Меню

Актуально









Публикация

24 Октября 2017Отражение операций по начислению пособия по временной нетрудоспособности уволенному работнику


Татьяна Петровна Кочнова

к. э. н., заместитель директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Вопрос

Работник учреждения заболел в период нахождения в отпуске с последующим увольнением. Как в бухгалтерском учете отразятся операции по выплате пособия по временной нетрудоспособности в данном случае?

Согласно ст. 3 Федерального закона № 255-ФЗ[1] пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам:

– за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;

– за остальной период (последующие дни нетрудоспособности) – за счет средств бюджета ФСС РФ.

При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо определить:

– страховой стаж работника;

– средний дневной заработок;

– период, за который рассчитывается средний заработок;

– количество дней, за которые выплачивается пособие.

Согласно ч. 2 ст. 127 ТК РФ по письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с дальнейшим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.

За время болезни в период отпуска с последующим увольнением работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, однако в отличие от общих правил, установленных ст. 124 ТК РФ, отпуск на число дней болезни не продлевается.

В соответствии с положениями Указаний № 65н[2] выплата работодателем пособия по нетрудоспособности действующему работнику, в том числе работнику в период нахождения его в отпуске с последующим увольнением, в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), подлежит отражению:

– за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя – по КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и относится на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ.

– за счет средств бюджета ФСС РФ – по КВР 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и относится на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Пример 1

Работник представил листок нетрудоспособности, открытый в период нахождения в отпуске с последующим увольнением. Период болезни – 5 дней.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период (два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности), на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 15(1) Положения № 375[3]).

В течении двух лет работником получен доход, облагаемый страховыми взносами в размере 730 000 руб.

Средний дневной заработок будет равен 1 000 руб. ((730 000) руб. / 730 дн.).

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности из-за заболевания или травмы выплачивается в зависимости от страхового стажа работника.

Предположим, что страховой стаж работника составляет восемь лет.

Соответственно, пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере 80% среднего заработка и будет составлять 800 руб.(1 000 руб. х 80%).

Размер пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности (ч. 5 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ, п. 18 Положения № 375).

В связи с этим общий размер пособия по временной нетрудоспособности составит 4 000 руб. (800 руб. x 5 дн.). Из них сумма пособия, выплачиваемая:

– за счет средств учреждения (первые три дня нетрудоспособности), будет равна 2 400 руб. (800 руб. x 3 дн.);

– за счет средств бюджета ФСС РФ, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности (два дня), – 1 600 руб. (800 руб. x 2 дн.).

Пособие начисляется за счет средств субсидии на выполнение государственного задания, расходы относятся на прямые затраты учреждения. Выплата производится перечислением на банковскую карту работника.

Если работник заболел в период своего нахождения в отпуске с последующим увольнением, в бухгалтерском учете учреждения отразятся следующие операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с п. 128, 129, 131 Инструкции № 174н[4]:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя

00 00 000000000 111

4 109 60 211

00 00

000000000 111

4 302 11 730

2 400

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ

00 00

000000000 119

4 303 02 830

00 00

000000000 119

4 302 12 730

1 600

Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя

(2 400 руб. х 13%)

00 00

000000000 111

4 302 11 830

00 00

000000000 111

4 303 01 730

312

Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ

(1 600 руб. х 13%)

00 00

000000000 119

4 302 12 830

00 00

000000000 119

4 303 01 730

208

Перечислено на банковскую карту работника пособие, начисленное за счет средств работодателя

(2 400 руб. - 312 руб.)

00 00

000000000 111

4 302 11 830

00 00

000000000 111

4 201 11 610

18 (статья 211 КОСГУ)

2 088

Перечислено на банковскую карту работника пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ

(1 600 руб. - 208 руб.)

00 00

000000000 119

4 302 12 830

00 00

000000000 119

4 201 11 610

18 (статья 213 КОСГУ)

1 392

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору. В этом случае пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка (п. 2 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ).

В соответствии с нормами ст. 127 ТК РФ днем увольнения считается последний день отпуска. Поэтому началом течения 30-дневного срока, в период которого на работодателя возлагается обязанность по оплате листка нетрудоспособности уволенного работника, признается последний день отпуска работника, а не последний рабочий день перед отпуском с дальнейшим увольнением (Письмо Роструда от 24.12.2007 № 5277-6-1, Определение ВС РФ от 23.11.2015 № 34-КГ15-13).

Из положений законодательства следует, что в случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения (последний день отпуска), пособие по временной нетрудоспособности будет выплачиваться в размере 60% независимо от стажа работы.

В соответствии с положениями Указаний № 65н и разъяснениями Минфина (Письмо от 06.04.2017 № 02-05-10/20354) выплата работодателем пособия по нетрудоспособности бывшему работнику в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, подлежит отражению за первые три дня нетрудоспособности по КВР 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств» в увязке в целях бюджетного учета с подстатьей 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» КОСГУ.

Пример 2

Изменим условия примера 1 о том, что заболевание уволенного работника наступило по истечении 20 дней от последнего дня отпуска с последующим увольнением.

В этом случае пособие по временной нетрудоспособности начисляется в размере 60% среднего заработка и будет составлять 600 руб.(1 000 руб. х 60%).

