21 Ноября 2016О задолженности сотрудников по платежам в бюджет работодателя проинформируют

Н. Ф. Фирфарова

редактор журнала

Начавшаяся в 2015 году активная работа налоговых инспекций по привлечению работодателей к взысканию задолженности своих сотрудников в бюджет продолжается и по сей день и касается налога на имущество, транспортного и земельного налога, не уплаченных в установленный срок. ФНС для этого выработала целый комплекс мероприятий по взысканию задолженности по имущественным налогам физических лиц после наступления срока уплаты по «единому» налоговому уведомлению (его форма утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2014 № ММВ-7-11/673@).

Каков алгоритм действий налоговиков? Какие шаги в связи с этим следует предпринимать аптечной организации в отношении своих работников-должников перед бюджетом и надо ли вообще это делать? Можно ли проигнорировать подобного рода сотрудничество с контролерами?

– транспортный;

– земельный;

– налог на имущество физических лиц.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397 и п. 2 ст. 409 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают данные налоги на основании налогового уведомления, направленного в их адрес налоговым органом с указанием сумм налогов и сроков их уплаты.

Минфин в Письме от 14.09.2016 № 03‑05‑06‑01/53604 напомнил об обязанности каждого платить законно установленные налоги согласно ст. 57 Конституции РФ, в том числе налог на имущество физических лиц, транспортный налог и земельный. Ведомство указало, что имущественные налоги уплачиваются вне зависимости от факта использования соответствующего имущества.

В связи с этим налоговыми органами разработан порядок действий по взысканию задолженности с физических лиц – неплательщиков налогов. Причем в данном процессе, по мнению контролеров, в обязательном порядке должны быть задействованы организации, выплачивающие должнику заработную плату, то есть его работодатели. Как это должно происходить, ФНС рассказала в письмах от 26.05.2016 № ГД-4-8/9329, от 21.10.2015 № ГД-4-8/18401@, ГД-4-8/18402@.

Но перед тем, как представить организации план взаимодействия с налоговиками, расскажем о действиях контролеров сразу после наступления срока уплаты по «единому» налоговому уведомлению, направленному в адрес физического лица. Сделать это необходимо для того, чтобы понять, на какой стадии процесса «выбивания» долгов из налогоплательщиков – физических лиц в него будет «втянут» работодатель.

Перечень мероприятий налоговиков по взысканию задолженности

После наступления срока уплаты налога инспекция в обязательном порядке должна проанализировать данные информационного ресурса местного уровня «Расчеты с бюджетом» о наличии у налогоплательщика излишне уплаченных сумм и задолженности по одному виду налогов (пеням и штрафам) с целью выявления излишне уплаченных сумм и проведения зачетов в установленном ст. 78 НК РФ порядке.

Не позднее пяти рабочих дней после наступления срока уплаты (1 декабря) имущественного налога налоговики формируют документ о выявлении недоимки налогоплательщика^[1].

Следующий этап – это направление требования об уплате налога (пени, штрафа) в адрес должника.

К сведению

При этом в случае, если задолженность налогоплательщика – более 50 000 руб., перед направлением ему требования об уплате налога ИФНС не позднее четырех рабочих дней со дня наступления срока уплаты налога актуализирует информацию о месте жительства (пребывания) интересующего его физического лица путем направления в ФМС соответствующего запроса.

Если требование об уплате вручается налогоплательщику лично под расписку или направляется по почте заказным письмом, то оно составляется в двух экземплярах: один вручается физическому лицу, а второй, с датой и подписью налогоплательщика о вручении или с документом, подтверждающим дату направления требования об уплате по почте заказным письмом, хранится в налоговом органе.

Если требование об уплате передается в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи^[2] либо через личный кабинет налогоплательщика^[3], то оно составляется в одном экземпляре и хранится затем в налоговом органе (с подтверждением отправки налогоплательщику).

Важно отметить, что взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков предполагает направление налогоплательщику различных видов документов, которые должны быть гарантированно доставлены. НК РФ в отношении всех документов, связанных с налоговым контролем, предполагает либо вручение лично, либо направление по почте заказным письмом. Такой способ доставки в силу Федерального закона от 17.07.1999 № 176‑ФЗ «О почтовой связи» гарантирует вручение корреспонденции налогоплательщику. Согласно п. 4 ст. 52 НК РФ в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В сложившейся судебной практике при рассмотрении дел о неуплате плательщиками имущественных налогов на основании направленных им уведомлений судебные органы для подтверждения позиции налогового органа запрашивают доказательства не только направления в адрес налогоплательщика данного уведомления, но и его получения последним. В случае направления налоговых уведомлений простыми письмами представление в судебный орган таких доказательств не представляется возможным (Письмо ФНС России от 26.09.2016 № БС-4-11/17993@).

