этого имущества) и сумм дохода лизингодателя. Согласно СГС «Аренда» в первоначальную стоимость объекта лизинга включаются платежи за имущество, а платежи дохода, или процентные платежи, составляют текущие расходы учреждения.

Понятие справедливой стоимости раскрывается в СГС «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» (утвержден Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н) и предполагает, что справедливая оценка соответствует цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить. Вполне оправданно предположить, что цена имущества, объявленная в договоре лизинга, будет соответствовать уровню текущих рыночных цен и являться справедливой.

Если в договоре лизинга арендные платежи разделены на платежи за приобретаемое имущество и процентные платежи, то необходимости в определении дисконтированной стоимости не будет. Ее потребуется рассчитать только в том случае, когда лизинговый платеж указан общей суммой, без разделения.

Дисконтированная стоимость платежей – это приведенная стоимость будущих (ожидаемых) денежных платежей к текущему моменту времени (или, иными словами, чему сегодня равен платеж лизингополучателя в сумме 50 000 руб., который он произведет через 3 года). Необходимость дисконтирования обусловлена экономическим законом убывающей стоимости денег. Денежная сумма, полученная сегодня, обычно имеет более высокую стоимость, чем та же сумма, полученная в будущем, поскольку:

– деньги, полученные сегодня, могут быть инвестированы и принесут в будущем дополнительный доход;

– деньги, полученные в будущем, в условиях инфляции обесцениваются.

Приведенная стоимость денежных потоков рассчитывается с применением коэффициента дисконтирования (Sn):

Sn = Nn x 1 / (1 + ставка дисконтирования) n, где:

Nn – величина денежного потока в будущем;

n – количество лет до момента приведения;

ставка дисконтирования – норма доходности лизингодателя, или процент, под который кредитует лизингодатель, передавая имущество в рассрочку.

Покажем на небольшом примере, как рассчитывается дисконтированная стоимость платежей.

Бюджетное учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности приобретает автобус в лизинг. Срок договора – 5 лет, общая сумма сделки – 6 000 000 руб., годовая сумма платежа – 1 100 000 руб. с авансом в 500 000 руб. Процентная ставка, указанная в договоре лизинга, составляет 20 %.

Год

Коэффициент дисконтирования

1 / (1 + 0,2)n

Платеж по графику (годовой)

Приведенная стоимость платежа

Процентный платеж

1

2

3

4 = 2 x 3

5 = 3 ‑ 4

Аванс

500 000,00

500 000,00

1

0,8333

1 100 000,00

916 630,00

183 370,00

2

0,6944

1 100 000,00

763 840,00

336 160,00

3

0,5787

1 100 000,00

636 570,00

463 430,00

4

0,4823

1 100 000,00

530 530,00

569 470,00

5

0,4019

1 100 000,00

442 090,00

657 910,00

Итого

6 000 000,00

3 789 660,00

2 210 340,00

Если в договоре лизинга стоимость объекта лизинга (автобуса) не выделена, то в качестве первоначальной стоимости автобуса учреждение возьмет общую сумму приведенных платежей – 3 789 660 руб. Если в договоре цена автобуса будет указана менее 3 789 660 руб. (например, 3 700 000 руб.), то эта стоимость будет признана в качестве первоначальной.

Необходимое условие для определения дисконтированной стоимости – установленное значение процентной ставки, заложенной в арендных платежах, которая либо фиксируется в условиях договора аренды, либо, если она не указана как условие договора, применяется в значении, равном действующей на дату классификации объектов учета аренды ключевой ставке ЦБ РФ (п. 18.3 СГС «Аренда»).

