30 Августа 2017Обновленная отчетность по земельному налогу
О. Лунина /эксперт журнала «Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение»
В соответствии с п. 1 ст. 398 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Приказом ФНС РФ от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ утверждены форма и формат представления налоговой декларации по земельному налогу в электронной форме и порядок ее заполнения. С началом действия данного приказа признается утратившим силу Приказ ФНС РФ от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@, которым была утверждена ранее действовавшая декларация. Каковы правила заполнения новой формы, рассмотрим в статье.
Напомним, что земельный налог относится к местным налогам. Он вводится гл. 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Ими устанавливаются налоговые ставки, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая размер не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ).
Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ. В свою очередь, кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с ЗК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды для налогоплательщиков-организаций – I, II и III кварталы календарного года (ст. 393 НК РФ).
В соответствии со ст. 394 НК РФ размер налоговых ставок не может превышать:
– 0,3 % – в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
– 1,5 % – в отношении прочих земельных участков.
Порядок заполнения декларации по земельному налогу приведен в приложении 3 к Приказу ФНС РФ № ММВ-7-21/347@ (далее – Порядок).
Состав декларации и общие требования к ее заполнению
В состав декларации включаются:
– титульный лист;
– раздел 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет»;
– раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога».
Она составляется за налоговый период (календарный год). Все значения ее стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.
Страницы декларации имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства, а также двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление ее листов, приводящее к порче бумажного носителя.
При заполнении полей декларации должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета.
Заполнение текстовых полей декларации осуществляется заглавными печатными символами.
Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо начиная с первого (левого) знако-места.
При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знако-месту.
В случае отсутствия какого‑либо показателя во всех знако-местах соответствующего поля проставляется прочерк. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знако-мест по всей длине поля.
Если для указания какого‑либо показателя не требуется заполнения всех знако-мест соответствующего поля, в незаполненных знако-местах в правой части поля проставляется прочерк.
При представлении декларации, подготовленной с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знако-мест и прочерков для незаполненных знако-мест. Расположение и размеры не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 – 18 пунктов.
В поле показателя «Код по ОКТМО» указывается код муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата земельного налога. Он выбирается в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033‑2013.
Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи в соответствии со ст. 80 НК РФ.
При заполнении разделов декларации в верхней части каждой страницы указывается идентификационный номер налогоплательщика (далее – ИНН) и код причины постановки на учет (далее – КПП) налогоплательщика.
При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования, на каждый объект (долю земельного участка, расположенного в границах муниципального образования, долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист раздела 2 декларации, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящуюся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры ЖКХ.
В случае, если земельные участки, принадлежащие налогоплательщику, находятся на территориях нескольких муниципальных образований и в ведении одного налогового органа, представляется одна декларация с заполнением разделов декларации по соответствующим кодам ОКТМО.
Особенности заполнения титульного листа
При заполнении титульного листа декларации необходимо указать ИНН и КПП, которые присвоены организации тем налоговым органом, в который представляется декларация.
Для организаций – крупнейших налогоплательщиков ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения (5 и 6‑й разряды КПП – «01»).
При представлении в налоговый орган первичной декларации в поле «Номер корректировки» проставляется «0--», при подаче уточненной декларации указывается номер корректировки (например, «1--», «2--» и т. д.).
Уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы земельного налога не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.
При представлении годовой налоговой декларации код налогового периода будет «34». В соответствующем поле указывается отчетный год, за который составляется декларация.
Код налогового органа, в который представляется декларация, обозначается согласно документам о постановке на учет в налоговом органе.
Коды представления декларации в налоговый орган проставляются в соответствии с приложением 3 к Порядку. Для большинства образовательных организаций это будет код «270» – по месту нахождения земельного участка (доли земельного участка).
Полное наименование организации указывается в соответствии с наименованием, отраженным в учредительном документе этой организации (при наличии в наименовании латинской транскрипции таковая приводится).
Кроме этого, на титульном листе проставляется количество страниц самой декларации и листов копий подтверждающих документов.
Если сведения, представленные в декларации, подтверждает руководитель организации, то в соответствующем поле проставляется «1», если ее уполномоченный представитель – «2».