Обратите внимание

В настоящее время ФНС применяет схему централизованной печати налоговых уведомлений: семь центров печати Федерального казенного учреждения «Налог-Сервис» ФНС осуществляют автоматизированную печать и конвертование налоговых уведомлений, платежных и иных документов, прилагаемых к налоговому уведомлению и входящих в состав налогового отправления.

Сроки исполнения требования об уплате:

– при его составлении и направлении налогоплательщику через филиалы ФКУ «Налог-Сервис» ФНС – не менее 30, но не более 45 календарных дней;

– во всех остальных случаях – 30 календарных дней.

После истечения срока исполнения требования об уплате налога инспекция обязана проинформировать должника по телефону об имеющейся задолженности. Однако данная обязанность распространяется на физических лиц, чья задолженность составляет:

– более 50 000 руб. – для Москвы, Московской области, Санкт-Петербурга;

– более 10 000 руб. – для остальных неплательщиков налога.

Взаимодействие налогового органа и работодателя

Этап первый. Информационно-уведомительный, без обязательств

В течение месяца после истечения срока исполнения требования об уплате налогов у контролеров появляется обязанность проинформировать работодателя о его сотрудниках, имеющих неисполненную обязанность по уплате обязательных платежей в бюджет.

Информирование работодателей происходит следующим способом. В адрес организации направляется список должников с указанием:

– фамилии и инициалов физических лиц;

– наличия задолженности;

– контактных данных налогового органа.

Обратите внимание

Иная информация о физических лицах (в частности, об объекте налогообложения) не указывается в целях соблюдения положений Федерального закона от 27.07.2006 № 152‑ФЗ «О персональных данных» (далее – Федеральный закон № 152‑ФЗ).

Список должников представляется в письменном виде не реже одного раза в год по установленной форме (приложение 1 к Письму ФНС России от 21.10.2015 № ГД-4-8/18401@).

В Письме ФНС России от 26.05.2016 № ГД-4-8/9329 подчеркивается, что в случае, если указанные сведения направляются в адрес многофилиальных организаций, налоговый орган в обязательном порядке должен указать:

– ИНН должника – физического лица (при отсутствии ИНН указываются Ф. И. О.);

– КПП филиала организации.

Аптечной организации нужно понимать, что данный документ, полученный от налогового органа, носит чисто информативный характер и не влечет возникновение у нее каких‑либо обязанностей с момента его получения. То есть, получив такое налоговое письмо, организация должна принять к сведению информацию следующего характера:

– в адрес ее работника было направлено налоговое уведомление об уплате имущественных налогов, оставшееся без исполнения;

– требование об уплате налогов должником не исполнено.

Данное сообщение контролеров призвано таким образом:

– довести указанную информацию (способ доведения информации может быть избран любой) работодателем до сотрудников-должников в целях исполнения ими обязанности по уплате имущественных налогов (пени, штрафа);

– проинформировать работодателя о размерах налоговой задолженности работника с дальнейшим возможным (по желанию работодателя) проведением с ним работы разъяснительного характера.

Повторимся, если подобного желания у работодателя не возникнет, то и не наступит какой‑либо ответственности за бездействие в отношении работников-должников.

Обратите внимание

На этом этапе работодатель не вправе производить какие‑либо удержания сумм налоговой задолженности из заработной платы должников.

Если указанные выше меры не достигли положительного результата и налоговая задолженность не была сокращена, налоговики далее:

– формируют списки должников (в сроки, обозначенные в Письме ФНС России № ГД-4-8/18401@) с целью последующей подачи заявлений в суд для взыскания задолженности за счет имущества должника;

– после вступления в силу решения суда о взыскании налога (пеней, штрафов) за счет имущества физического лица передают сведения о задолженности по имущественным налогам для отражения (справочно) в едином платежном документе на оплату коммунальных услуг (с соблюдением положений Федерального закона № 152‑ФЗ).

После направления налоговым органом в адрес территориальных органов Федеральной службы судебных приставов вступившего в силу судебного акта взыскание налога (пеней, штрафов) за счет имущества налогоплательщика в соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ проводится в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229‑ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Федеральный закон № 229‑ФЗ).

