Меню

Актуально









Публикация

19 Сентября 2017Патент действует до 03.12.2017. Какую систему налогообложения применять в декабре?


Физическое лицо планировало зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя 01.08.2017 и получить патент на розничную продажу на пять месяцев. Из-за ошибки, допущенной при подаче документов в налоговую инспекцию, сделать это удалось лишь 4 августа 2017 года. В итоге патент был получен сроком на четыре месяца: с 04.08.2017 по 03.12.2017. Какую систему налогообложения нужно будет применять ИП в декабре 2017 года? Какие налоги он должен будет уплатить, какую отчетность представить в налоговый орган?

О получении патента

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно (п. 2 ст. 346.44 НК РФ). Если физическое лицо планирует со дня его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, на территории которого такое лицо состоит на учете в налоговом органе по месту жительства, заявление на получение патента подается одновременно с документами, представляемыми при государственной регистрации физического лица в качестве ИП. В этом случае патент, выданный индивидуальному предпринимателю, начинает действовать со дня его государственной регистрации (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Для справки

Согласно п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ регионам предоставлено право вводить «налоговые каникулы» в виде нулевой налоговой ставки для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на ­УСНО либо ПСНО в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению. Указанные предприниматели могут применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет. Таким образом, впервые зарегистрированным предпринимателям рекомендуем внимательно ознакомиться с законом своего субъекта РФ о патентной системе налогообложения[1]. Отметим, что среди льготных видов деятельности розничная торговля не поименована.

Согласно п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Пунктом 2 ст. 346.49 НК РФ предусмотрено, что при выдаче патента на срок менее календарного года налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. При этом ст. 6.1 НК РФ установлено, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

С учетом того, что Налоговым кодексом не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца, сроком действия патента является период в пределах одного календарного года (с 1 января по 31 декабря), начинающийся с любого числа месяца, указанного индивидуальным предпринимателем в заявлении на получение патента, и истекающий в соответствующее число последнего месяца срока (письма Минфина РФ от 14.02.2017 № 03‑11‑12/8052, от 26.12.2016 № 03‑11‑12/78014).

Соответственно, при подаче заявления на получение патента, например, 4 августа 2017 года патент может быть выдан на четыре календарных месяца с 4 августа по 3 декабря 2017 года. Возможность выдачи патента на срок менее месяца Налоговым кодексом не предусмотрена.

За период с 4 декабря по 31 декабря 2017 года, если индивидуальный предприниматель не прекратил предпринимательскую деятельность и не снялся с регистрации в качестве ИП, он обязан исчислить налоги в соответствии (Письмо Минфина РФ от 17.10.2016 № 03‑11‑09/60291):

– с традиционной системой налогообложения (ТСНО);

– с упрощенной системой налогообложения (­УСНО), если было подано уведомление.

Далее коротко остановимся на особенностях применения каждой из систем налогообложения.

Применение ПСНО

Применение ПСНО индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (п. 10, 11 ст. 346.43, п. 2 ст. 411 НК РФ):

  • НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

  • налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, за исключением объектов обложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость);

  • НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСНО, ввозе товаров на территорию РФ, осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ;

  • торгового сбора.

Иные налоги (в частности, транспортный и земельный) предприниматели-«патентщики» уплачивают в общем порядке, а также исполняют обязанности налоговых агентов по НДФЛ и НДС по ст. 161 НК РФ (п. 12 ст. 346.43 НК РФ).

Кроме того, индивидуальные предприниматели, применяющие ПСНО, признаются плательщиками страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ.

Применение ТСНО

Применение ТСНО предполагает уплату предпринимателем следующих налогов:

  • НДФЛ в соответствии с нормами гл. 23 НК РФ;

  • налога на имущество физических лиц (при наличии у ИП в собственности имущества, являющегося объектом налогообложения, установленного ст. 401 НК РФ);

  • НДС (если ИП не оформил освобождения от уплаты данного налога по ст. 145 НК РФ. Освобождение возможно, если выручка за три последовательных месяца не превышает 2 млн руб.);

  • транспортного налога (если есть объект налогообложения);

  • земельного налога (если есть объект налогообложения);

  • торгового сбора (если есть объект налогообложения – актуально для жителей г. Москвы).