Отметим, что процентная ставка призвана погасить риски лизингодателя, и ее величина, равная ключевой ставке ЦБ РФ, лишь малая часть финансовых рисков, связанная с неуплатой платежей лизингополучателем. Как правило, лизингодатель закладывает в процентную ставку ценовые риски лизинга, а именно возможность потери прибыли из‑за того, что на протяжении срока использования имущества цена на него может увеличиться по сравнению с ценой, закрепленной в договоре, а также риск ускоренного старения техники в лизинге и появления новинок, что может повлечь отказ лизингополучателя от договора. Эти и другие составляющие рисков приведут к значительному увеличению процентной ставки, и расчет дисконтированной стоимости по ключевой ставке ЦБ РФ может быть некорректным.

Процентную ставку можно рассчитать самостоятельно, если все лизинговые платежи одинаковы по размеру (аннуитетные платежи) или хотя бы стоимость имущества погашается равными платежами.

Приведем пример расчета дисконтированной стоимости, когда процентная ставка не указана в договоре лизинга.

Воспользуемся условиями примера 1 и уточним, что стоимость имущества, определенная в договоре лизинга, составляет 3 500 000 руб., процентная ставка не указана.

Действие 1. Определяем среднегодовое удорожание – превышение суммы лизинговых платежей (включая авансовые платежи и выкупную стоимость) над стоимостью предмета лизинга за весь срок действия договора: (6 000 000 ‑ 3 500 000) руб. / 3 500 000 руб. / 5 лет = 14,29 %.

Действие 2. Определяем процентную ставку. Для этого среднегодовое удорожание необходимо умножить на 1,3 (коэффициент приведения, используемый в расчетах аннуитетных лизинговых платежей) и разделить на долю кредита в стоимости имущества. Доля кредита представляет собой долю финансирования лизинговой компанией, а именно: аванс в сумме 500 000 руб. составляет 8,33 % общей суммы договора лизинга – 6 000 000 руб., следовательно, при таком авансе лизинговая компания предоставляет кредит в размере 91,67 % стоимости имущества, поэтому доля финансирования равна 0,9167.

Процентная ставка составит 20,26 % (14,29 x 1,3 / 0,9167). Стоит отметить, что она практически совпадает с условиями примера 1, соответственно, позволит получить ту же дисконтированную стоимость платежей.

Сравнивая справедливую стоимость (3 500 000 руб.) и дисконтированную, полученную расчетным путем (3 789 660 руб.), определяем первоначальную стоимость объекта лизинга в сумме 3 500 000 руб.

Если график платежей не аннуитетный, но стоимость имущества погашается равными долями (не равны будут процентные платежи), то коэффициент приведения принимается равным 1,65 и остальной расчет проводится по тем же формулам.

Платежи неравномерны, но равномерно погашается стоимость имущества. С процентной ставкой 20 % величина дисконтированных платежей больше, чем стоимость объекта лизинга, и в качестве первоначальной стоимости будет признана стоимость, указанная в договоре.

Год

Коэффициент дисконтирования

1 / (1 + 0,2) n

Платеж по графику (годовой)

Погашение стоимости имущества

Погашение процентных платежей

Приведенная стоимость платежа

Приведенная стоимость процентных платежей

1

2

3

4

5 = 3 ‑ 4

6 = 2 x 3

7 = 3 ‑ 6

Аванс

1,0000

500 000,00

500 000,00

500 000,00

 –

1

0,8333

1 500 000,00

700 000,00

800 000,00

1 249 950,00

250 050,00

2

0,6944

1 300 000,00

700 000,00

600 000,00

902 720,00

397 280,00

3

0,5787

1 100 000,00

700 000,00

400 000,00

636 570,00

463 430,00

4

0,4823

900 000,00

700 000,00

200 000,00

434 070,00

465 930,00

5

0,4019

700 000,00

700 000,00

0,00

281 330,00

418 670,00

Итого

6 000 000,00

3 500 000,00

2 500 000,00

4 004 640,00

1 995 360,00

Но если все платежи неравномерны и уменьшаются со временем (долг выплачивается неравномерно по периодам, обычно с нагрузкой на начальный этап сделки), правильно рассчитать дисконтированную стоимость невозможно. В этом случае учреждению в качестве первоначальной стоимости необходимо будет признать справедливую стоимость объекта лизинга, указанную в договоре, либо принять для расчета в качестве процентной ставки ключевую ставку ЦБ РФ.