В отличие от ранее действовавшей формы декларации, в связи с принятием Федерального закона от 06.04.2015 № 82‑ФЗ исключена обязанность заверять декларацию печатью налогоплательщика. Также исключена необходимость указания кода вида экономической деятельности (ОКВЭД).
Для заполнения раздела 1 требуется информация, представленная в разделе 2, поэтому в первую очередь следует заполнить именно его.
Расчет налоговой базы и суммы земельного налога
В разделе 2 осуществляется расчет налоговой базы и суммы земельного налога по каждому земельному участку, принадлежащему организации на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования.
В первую очередь в соответствующем поле необходимо указать кадастровый номер земельного участка.
Основные правила заполнения отдельных строк данного раздела следующие.
|
Строка |
Порядок заполнения |
Примечание |
|
010 |
Указывается КБК, по которому подлежит уплате сумма земельного налога |
|
|
020 |
Отражается код ОКТМО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок (доля земельного участка) |
Не допускается указывать коды ОКТМО субъектов РФ, их районов, сельсоветов, сельских администраций, округов и т. п. |
|
030 |
Указывается код категории земли в соответствии с приложением 5 к Порядку |
|
|
040 |
Заполняется, если земельные участки выделены под жилищное строительство |
|
|
050 |
Приводится кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка или нормативная цена земли, в рублях* |
Кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка указывается по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом |
|
060 |
Указывается доля налогоплательщика в праве на земельный участок (в виде правильной простой дроби) |
|
|
070 |
Отражается составной показатель с кодом налоговой льготы в виде не облагаемой налогом суммы. Вторая часть показателя заполняется только в случае, если в первой части указан код 3022100** |
Код налоговой льготы определяется в соответствии с приложением 6 к Порядку
|
|
080 |
Приводится не облагаемая налогом сумма, уменьшающая величину налоговой базы, в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ |
|
|
090 |
Указывается составной показатель с кодом налоговой льготы в виде доли необлагаемой площади земельного участка, установленной в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ. Вторая часть показателя заполняется только в случае, если в первой части указан код налоговой льготы 3022300** |
Код налоговой льготы определяется в соответствии с приложением 6 к Порядку
|
|
100 |
Обозначается доля необлагаемой площади земельного участка в его общей площади (в виде правильной простой дроби) |
Это значение заполняется в случае предоставления налоговой льготы в виде доли необлагаемой площади земельного участка |
|
110 |
Указывается налоговая база (в рублях), определяемая как кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, или как нормативная цена земли |
Для ее расчета могут применяться следующие формулы: 1) строка 050 - строка 080; 2) строка 050 - (строка 050 x строка 100 x (1 - строка 170); 3) (строка 050 x строка 060) - строка 080; 4) (строка 050 x строка 060) - (строка 050 x строка 060) x (строка 100 x (1 - строка 170)) |
|
120 |
Приводится налоговая ставка, установленная нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований |
|
|
130 |
Указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода |
Если право собственности возникло до 15‑го числа или прекращение указанного права произошло после 15‑го числа, то считается полный месяц. Если право собственности возникло после 15‑го или прекращение указанного права произошло до 15‑го числа, то данный месяц не учитывается |
|
140 |
Указывается коэффициент Кв, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода |
Кв определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании), к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде*** |
|
150 |
Обозначается сумма исчисленного земельного налога |
(Строка 110 x строка 120 x строка 140) / 100 |
|
160 |
Проставляется количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы**** |
|
|
170 |
Указывается коэффициент Кл, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде**** |
Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц*** |
|
180 |
Отражается составной показатель с кодом налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ. Вторая часть заполняется, только если в первой части указан код налоговой льготы 3022400** |
Код налоговой льготы определяется в соответствии с приложением 6 к Порядку
|
|
190 |
Указывается сумма налоговой льготы в рублях, определяемая с учетом коэффициента Кл, значение которого приводится по строке 170 |
строка 150 x (1 - строка 170) |
|
200 |
Указывается код налоговой льготы в виде освобождения от налогообложения, предоставленной согласно ст. 395 и ст. 7 НК РФ |
Определяется в соответствии с приложением 6 к Порядку |
|
210 |
Проставляется сумма налоговой льготы в рублях, определяемая с учетом коэффициента Кл, значение которого приведено по строке 170 |
Строка 150 x (1 - строка 170) |
|
220 |
Указывается составной показатель с кодом налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога. Вторая часть заполняется, только если в первой части указан код налоговой льготы 3022200** |
Код налоговой льготы определяется в соответствии с приложением 6 к Порядку
|
|
230 |
Обозначается сумма налоговой льготы в рублях. Заполняется, если органами муниципальных образований установлена налоговая льгота, уменьшающая исчисленную сумму земельного налога в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ |
Она рассчитывается как произведение значения, указанного по строке 150, и процента, на который уменьшается исчисленная сумма земельного налога, деленное на сто |
|
240 |
Указывается составной показатель с кодом налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки. Вторая часть заполняется, только если в первой части приведен код налоговой льготы 3022500** |
Код налоговой льготы определяется в соответствии с приложением 6 к Порядку
|
|
250 |
Указывается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, в рублях |
В зависимости от имеющихся налоговых льгот может быть рассчитана следующим образом: 1) строка 150 - строка 230; 2) строка 150 - строка 190; 3) строка 150 - строка 210 |
*
Нормативная цена земли указывается в отношении земельных участков, расположенных на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, которая определяется на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового периода согласно п. 8 ст. 391 НК РФ.