Вид налога

Срок представления декларации

Срок уплаты налога

НДФЛ

Декларация по форме 3-НДФЛ должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ)

Не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227, п. 4 ст. 228 НК РФ)

Налог на имущество физических лиц

Представление в налоговый орган декларации не предусмотрено. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (ст. 409 НК РФ)

Не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом – календарным годом (п. 1 ст. 409 ГК РФ)

НДС

Не позднее 25‑го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). Декларация представляется в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ)

За истекший налоговый период равными долями не позднее 25‑го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом) (п. 1 ст. 174 НК РФ)

Пункт 7 ст. 227 НК РФ обязывает предпринимателей в случае появления у них доходов, облагаемых НДФЛ, представлять в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов декларацию по форме 4-НДФЛ[2] с указанием суммы предполагаемого дохода от названной деятельности в текущем налоговом периоде. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Поскольку Налоговый кодекс не освобождает от данной обязанности и предпринимателей, впервые получивших облагаемый НДФЛ доход, в декабре месяце, полагаем, такие ИП, помимо представления декларации по форме 3-НДФЛ, должны направить в налоговый орган налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ. В рассматриваемом случае крайний срок ее представления – 08.01.2018 (первый день после новогодних каникул).

Поясним, что единственная цель представления данной формы отчетности – осуществление налоговым органом расчета суммы авансовых платежей по НДФЛ. Напомним, что авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений, полученных из налоговой (п. 9 ст. 227 НК РФ):

– за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

– за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

– за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В то же время налоговый орган должен направить уведомление об уплате авансовых платежей не позднее 30 дней до крайнего срока уплаты налога (п. 6 ст. 58 НК РФ). По понятным причинам в рассматриваемом случае налоговые инспекторы не уложатся в установленный срок, поэтому полагаем, что уплачивать авансовый платеж по НДФЛ предпринимателю не придется.

Если в период после окончания действия патента и до конца года предприниматель не будет вести предпринимательскую деятельность, он обязан будет представать в налоговый орган «нулевые» декларации по НДС и НДФЛ (по форме 3-НДФЛ). Декларацию по форме 4-НДФЛ направлять в налоговую нет необходимости, поскольку получение дохода не предполагается.

Применение ­УСНО

Возможен и другой вариант развития событий. В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный ИП вправе не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет уведомить налоговый орган о переходе на ­УСНО. В этом случае предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим ­УСНО, с даты постановки на учет. Таким образом, если в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей зарегистрирован не один, а хотя бы два вида деятельности (в отношении одного из них не применяется ПСНО), предприниматель может подсуетиться и встать на «упрощенный» учет. В таком случае по окончании срока действия патента нужно будет отчитаться декларацией по ­УСНО за 2017 год и уплатить «упрощенный» налог.

Напомним, что «упрощенцы»-предприниматели освобождены от обязанности по уплате:

  • НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 5 ст. 224 НК РФ);

  • налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов обложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость);

  • НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ.

Таким образом, предприниматели, перешедшие на ­УСНО, обязаны уплатить:

1) единый налог в связи с применением ­УСНО;

2) транспортный налог (если есть объекты налогообложения);

3) торговый сбор (если есть объект налогообложения – актуально для жителей г. Москвы). Впоследствии ИП сможет уменьшить сумму единого налога на сумму уплаченного торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Вид налога

Срок представления декларации

Срок уплаты налога

«Упрощенный» налог

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ)

Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 346.21, пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ)

* * *

Нередко предпринимателям, решившим перейти на ПСНО, не удается это сделать с первого числа месяца. В итоге срок действия патента заканчивается ранее последнего дня календарного года. Это приводит к необходимости в декабре месяце исчислять налоги в рамках иных режимов налогообложения, что весьма не­удобно. К сожалению, до внесения соответствующих поправок в Налоговый кодекс ИП должен выбрать один из следующих вариантов:

– уплачивать налоги в рамках ТСНО либо ­УСНО;

– сняться в декабре месяце с учета в качестве ИП, а потом зарегистрироваться вновь;

– сделать перерыв в деятельности и представить в налоговый орган «нулевые» налоговые декларации.


[1] См., например, Закон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ, Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551‑98.

[2] Утверждена Приказом ФНС РФ от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@.