Учет авансов

Наряду с условием уплаты аванса, в договоре лизинга описывается и порядок уменьшения сумм лизинговых платежей на сумму аванса. Варианты могут быть следующие:

1) сумма аванса одномоментно признается в составе расходов по процентным платежам и не уменьшает сумму к расчету;

2) сумма аванса признается в составе расходов в причитающейся доле на момент уплаты очередного платежа и уменьшает их в течение всего срока действия договора.

Приведем пример.

Год

Расчетный график платежей, руб.

График платежей с учетом аванса, руб.

Ежемесячно, руб.

1

2

3 = гр. 2 ‑ 1/3 от аванса

4 = гр. 3 / 12 мес.

Аванс

600 000

600 000

1

1 200 000

1 000 000

83 333,33

2

1 200 000

1 000 000

83 333,33

3

1 200 000

1 000 000

83 333,33

Итого

3 600 000

3 600 000

К затратам, непосредственно связанным с заключением договора аренды, относятся расходы на уплату агентских вознаграждений, оплату юридических услуг и иные расходы, связанные исключительно с ведением переговоров, подготовкой и (или) заключением договора (в том числе собственные расходы субъекта учета на указанные цели).

Выкупная стоимость имущества уплачивается лизингополучателем в случае, когда имущество не возвращается лизингодателю по окончании срока действия договора, после уплаты выкупной стоимости собственником имущества становится лизингополучатель.

Отметим, что на практике выкупная стоимость имущества весьма незначительна, поскольку лизингополучатель уже практически полностью ее погасил лизинговыми платежами. Выкупной платеж оформляется договором купли-продажи либо оговаривается непосредственно в договоре лизинга.

Расчеты с лизингодателем

Признание в учете объекта лизинга на соответствующих балансовых счетах производится одновременно с кредиторской задолженностью по погашению стоимости имущества. В соответствии с СГС «Аренда» для нее используется термин «арендные обязательства пользователя имущества». На эту же сумму принимаются обязательства учреждением (получателем бюджетных средств за счет доведенных ему лимитов бюджетных обязательств, бюджетным (автономным) учреждением в пределах плановых назначений, предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности). Денежные обязательства будут приниматься в соответствии с графиком платежей. Обязательства по уплате процентных платежей признаются ежемесячно, также в соответствии с графиком платежей.

Бюджетное учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности приобретает автобус в лизинг. Срок договора – 3 года, общая сумма сделки – 6 000 000 руб., стоимость имущества – 3 500 000 руб., годовая сумма платежа – 2 000 000 руб., из которых 1 500 000 руб. составляют платежи по погашению стоимости автобуса. Договор заключен с 01.07.2018. После окончания срока действия договора предполагается выкупить автобус в собственность за 30 000 руб.

Учреждение понесло дополнительные затраты на заключение договора в сумме 50 000 руб.

В бухгалтерском учете учреждения сделаны такие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты обязательства по оплате юридических услуг, оказанных при заключении договора лизинга

2 506 10 226

2 502 11 226

50 000

Отражены затраты при формировании первоначальной стоимости объекта лизинга

2 106 21 310

2 302 26 730

50 000

Принято денежное обязательство на оплату юридических услуг

2 502 11 226

2 502 12 226

50 000

Оплачено денежное обязательство по оказанным юридическим услугам

2 302 26 830

2 201 11 610

Забалансовый счет 18

50 000

Приняты обязательства по оплате стоимости объекта лизинга в текущем году (1/2 от годовой стоимости, поскольку договор заключен в середине года)

2 506 10 224

2 502 11 224

750 000

Приняты обязательства по оплате стоимости объекта лизинга в очередном финансовом году – арендные платежи

