Меню

Актуально









Публикация

24 Октября 2017Отражение операций по начислению пособия по временной нетрудоспособности уволенному работнику


Татьяна Петровна Кочнова

к. э. н., заместитель директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Вопрос

Работник учреждения заболел в период нахождения в отпуске с последующим увольнением. Как в бухгалтерском учете отразятся операции по выплате пособия по временной нетрудоспособности в данном случае?

Согласно ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ[1] пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам:

– за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

– за остальной период (последующие дни нетрудоспособности) – за счет средств бюджета ФСС РФ.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо определить:

– страховой стаж работника;

– средний дневной заработок;

– период, за который рассчитывается средний заработок;

– количество дней, за которые выплачивается пособие.

Согласно ч. 2 ст. 127 ТК РФ по письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с дальнейшим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.

За время болезни в период отпуска с последующим увольнением работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, однако в отличие от общих правил, установленных ст. 124 ТК РФ, отпуск на число дней болезни не продлевается.

В соответствии с положениями Указаний № 65н[2] выплата работодателем пособия по нетрудоспособности действующему работнику, в том числе работнику в период нахождения его в отпуске с последующим увольнением, в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), подлежит отражению:

– за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя – по КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и относится на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ.

– за счет средств бюджета ФСС РФ – по КВР 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и относится на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Пример 1

Работник представил листок нетрудоспособности, открытый в период нахождения в отпуске с последующим увольнением. Период болезни – 5 дней.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период (два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности), на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 15(1) Положения № 375[3]).

В течении двух лет работником получен доход, облагаемый страховыми взносами в размере 730 000 руб.

Средний дневной заработок будет равен 1 000 руб. ((730 000) руб. / 730 дн.).

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности из-за заболевания или травмы выплачивается в зависимости от страхового стажа работника.

Предположим, что страховой стаж работника составляет восемь лет.

Соответственно, пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере 80% среднего заработка и будет составлять 800 руб.(1 000 руб. х 80%).

Размер пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 18 Положения № 375).

В связи с этим общий размер пособия по временной нетрудоспособности составит 4 000 руб. (800 руб. x 5 дн.). Из них сумма пособия, выплачиваемая:

– за счет средств учреждения (первые три дня нетрудоспособности), будет равна 2 400 руб. (800 руб. x 3 дн.);

– за счет средств бюджета ФСС РФ, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности (два дня), – 1 600 руб. (800 руб. x 2 дн.).

Пособие начисляется за счет средств субсидии на выполнение государственного задания, расходы относятся на прямые затраты учреждения. Выплата производится перечислением на банковскую карту работника.

Если работник заболел в период своего нахождения в отпуске с последующим увольнением, в бухгалтерском учете учреждения отразятся следующие операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с п. 128, 129, 131 Инструкции № 174н[4]:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя

00 00 000000000 111

4 109 60 211

00 00

000000000 111

4 302 11 730

2 400

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ

00 00

000000000 119

4 303 02 830

00 00

000000000 119

4 302 12 730

1 600

Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя

(2 400 руб. х 13%)

00 00

000000000 111

4 302 11 830

00 00

000000000 111

4 303 01 730

312

Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ

(1 600 руб. х 13%)

00 00

000000000 119

4 302 12 830

00 00

000000000 119

4 303 01 730

208

Перечислено на банковскую карту работника пособие, начисленное за счет средств работодателя

(2 400 руб. - 312 руб.)

00 00

000000000 111

4 302 11 830

00 00

000000000 111

4 201 11 610

18 (статья 211 КОСГУ)

2 088

Перечислено на банковскую карту работника пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ

(1 600 руб. - 208 руб.)

00 00

000000000 119

4 302 12 830

00 00

000000000 119

4 201 11 610

18 (статья 213 КОСГУ)

1 392

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору. В этом случае пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка (п. 2 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ).

В соответствии с нормами ст. 127 ТК РФ днем увольнения считается последний день отпуска. Поэтому началом течения 30-дневного срока, в период которого на работодателя возлагается обязанность по оплате листка нетрудоспособности уволенного работника, признается последний день отпуска работника, а не последний рабочий день перед отпуском с дальнейшим увольнением (Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1, Определение ВС РФ от 23.11.2015 № 34-КГ15-13).

Из положений законодательства следует, что в случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения (последний день отпуска), пособие по временной нетрудоспособности будет выплачиваться в размере 60% независимо от стажа работы.

В соответствии с положениями Указаний № 65н и разъяснениями Минфина (Письмо от 06.04.2017 № 02-05-10/20354) выплата работодателем пособия по нетрудоспособности бывшему работнику в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, подлежит отражению за первые три дня нетрудоспособности по КВР 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств» в увязке в целях бюджетного учета с подстатьей 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» КОСГУ.

Пример 2

Изменим условия примера 1 о том, что заболевание уволенного работника наступило по истечении 20 дней от последнего дня отпуска с последующим увольнением.

В этом случае пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере 60% среднего заработка и будет составлять 600 руб.(1 000 руб. х 60%).

Общий размер пособия по временной нетрудоспособности составит 3 000 руб. (600 руб. x 5 дн.). Из них сумма пособия, выплачиваемая:

– за счет средств учреждения (первые три дня нетрудоспособности), будет равна 1 800 руб. (600 руб. x 3 дн.);

– за счет средств бюджета ФСС РФ (последующие два дня нетрудоспособности), – 1 200 руб. (600 руб. x 2 дн.).