Этап второй. С обязательствами и ответственностью за неисполнение предписания

Согласно установленному ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 229‑ФЗ порядку принудительное исполнение судебных актов возлагается на Федеральную службу судебных приставов и ее территориальные органы. Однако если сумма долга не превышает 25 000 руб., налоговый орган вправе передать работодателю исполнительный документ в соответствии со ст. 9 этого закона не позднее десяти рабочих дней после получения его из судебных органов.

Работодатель со дня получения исполнительного документа обязан:

– удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе;

– в трехдневный срок со дня данных выплат переводить удержанные денежные средства взыскателю на банковский счет, реквизиты которого указаны в заявлении, сопровождающем исполнительный лист (судебный приказ).

К сведению

Перевод и перечисление денежных средств производятся за счет должника (ч. 3 ст. 98 Федерального закона № 229‑ФЗ).

Удерживая сумму по исполнительному листу, работодателю необходимо помнить о существующих ограничениях следующего характера (ч. 1, 2 ст. 99 Федерального закона № 229‑ФЗ, ст. 138 ТК РФ):

– размер удержания исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов;

– с должника-гражданина может быть удержано не более 50 % заработной платы и иных доходов;

– с некоторых доходов работодатель не вправе взыскать сумму долга.

Так, к примеру, взыскание не может быть обращено на следующие виды доходов (полный перечень установлен ч. 1 ст. 101 закона):

а) денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью, в связи со смертью кормильца;

б) компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ о труде:

– в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

– денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

в) страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением страховой пенсии по старости, страховой пенсии по инвалидности (с учетом фиксированной выплаты к страховой пенсии, повышений фиксированной выплаты к страховой пенсии), а также накопительной пенсии, срочной пенсионной выплаты и пособия по временной нетрудоспособности;

г) пособия гражданам, имеющим детей;

д) средства материнского (семейного) капитала;

е) суммы единовременной материальной помощи:

– в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;

– в связи с террористическим актом;

– в связи со смертью члена семьи;

ж) социальное пособие на погребение.

Пример 1

В аптечную организацию поступил исполнительный лист о взыскании налоговой задолженности с ее работника в сумме 3 580 руб. Зарплата должника составляет 25 000 руб. Работнику предоставляется стандартный налоговый вычет на одного ребенка в размере 1 400 руб.

В данном случае сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с работника, – 3 068 руб. ((25 000 ‑ 1 400) руб. x 13 %).

Заработная плата после удержания НДФЛ равна 21 932 руб. (25 000 ‑ 3 068).

Размер удержания по исполнительному листу не превышает 50 % заработной платы и составляет 3 580 руб. Соответственно, работнику аптеки после удержания суммы долга будет выплачена зарплата в размере 18 352 руб. (21 932 ‑ 3 580).

Пример 2

В аптеку поступил исполнительный лист о взыскании налоговой задолженности с работника в размере 20 150 руб. Зарплата должника составляет 24 000 руб. Налоговые вычеты не предоставляются.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с работника, составляет 3 120 руб. (24 000 руб. x 13 %).

Заработная плата после удержания НДФЛ равна 20 880 руб. (24 000 ‑ 3 120).

Максимально допустимый размер удержания с должника – физического лица по исполнительному листу (50 % заработной платы) – 10 440 руб. (20 880 руб. х 50 %).

Однако сумма задолженности работника составляет 20 150 руб. Соответственно, оставшаяся ее часть в размере 9 710 руб. (20 150 ‑ 10 440) будет удержана из доходов налогоплательщика в следующем месяце.

Как указала ФНС в Письме от 21.10.2015 № ГД-4-8/18402@, в случае неисполнения организацией, выплачивающей должнику заработную плату и иные платежи, обязанности по перечислению денежных средств в бюджет налоговый орган направляет в структурное подразделение территориального органа ФССП по месту нахождения работодателя заявление о неисполнении последним судебных актов более двух месяцев.

Нарушение работодателем законодательства об исполнительном производстве влечет наступление административной ответственности в соответствии с ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ. Штрафы предусмотрены, в частности:

– за утрату исполнительного документа;

– за неисполнение требований исполнительного документа.

Размер административного штрафа составляет:

– для должностных лиц – от 15 000 до 20 000 руб.;

– для юридических лиц – от 50 000 до 100 000 руб.

^[1] Он составляется в одном экземпляре по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации».

^[2] В соответствии с Порядком направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утв. Приказом ФНС России от 09.12.2010 № ММВ-7-8/700@.

^[3] Согласно Порядку ведения личного кабинета налогоплательщика, утв. Приказом ФНС России от 30.06.2015 № ММВ-7-17/260@.