2 506 20 224

2 502 21 224

1 500 000

Приняты обязательства по оплате стоимости объекта лизинга в первом следующем за очередным финансовом году – арендные платежи

2 506 30 224

2 502 31 224

1 500 000

Приняты обязательства по оплате стоимости объекта лизинга во втором следующем за очередным финансовом году – арендные платежи

2 506 40 224

2 502 41 224

750 000

Отражены затраты на формирование первоначальной стоимости объекта лизинга (с включением выкупной стоимости)

2 106 21 310

2 302 24 730

3 530 000

Объект лизинга принят к учету по сформированной первоначальной стоимости

2 101 25 310

2 106 21 310

3 580 000

Отражены в составе себестоимости оказываемых услуг процентные платежи (1/12 годовой суммы по графику в части процентного платежа, то есть от 500 000 руб. (2 000 000 ‑ 1 500 000)) начиная с июля 2018 года

2 109 80 224

2 302 34 730

41 666,67

Приняты обязательства по погашению процентных платежей согласно графику

2 506 10 224

2 502 11 224

41 666,67

Приняты денежные обязательства по погашению арендных (1/12 годовой суммы арендных платежей) и процентных платежей ежемесячно согласно графику

2 502 11 224

2 502 11 224

2 502 12 224

2 502 12 224

125 000,00

41 666,67

Амортизация и возврат имущества

На объект лизинга арендатор начисляет амортизацию исходя из первоначальной стоимости имущества и срока полезного использования, который принимается равным сроку действия договора лизинга, если выкуп имущества не предполагается, или равным сроку полезного использования, определенному согласно амортизационной группе имущества, если после окончания договора лизинга право собственности перейдет к лизингополучателю.

В рассматриваемом выше примере автобус был отнесен к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 84 месяца.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Ежемесячно начисляется амортизация на объект основных средств

(3 580 000 руб. / 84 мес.)

2 109 80 271

2 104 25 411

42 619,05

Если по окончании срока действия договора выкуп имущества не происходит, то лизингополучатель, возвращая объект лизинга, списывает его с балансового учета в корреспонденции с начисленной амортизацией.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списан объект лизинга по окончании договора финансовой аренды

2 104 25 411

2 101 25 411

3 580 000

Обращаем ваше внимание, что в случае, когда лизингополучателем выступает орган власти, исполняющий полномочия учредителя, объекты финансовой аренды признаются в бюджетном учете учредителя. При передаче объекта лизинга учреждению в безвозмездное пользование, в учете учреждения отражаются объекты операционной аренды по отношениям безвозмездного пользования имуществом (Письмо Минфина РФ от 21.09.2018 № 02‑07‑10/67679).

Налогообложение у лизингополучателя

Налог на добавленную стоимость. Государственное (муниципальное) учреждение (лизингополучатель) имеет право на получение налоговых вычетов в сумме НДС, предъявленной лизингодателем. Вычеты НДС производятся налогоплательщиками на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров, работ, услуг, приобретенных для осуществления операций, подлежащих налогообложению, а также на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, после принятия на учет товаров (работ, услуг) (ст. 171, ст. 172 НК РФ).

К бухгалтерскому учету объекты лизинга будут приниматься без сумм «входного» НДС, но только в том случае, если автотранспорт приобретается на средства от приносящей доход деятельности и будет использоваться также в деятельности, направленной на получение дохода. В том случае, когда лизинговые платежи выплачиваются за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания или иной целевой субсидии (п. 1 ст. 78.1 БК РФ), первоначальная стоимость имущества лизинга включает НДС, предъявленный лизингодателем.

Суммы НДС, уплачиваемые лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга, подлежат вычету в полном объеме в тех налоговых периодах, в которых производится начисление лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. Это правило полностью применимо для процентных платежей и для платежей в погашение стоимости имущества, которые будут признаваться для целей налогового вычета также ежемесячно.