Источник: Журнал "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

13 Декабря 2017

Уплата налога третьим лицом: практические вопросы

По общему правилу налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. При этом обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы. В данном случае под самостоятельной уплатой налогов понимается уплата налога налогоплательщиком от своего имени и за счет своих собственных средств (п. 1 ст. 45 НК РФ). Более года назад появилась возможность уплаты налога за налогоплательщика иным лицом.
Как правильно оформить процедуру исполнения обязанности по уплате налога иным лицом? Какие налоговые последствия могут при этом возникнуть у налогоплательщика и иного лица?

Изменения в уплате страховых взносов

Какие новые правила будут применяться при исчислении и уплате страховых взносов с 01.01.2018? В чем суть поправок, внесенных в гл. 34 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 335‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 335‑ФЗ)?

Конфискация товара: нужно ли восстанавливать НДС?

Одним из видов административных наказаний, направленных на пресечение совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами, является конфискация товара. В рамках данной статьи ответим на вопрос, подлежат ли восстановлению суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, в случае конфискации товара по решению государственного органа.

12 Декабря 2017

Законодательные новации в администрировании налогов

Законодателем внесен ряд важных поправок в ч. I Налогового кодекса. В частности, скорректированы положения ст. 78 и 79 НК РФ, регламентирующие процедуру возврата излишне взысканных налоговых платежей. Кроме того, пополнен перечень оснований для предоставления рассрочки по уплате налогов (ст. 74.1 НК РФ). Подобной рассрочкой теперь могут воспользоваться (разумеется, при соблюдении определенных условий) налогоплательщики, которые не могут рассчитаться по доначислениям, сделанным в ходе налоговых проверок. Подробности – далее.

Расчеты в иностранной валюте: НДС-нюансы

Иностранная компания (подрядчик), действуя через свой филиал, находящийся на территории РФ, выполняет работы по строительству объектов для заказчика – российской организации. Цена договора установлена в иностранной валюте, платежи производятся в соответствии с договором. Как правильно определить налоговую базу по НДС подрядчику? Как применить вычеты «входного» НДС заказчику работ?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Декабрь 2017

18 - 20 Декабря Урегулирование земельных споров в судебной и внесудебной практике Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 21 Декабря Земельный кодекс : практика применения по состоянию на 2017 год Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 21 Декабря Медицинские споры Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 22 Декабря Внешнеторговый контракт. Оформление и сопровождение ВЭД сделок Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Январь 2018

22 - 26 Января Перспективы развития и практические вопросы сметного нормирования с учетом положений новых методик ценообразования в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

24 - 26 Января Исполнительное производство - новое в законодательстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Января - 02 Февраля Внешнеэкономическая деятельность на предприятии. Таможенное и валютное регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Февраль 2018

05 - 10 Февраля Готовимся к предстоящей проверке Росприроднадзором Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

13 Декабря 2017

Страховые взносы в фиксированном размере нужно уплатить до 9 января

Формы документов, используемых бюджетными учреждениями при проведении инвентаризации, будут изменены

Вычет на медицинскую страховку детей можно получить, только если родитель сам уплачивает взносы

Оснований для внеплановых проверок работодателей, возможно, станет больше

Компенсация платы за детский сад: Минфин высказался о страховых взносах и налоге на прибыль

Величина прожиточного минимума в целом по России за третий квартал 2017 года несущественно снизилась

12 Декабря 2017

В разделе 2.1 декларации по налогу на имущество организаций код объекта проставляется без точек

Минфин не против дополнения адресов в счете-фактуре словами "Российская Федерация", "Россия" и "РФ"

С 15 декабря в путевом листе нужно указывать ОГРН

Учреждениям здравоохранения разъяснили, в каком подразделе отражать доходы от реализации вторсырья

Зарплата бюджетников федеральных учреждений с 2018 года вырастет на 4%

М. Топилин назвал уровень индексации маткапитала

11 Декабря 2017

Надбавки за вахтовый метод работы не облагаются НДФЛ и страховыми взносами

Организации на УСН, применявшие в 2016 году пониженные тарифы страховых взносов, вправе сохранить льготу

Хозяйственные сооружения облагаются налогом на имущество физлиц, только если на них зарегистрировано право собственности

читать все Новости