Когда работник заболел в течение 30 календарных дней после увольнения, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразятся следующие операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислено пособие по временной нетрудоспособности уволенному работнику за счет средств работодателя

00 00 000000000 321

4 109 60 263

00 00

000000000 321

4 302 63 730

1 800

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ

00 00

000000000 119

4 303 02 830

00 00

000000000 119

4 302 12 730

1 200

Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя

(1 800 руб. х 13%)

00 00

000000000 321

4 302 63 830

00 00

000000000 321

4 303 01 730

234

Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ

(1 200 руб. х 13%)

00 00

000000000 119

4 302 12 830

00 00

000000000 119

4 303 01 730

156

Перечислено пособие, начисленное за счет средств работодателя на банковскую карту работника

(1 800 руб. - 234 руб.)

00 00

000000000 321

4 302 63 830

00 00

000000000 321

4 201 11 610

18 (статья 263 КОСГУ)

1 566

Перечислено на банковскую карту работника пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ

(1 200 руб. - 156 руб.)

00 00

000000000 119

4 302 12 830

00 00

000000000 119

4 201 11 610

18 (статья 213 КОСГУ)

1 044




[1] Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

[2] Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

[3] Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.

[4] Инструкция об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Источник: Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере"



Последние публикации

16 Ноября 2017

Особенности уплаты НДС при реализации сельхозпродукции, закупленной у населения

По общему правилу налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (продукции) определяется исходя из стоимости этих товаров (продукции) (п. 1 ст. 154 НК РФ). Особый порядок исчисления налога п. 4 названной статьи предусмотрен для операций по реализации закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, которые включены в правительственный Перечень. Налоговая база в этом случае рассчитывается как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции. О нюансах применения такого особого порядка поговорим в рамках данной статьи.

Если здание входит в региональный перечень, то любое помещение в нем облагается налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости

Минфин России разъяснил, что если здание безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым комплексом и включено в перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в перечне. А также без привязки к фактическому использованию данного помещения.

Один ценник на группу товаров возможен?

Предприятие розничной торговли в рамках маркетинговой акции реализует разные виды продукции по одной цене. Товары, участвующие в акции, выставлены в торговом зале в напольных корзинах. В отношении указанных товаров устанавливается единый ценник. Не противоречит ли это российскому законодательству?

15 Ноября 2017

Новшества при проведении плановых проверок работодателей

С 1 января 2018 года при проведении плановых проверок отдельных категорий работодателей контролеры начнут применять чек-листы (списки контрольных вопросов), а с 1 июля 2018 года такие листы будут применяться относительно всех работодателей. Напомним, что с недавнего времени при плановых проверках работодателей применяется риск-ориентированный подход, при котором форма, продолжительность и периодичность проведения контрольных мероприятий определяются категорией риска, к которой отнесен работодатель. Каким образом устанавливаются категории риска и классы опасности в отношении организаций и ИП? Какие требования предъявляются к содержанию проверочных листов? Какие сервисы рекомендованы работодателям Рострудом для самоконтроля? Ответы на эти и другие вопросы – в представленной статье.

Если в компании нет специалиста по охране труда

Нарушение работодателем государственных нормативных требований охраны труда, содержащихся в федеральных законах и иных нормативных правовых актах РФ, грозит организации штрафом в размере до 80 000 руб. А разговор вот о чем: в каждой компании должна быть организована работа по охране труда, то есть должны быть ответственные лица. В небольших компаниях (численностью до 50 человек) выделять отдельного сотрудника для этого не обязательно. Но как тогда выполнить требования Трудового кодекса?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Ноябрь 2017

20 - 24 Ноября Ввод в эксплуатацию объектов капитального строительства и линейных объектов: изменения законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

20 - 21 Ноября Особо охраняемые природные территории (ООПТ): создание и установление/изменение границ, статус и режим, особенности использования для разных целей Москва, ЦНТИ Прогресс

20 - 24 Ноября Корпоративное право: актуальные вопросы правоприменения Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

20 - 23 Ноября Холдинги: особенности правового и налогового регулирования Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 24 Ноября Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ И ФНС Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 24 Ноября Договор аренды: правовые и практические аспекты Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 24 Ноября Договорная работа: финансово-экономические, правовые и налоговые аспекты Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 24 Ноября Претензионная и исковая работа с учетом изменений ГК, ГПК, АПК и КАС РФ Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

17 Ноября 2017

Могут появиться новые ограничения для тех, кто нанимает иностранцев

Налоговики разъяснили, в каких случаях ИП нарушит сроки подачи заявления на получение патента, но оно будет рассмотрено

Субсидия унитарному предприятию в счет оплаты работ или услуг относится к доходам от реализации

Дума передала регионам право устанавливать льготы на движимое имущество

Депутаты приняли закон о tax free

16 Ноября 2017

Налоговики получили право изменять срок уплаты задолженности по страховым взносам, возникшей до 1 января 2017 года

Страховые выплаты по договору добровольного страхования жизни, заключенному родителем в пользу ребенка ранее 2014 года, облагаются НДФЛ

Минфин России напомнил о правилах учета земельных участков

Установлены коэффициенты-дефляторы на следующий год

Заменить первичку с ошибкой нельзя, можно только исправить

Компенсация за рабочие поездки на личном автомобиле не облагается взносами

Рострудом утверждены формы 107 проверочных листов, используемых при проведении плановых проверок

15 Ноября 2017

При реализации права требования долга непогашенная сумма задолженности по процентам относится на расходы

Если обучение в аспирантуре оплачивает организация, то такие выплаты не подлежат обложению НДФЛ

Минфин хочет увеличить отсрочку применения ККТ для части компаний из сферы обслуживания населения

читать все Новости