Налог на прибыль. Государственное (муниципальное) учреждение – налогоплательщик при расчете базы по налогу на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ), кроме расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные налогоплательщиком затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Состав расходов, возникающих при приобретении имущества по договору лизинга и учитываемых при определении налоговой базы, зависит от условий договора лизинга.

В случае, когда согласно условиям договора балансодержателем объекта лизинга является лизингополучатель, у него такими расходами будут лизинговые платежи в части процентных выплат, суммы амортизации полученного имущества и выкупная стоимость. Если договором лизинга балансодержателем объявлен лизингодатель, у лизингополучателя в составе расходов будут признаны лизинговые платежи в полном объеме и выкупная стоимость имущества.

Нелишне будет напомнить, что в целях налогообложения прибыли расходы учреждения, связанные с получением основных средств в лизинг, учитываются в составе расходов, если:

– они произведены за счет средств от приносящей доход деятельности;

– объект основных средств используется в приносящей доход деятельности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Лизинговые платежи. Затраты налогоплательщика на лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим затратам на производство и реализацию (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Порядок признания расходов регулируется ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Для лизинговых платежей датой осуществления прочих расходов будет считаться дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо дата предъявления налогоплательщику документов, являющихся основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Амортизационные начисления. Для целей начисления амортизации в налоговом учете первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Обратите внимание, что первоначальная стоимость объекта лизинга в бухгалтерском и налоговом учете может существенно отличаться и учреждению необходимо дополнительно запросить эти данные у лизингодателя, если стоимость имущества не указана в договоре.

Не включаются в первоначальную стоимость объекта лизинга затраты лизингополучателя, связанные с его доставкой к нему (Письмо Минфина РФ от 03.02.2012 № 03‑03‑06/1/64). Такие расходы включаются лизингополучателем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения критериев, установленных ст. 252 НК РФ.

Учреждение-лизингополучатель не вправе также применить и амортизационную премию, поскольку под условия применения амортизационной премии в порядке, установленном п. 9 ст. 258 НК РФ, подпадают расходы лизингодателя на приобретение основного средства как капитальные вложения (Письмо Минфина РФ от 09.12.2015 № 03‑07‑11/71838).

Срок полезного использования лизингового имущества определяется в общем порядке, установленном ст. 258 НК РФ. При этом учреждение-лизингополучатель вправе применять к основной норме амортизации специальный повышающий коэффициент до 3 включительно в отношении основных средств – предметов лизинга, если они не отнесены к амортизационным группам с первой по третью. Метод начисления амортизации выбирается и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

По окончании срока действия договора лизинга начисление амортизации прекращается, даже если стоимость имущества еще не полностью самортизирована. Оставшаяся часть этой стоимости в целях налогообложения не учитывается.

При применении метода начисления амортизация признается в составе расходов ежемесячно, в сумме начисленной амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Выкупная стоимость имущества может быть включена в общую сумму договора лизинга, если последним предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Выкупная стоимость предмета лизинга формирует первоначальную стоимость имущества для целей налогового учета (п. 1 ст. 257 НК РФ) и может быть учтена (пп. 3 п. 1 ст. 254 и п. 1 ст. 256 НК РФ):

– единовременно как материальные расходы, если она меньше или равна 100 000 руб.;

– как затраты на приобретение нового объекта основных средств, если она больше 100 000 руб.

* * *

В заключение еще раз отметим, что согласно СГС «Аренда» объекты лизингового имущества подлежат бухгалтерскому учету в составе основных средств у лизингополучателя, независимо от условий договора лизинга. Первоначальной стоимостью для целей бухгалтерского учета признается меньшая из двух оценок – справедливая или дисконтированная. Для расчета и той и другой стоимости необходимы данные договора лизинга. Срок полезного использования полученного основного средства равен сроку действия договора лизинга, если учреждение не планирует выкупать имущество, в противном случае – устанавливается в общем порядке исходя из амортизационных групп.