Общий размер пособия по временной нетрудоспособности составит 3 000 руб. (600 руб. x 5 дн.). Из них сумма пособия, выплачиваемая:

– за счет средств учреждения (первые три дня нетрудоспособности), будет равна 1 800 руб. (600 руб. x 3 дн.);

– за счет средств бюджета ФСС РФ (последующие два дня нетрудоспособности), – 1 200 руб. (600 руб. x 2 дн.).

Когда работник заболел в течение 30 календарных дней после увольнения, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразятся следующие операции по начислению и выплате пособия по временной нетрудоспособности:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислено пособие по временной нетрудоспособности уволенному работнику за счет средств работодателя

00 00 000000000 321

4 109 60 263

00 00

000000000 321

4 302 63 730

1 800

Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ

00 00

000000000 119

4 303 02 830

00 00

000000000 119

4 302 12 730

1 200

Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя

(1 800 руб. х 13%)

00 00

000000000 321

4 302 63 830

00 00

000000000 321

4 303 01 730

234

Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ

(1 200 руб. х 13%)

00 00

000000000 119

4 302 12 830

00 00

000000000 119

4 303 01 730

156

Перечислено пособие, начисленное за счет средств работодателя на банковскую карту работника

(1 800 руб. - 234 руб.)

00 00

000000000 321

4 302 63 830

00 00

000000000 321

4 201 11 610

18 (статья 263 КОСГУ)

1 566

Перечислено на банковскую карту работника пособие, начисленное за счет средств ФСС РФ

(1 200 руб. - 156 руб.)

00 00

000000000 119

4 302 12 830

00 00

000000000 119

4 201 11 610

18 (статья 213 КОСГУ)

1 044




[1] Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

[2] Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

[3] Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.

[4] Инструкция об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Источник: Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере"



Последние публикации

18 Января 2018

Если работница хочет перенести декрет на начало 2018 года

Сотрудница, получив больничный лист по беременности и родам в конце этого года, может решить уйти в декретный отпуск в начале следующего. Работодатель обязан предоставить ей более поздний отпуск по ее заявлению. Только не надо забывать, что для расчета пособия по беременности и родам нужно взять уже другой расчетный период. И поэтому сумма пособия может получиться больше.

Указание в платежке на уплату НДФЛ реквизитов организации вместо обособленного подразделения не приведет к штрафу

Налоговики уточнили, что неправильное указание реквизитов обособленного подразделения организации не предусмотрено в качестве основания для признания неисполненной обязанности по уплате налога в бюджетную систему РФ.

Налоговики разъяснили, как учитываются затраты при добровольном переходе с УСН на ОСН

Так, если организация добровольно переходит на общий режим налогообложения, то остаточная стоимость амортизируемого имущества, приобретенного в период применения УСН, на дату перехода будет равна нулю. Кроме того, если в период применения УСН организация с целью дальнейшей перепродажи приобрела и оплатила товар, который не был реализован в период применения спецрежима, то она вправе учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение данных товаров в периоде их реализации.

17 Января 2018

Расходы на экспресс-доставку документов

Иногда в процессе хозяйственной деятельности может возникнуть необходимость срочной доставки важных документов, например, в другой регион. При этом из числа возможных вариантов, разумеется, выбирается наиболее надежный и быстрый способ. В данной статье мы рассмотрим вопросы учета затрат на экспресс-доставку документов.

Минфин: в каких случаях не платят НДФЛ и взносы с путевок в лагеря для детей работников

Ведомство напомнило о некоторых условиях, выполняя которые организация вправе не исчислять данные обязательные платежи со стоимости санаторно-курортных путевок в детские лагеря.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Январь 2018

22 - 26 Января Перспективы развития и практические вопросы сметного нормирования с учетом положений новых методик ценообразования в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

24 - 26 Января Исполнительное производство - новое в законодательстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Января - 02 Февраля Внешнеэкономическая деятельность на предприятии. Таможенное и валютное регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Февраль 2018

05 - 10 Февраля Готовимся к предстоящей проверке Росприроднадзором Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

05 - 08 Февраля Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Февраля Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

08 - 09 Февраля Разработка и реализация инвестиционных программ регулируемых организаций в сфере теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения Москва, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Февраля Валютное регулирование и валютный контроль Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

18 Января 2018

Максимальный размер пени за долги по налогам решили ограничить

Силуанов пообещал не повышать налоговую нагрузку в ближайшие годы

В текущем году преемники реорганизованного юрлица являются его налоговыми агентами по НДФЛ

Фактический адрес продавца или покупателя можно внести в допстроки счета-фактуры

В новой декларации по ЕНВД будет предусмотрена возможность отразить расходы на приобретение ККТ нового типа

17 Января 2018

Зачет переплаты по налогу в счет погашения долга по пеням может быть произведен в любое время

Готовятся поправки в формы бухотчетности организаций

Налогоплательщики на УСН не уплачивают налог на имущество в отношении жилой недвижимости

При реализации ценных бумаг, полученных для увеличения чистых активов, расходы учесть нельзя

С 15 января 2018 года пользователям доступен новый программный сервис Банка России - "Конструктор платежных поручений"

Счётная палата предложила объединить ПФР, ФОМС и ФСС в единый фонд

16 Января 2018

Работающим пенсионерам хотят проиндексировать пенсии в июле 2018 года

К кому придут с проверкой в 2018 году: Генпрокуратура опубликовала сводный план

Если сотрудник вернулся после увольнения, то базу по взносам нужно считать с учетом старых выплат

Возможно, работодателям станет легче увольнять сотрудников за появление на работе в нетрезвом виде

читать все Новости