Меню

Актуально









Публикация

12 Сентября 2016Облагаются ли «суточные», выплачиваемые работникам, направляемым в однодневные командировки, страховыми взносами?


С. В. Манохова

Комментарий к Постановлению АС ЗСО от 04.07.2016 по делу № А67-67042015

Подобный вопрос анализировался в Постановлении АС ЗСО от 04.07.2016 по делу № А67-6704/2015. Забегая вперед, отметим, что суд принял сторону организации, признав решение Управления ПФР о доначислении страховых взносов на спорные суммы (так называемые суточные) неправомерным. Но обо всем по порядку.

Нормативная база

В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами:

1. Суточные;

2. Фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

– на проезд до места назначения и обратно;

– сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;

– расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

– расходы на наем жилого помещения;

– расходы на оплату услуг связи;

– сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Пунктом 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, определено, что при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Анализируем понятие «суточные»

Вместе с тем нередко в локальных нормативных актах организации предусмотрена выплата так называемых суточных работникам, направляемым в однодневные командировки. Насколько это правомерно и подлежат ли обложению страховыми взносами эти суммы – вопрос спорный.

Ключевое определение

Суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства.

Трудовой кодекс понятие «суточные» трактует так: дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ст. 168 ТК РФ). Поскольку при однодневных командировках работник возвращается домой, у него не возникает дополнительных расходов, связанных с проживанием, следовательно, исходя из буквального прочтения законодательной нормы спорные выплаты, предусмотренные внутренними документами организации, не могут признаваться суточными.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12 (ст. 168 ТК РФ):

Выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.

Из материалов дела

Приказом организации об установлении норм суточных по предприятию определено, что для сотрудников, направляемых в служебные командировки, предусматривается выплата суточных в размере 700 руб., а при осуществлении последними однодневных командировок – компенсационная выплата в размере 700 руб.

По мнению организации, поскольку условия труда при разъездном характере работы связаны с определенными неудобствами и дополнительными расходами для работника, в том числе с удорожанием питания в пути, вне места нахождения предприятия, работодатель обязан компенсировать работнику понесенные расходы. Организация посчитала, что спорные суммы фактически представляют собой возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, не являются доходом работника, в связи с чем не подлежат обложению страховыми взносами.

Мнение проверяющих – прямо противоположенное.

Мнение организации Мнение организации


Мнение проверяющих Мнение проверяющих

Денежные средства, выплаченные организацией своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, поэтому они не подлежат обложению страховыми взносами своим взносами


Выплаты, начисленные в виде суточных за нахождение в однодневной командировке, не соответствуют критериям, установленным п. 2 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ и подлежат обложению страховыми взносами согласно указанному закону в общем порядке

Стоит отметить, что мнение проверяющих неслучайно. Например, Минтруд в Письме от 01.04.2015 № 17-3/В-156 давал следующие пояснения:

  • в случае если данные выплаты признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, такие выплаты не облагаются страховыми взносами на основании пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212‑ФЗ, устанавливающего, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в установленных пределах норм), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей;

  • при отсутствии документального подтверждения целевого использования производимых работникам при однодневных командировках выплат, связанных с командировкой, теряется их непосредственно компенсационный характер и, соответственно, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Аналогичный подход, по мнению чиновников, следует применять в отношении обложения тех или иных выплат страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Но, как мы указывали выше, арбитры в комментируемом споре заняли сторону организации: оспариваемые выплаты, произведенные обществом в проверяемом периоде, не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных в разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника. Денежные средства («суточные»), выплаченные организацией своим работникам при направлении их в служебные поездки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, а значит, они не подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях АС ВВО от 02.03.2016 по делу № А82-7569/2015, от 12.03.2015 по делу № А17-5140/2014.

Что ж, какой из двух представленных позиций следовать, организация должна решить самостоятельно.

Источник: Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера"



Последние публикации

20 Июля 2017

Внимание: поправки к Трудовому кодексу!