Для целей налогового учета стоимость имущества определяется по затратам лизингодателя и погашается посредством начисления амортизации, если в соответствии с условиями договора балансодержателем признается лизингополучатель.


[1] Приказ МВД РФ от 26.06.2018 № 399 «Об утверждении Правил государственной регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, образца бланка свидетельства о регистрации транспортного средства и признании утратившими силу нормативных правовых актов МВД России и отдельных положений нормативных правовых актов МВД России».

[2] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н.

Источник: Журнал «Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение»



Последние публикации

22 Апреля 2019

Порядок реорганизации бюджетного учреждения

В связи с оптимизацией бюджетных расходов получила распространение практика реорганизации государственных и муниципальных учреждений. Это довольно сложная и длительная процедура, которая чревата осложнениями. Несмотря на то, что реорганизация проходит под контролем и в порядке, установленном учредителем, основная работа идет на уровне учреждения. О том, в каких формах осуществляется реорганизация учреждений, какими действиями сопровождается и какими документами подтверждается – далее в статье.

Госдума продлевает амнистию капитала

Госдума приняла в первом чтении пакет законопроектов о третьем этапе амнистии капиталов. Предложение предусмотрено для тех, кто вернет свои деньги в Россию и перерегистрирует бизнес в специальных административных районах РФ.

В России вводится ограничение роста платежей граждан по земельному налогу

В России вводится ограничение роста платежей граждан по земельному налогу и новые льготы. Такие важные поправки подписал президент Владимир Путин.

17 Апреля 2019

Представление госслужащими сведений о доходах за 2018 год

Согласно п. 1 и 4 ч. 1 ст. 8 Закона № 273‑ФЗ сведения о доходах, расходах, имущественных обязательствах обязаны подавать представителю нанимателя: граждане, претендующие на замещение должностей государственной службы, включенных в перечни, установленные нормативными правовыми актами РФ; лица, замещающие указанные должности. В статье рассмотрим представление таких сведений за 2018 год.

Списание дебиторской задолженности в виде аванса

Как отразить в бухгалтерском учете организации списание дебиторской задолженности, возникшей в связи с перечислением поставщику аванса, по которому отгрузка так и не была осуществлена, а НДС был поставлен к вычету? Нужно ли восстанавливать НДС? Как организовать налоговый учет, если организация является плательщиком налога на прибыль?



ТОП статьи

Скачать бесплатно бухгалтерские программы Бухсофт Предприятие ИП Упрощенная система Зарплата и Кадры

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

22 Апреля 2019

Невозвратные билеты при отмене командировки не являются нецелевым расходом

Возможно, размеры стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на детей увеличат

В России может появиться новый экологический налог

Право на вычет НДС не может возникнуть с момента фактического получения счета-фактуры

Внесены поправки в налоговую декларацию по НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме

ФНС России приведены признаки недобросовестного поведения налогоплательщика, осуществляющего платежи через "проблемные" банки

17 Апреля 2019

Крым отказался от курортного сбора до мая 2021 года

Разъяснено, в каких случаях можно прекратить применение ПСН досрочно

Организациям и ИП, возможно, придется сдавать статотчетность только в электронном виде

Минфин России проинформировал о новых обязанностях аудиторов и лиц, оказывающих бухгалтерские услуги

В целях освобождения от НДФЛ, компенсационный характер допвыплат за вредные условия труда необходимо подтвердить документами

15 Апреля 2019

Искажение отчетности – результат несвоевременного учета фактов хозяйственной жизни

ФНС России разъяснила, как определить дату составления электронного УПД на работы или услуги

КС РФ: работа в праздники и выходные должна оплачиваться сверх МРОТ

Наличие значительной суммы дебиторской задолженности не свидетельствует об утрате права на УСН

читать все Новости