**
Указываются номер, пункт, подпункт статьи нормативного правового акта представительного органа муниципального образования, в соответствии с которым предоставляется налоговая льгота.
***
Приводится в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.
****
Если в течение всего налогового периода у налогоплательщика не возникало право на налоговую льготу, то по строке 160 указывается «--», а по строке 170 – «1,0---».
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет
Раздел 1 декларации заполняется налогоплательщиком по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований.
Порядок заполнения строк с 010‑й по 040‑ю следующий.
|
Строка |
Порядок заполнения |
|
010 |
Указывается КБК, в соответствии с которым должна быть уплачена сумма земельного налога, приведенная в строке 030 |
|
020 |
Отражается код ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма земельного налога* |
|
021 |
Обозначается сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, по данным налогоплательщика, исчисленная по соответствующим кодам ОКТМО и КБК** |
|
023 |
Приводится сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет за I квартал текущего года*** |
|
025 |
Указывается сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет за II квартал текущего года*** |
|
027 |
Проставляется сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет за III квартал текущего года*** |
|
030 |
Указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика по соответствующим кодам ОКТМО и КБК. Определяется как разница между исчисленной суммой земельного налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, приведенной по строке 021, и суммами авансовых платежей по строкам 023, 025 и 027. Если сумма получается отрицательная, то по данной строке ставится прочерк |
|
040 |
Отражается сумма земельного налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между исчисленной суммой земельного налога, подлежащей уплате в бюджет, приведенной по строке 021, и суммами авансовых платежей по строкам 023, 025 и 027. Если сумма получается отрицательная, то по данной строке указывается значение без знака «-», а если положительная – ставится прочерк |
*
Не допускается указывать коды ОКТМО субъектов РФ, их районов, сельских администраций, сельсоветов, округов и т. п.
**
Определяется как сумма между исчисленными суммами земельного налога, подлежащими уплате в бюджет, указанными по строке 250 всех представленных разделов 2 с соответствующими кодами ОКТМО и КБК.
***
Сумма авансового платежа по земельному налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода исчисляется как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).
Сведения, указанные в разделе 1 декларации, подтверждаются подписью руководителя организации или представителя и проставляется дата подписания.
* * *
Обобщим основные моменты. В форму декларации и порядок ее заполнения внесены следующие основные изменения:
1. В связи с принятием Федерального закона № 82‑ФЗ исключена обязанность заверять декларацию печатью налогоплательщика.
2. Исключена необходимость указания кода вида экономической деятельности налогоплательщика.
3. Исключены положения, относящиеся к индивидуальным предпринимателям, с учетом отсутствия у них обязанности представлять декларацию в силу действующей редакции ст. 398 НК РФ.
4. Справочник «Коды налоговых льгот» дополнен льготами для судостроительных организаций и организаций – участников свободной экономической зоны.
5. Предусмотрена возможность заполнения декларации в соответствии с п. 8 ст. 391 НК РФ в части определения налоговой базы в отношении земельных участков, расположенных на территориях Республики Крым или города федерального значения Севастополя, на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового периода (вплоть до 1 января года, следующего за годом утверждения на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков).
Источник: Журнал «Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение»