29 июня 2017 года вступили в силу изменения, внесенные в Трудовой кодекс Федеральным законом от 18.06.2017 № 125‑ФЗ (далее – Федеральный закон № 125‑ФЗ). Законом уточнен ряд статей, касающихся, в частности, работы на условиях неполного рабочего времени и оплаты труда сверх нормы рабочего времени. Подробно о новшествах вы узнаете из представленной статьи.

Удержание суммы излишне выплаченных отпускных при увольнении работника

Нередко на практике возникает ситуация, когда отпуск предоставляется авансом, а работник, отгуляв положенные дни, в последующем увольняется. При этом в учете образуется сумма задолженности. Как удержать с работника сумму излишне выплаченных отпускных? Необходимо ли в данной ситуации письменное согласие работника? Каким образом следует отразить данную операцию в учете? Ответы на эти и другие вопросы – в статье.

Комментарий к Определению ВС РФ от 26.06.2017 № 303 КГ17-2377

В соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организации подлежат налоговому учету как по месту нахождения непосредственно головной организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений. Обособленным подразделением в силу п. 2 ст. 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

19 Июля 2017

Последние разъяснения о порядке заполнения формы 6-НДФЛ

Сейчас наступила очередная пора, когда организациям необходимо представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. В статье расскажем об основных ошибках, которые были сделаны в предыдущих периодах, а также представим последние разъяснения контролирующего органа.

Госдума рассмотрит льготы по НДФЛ для переселенцев из сносимых домов

Мэр Москвы Сергей Собянин обратился к депутатам Госдумы с просьбой поддержать налоговые льготы для участников программы реновации. В нижней палате парламента поставили эти поправки в повестку на 19 июля, и они имеют все шансы на принятие. Как рассказали в ГД, самая важная льгота - это освобождение от подоходного налога граждан, которые получат квартиры по программе сноса устаревшего жилого фонда.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Июль 2017

25 - 28 Июля Автоматизация делопроизводства. Технологии внедрения, адаптации, управления СЭД Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

25 - 28 Июля Современный архив предприятия: практика организации Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

26 - 30 Июля Управленческий учет и бюджетирование в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Август 2017

14 - 17 Августа Договор: как правильно составить и проверить Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 18 Августа Холдинги: особенности правового и налогового регулирования Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

15 - 18 Августа Финансовое управление операционной деятельностью компании Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 25 Августа Договоры, используемые в строительной деятельности. Правовые и финансовые аспекты Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

21 - 25 Августа Сложные вопросы налогообложения. Практика методологии исчисления отдельных видов налогов Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

20 Июля 2017

Минфин заявил о готовности отменить НДС на золото

Подписан закон о налоговых льготах для развития туризма в ДФО

Владимир Путин подписал закон о правах налогоплательщиков

После переименования АО в ПАО можно применять льготу по налогу на имущество для движимых объектов

ФНС разъяснила нюансы заполнения 2-НДФЛ, если рабочие места сотрудника имеют различные коды по ОКТМО

ВС РФ: удерживать ли налог, если иностранец представил сертификат резидентства после выплаты дохода

19 Июля 2017

Оплата жилья исполнителю по договору подряда

Рекламные услуги в сети

Утверждены сроки подачи бухотчетности в ЦБ РФ для управляющих компаний инвестиционных фондов

Центробанк определил, когда страховые организации должны представлять бухотчетность

Минфином России предлагается установить перечень обязательных платежей для ИП и ЮЛ и урегулировать их взимание

С 1 января 2018 года Росздравнадзор при проведении плановых проверок будет применять проверочные листы

18 Июля 2017

Супруг-предприниматель освобождается от уплаты налога на имущество физлиц, если недвижимость используется в работе

При передаче имущества от коммерческой организации некоммерческому учреждению льгота по налогу на движимое имущество не применяется

Возмещение при изъятии земельных участков в госсобственность не учитывается в целях исчисления прибыли

читать все Новости