Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

19 Сентября 2018О профилактике нарушений налогового законодательства


Н. Н. Луговая
эксперт журнала «НДС: проблемы и решения»

Главное налоговое ведомство страны опубликовало критерии для выявления компаний и индивидуальных предпринимателей, бизнес которых оформлен лишь на бумаге (то есть фактически не существует), а их отчетные документы (декларации) подписывают подставные лица. Такой схемой пользуются «обнальщики». Контролерам поручено организовать мероприятия налогового контроля, направленные на превентивное исключение подобных фактов в отношении налогоплательщиков.

Итак, речь идет о Письме ФНС России от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247 «О профилактике нарушений налогового законодательства». Полагаем, читателям небезынтересны основные моменты этого послания.

К ведению финансово-хозяйственной деятельности, возможно, непричастен

В письме перечислены признаки, на которые инспекция будет обращать особое внимание при проверке налоговых деклараций. Если они обнаружатся, налогоплательщика могут заподозрить в том, что он не ведет реальную деятельность или декларации подписывают неуполномоченные либо неустановленные лица. В числе таких признаков ФНС называет:

  • представление уточненных налоговых деклараций с ошибочным порядковым номером корректировки;

  • уклонение от явки на проведение допросов (более двух раз) руководителей юридического лица, индивидуальных предпринимателей;

  • присутствие представителей (адвокатов) при проводимых допросах;

  • непроживание руководителя компании, индивидуальных предпринимателей по месту регистрации;

  • ненахождение организации по месту ее регистрации;

  • представление интересов налогоплательщика доверенным лицом, зарегистрированным (проживающим) в другом субъекте РФ;

  • вновь созданные организации (созданы или зарегистрированы в 2017 году);

  • представление на протяжении нескольких предыдущих отчетных (налоговых) периодов «нулевой» отчетности;

  • приближение суммы доходов, отражаемой в налоговых декларациях, к сумме расходов;

  • удельный вес вычетов по НДС более 98 %;

  • отсутствие договоров аренды с собственниками помещений;

  • среднесписочная численность один человек (либо отсутствие работников);

  • отсутствие доходов у руководителей организации, в том числе от организации, руководителями которой они являются;

  • смена места постановки на учет;

  • смена руководителя организации с внесением соответствующих сведений незадолго до представления отчетности;

  • отсутствие расчетного счета в течение трех месяцев с даты создания (регистрации) организации;

  • закрытые расчетные счета;

  • открытие (закрытие) множества расчетных счетов (более десяти);

  • транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам;

  • расчетные счета в банках не по месту регистрации организации;

  • установленное обналичивание денежных средств, неустранение расхождений предыдущих периодов;

  • наличие в ЕГРЮЛ информации о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации, руководитель (учредитель) – нерезидент РФ и т. д.

А теперь пробежимся по названным признакам и рассмотрим их немного подробнее (для простоты будем упоминать лишь юридических лиц).

Представлена «уточненка» с некорректным номером

В силу п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик, обнаруживший в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факт неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, обязан внести необходимые изменения и представить уточненную налоговую декларацию в установленном порядке.

Все «уточненки» нумеруют в хронологической последовательности: 1, 2, 3 и т. д., каждая последующая скорректированная декларация отменяет предыдущую. Как правило, бухгалтер (в реальных компаниях) легко ориентируется, какая корректировка произведена. Иначе могут обстоять дела в сомнительных фирмах, а хаотичная нумерация деклараций обязательно вызовет подозрения у контролеров.

На допрос не пришел

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие‑либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. Порядок получения показаний регламентирован ст. 90 НК РФ. В качестве свидетелей для дачи показаний п. 1 нормы называет любых физических лиц, которым известны какие‑либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. К ним относятся работники налогоплательщика, руководители, учредители организации, а также должностные лица контрагентов и организаций, взаимозависимых с проверяемым лицом.

Но это мероприятие проводится не всегда (в большинстве случаев контролеры запрашивают письменные пояснения по какому‑либо вопросу), а только при серьезных расхождениях. Тогда‑то налоговый орган и может вызвать на допрос директора компании, а если тот не придет, его вызовут повторно (и не раз, если потребуется).

Подчеркнем, причины неявки на допрос могут быть разные, уважительные в том числе (например, нахождение на больничном), – их легко пояснить. Подозрения у проверяющих вызовет именно уклонение от допроса.

Адвокат под запретом?

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через уполномоченного представителя (п. 1 ст. 26 НК РФ). Однако участие представителя не освобождает от обязанностей, в отношении которых преду-
смотрено личное (самостоятельное) исполнение, – например, дачу показаний и пояснений представителю не передоверяют. На это обращено внимание в Решении ФНС России от 11.04.2018 № СА-3-9/2269@: работник имеет право воспользоваться юридической помощью при даче пояснений в качестве свидетеля, но не может заменять себя на иное лицо, в том числе на представителя по доверенности. Допрос представителя (адвоката) вместо свидетеля является недопустимым вне зависимости от наличия у первого доверенности, предусматривающей такие полномочия.

Вместе с тем присутствие адвоката само по себе никакой беды предвещать не должно (данный признак был воспринят неодобрительно, о чем свидетельствует, среди прочего, обращение президента Федеральной палаты адвокатов Ю. С. Пилипенко к руководителю ФНС М. В. Мишустину с просьбой скорректировать письмо).

К сведению

В обращении отмечается, что, поскольку письмо ФНС предназначено широкому кругу госорганов и их должностных лиц, носит инструктивный характер и направлено на неоднократное применение, оно приобретает нормативные свойства (Постановление КС РФ от 31.03.2015 № 6‑П), а его положение в части признания факта получения квалифицированной юридической помощи представителя (адвоката) признаком недобросовестности налогоплательщиков становится поводом для обращения с жалобами в суд неограниченного круга лиц, чье конституционное право на квалифицированную юридическую помощь попирается подобным образом, так как может привести к массовому нарушению прав налогоплательщиков и допрашиваемых лиц, а также к воспрепятствованию участию адвокатов в допросе.

Подозрения может вызвать лишь молчание директора (когда на вопросы об обороте компании, сумме уплаченного НДС и т. п., порой даже на самые элементарные, например о местонахождении офиса, он не знает ответа), приведшего с собой адвоката. Понятное дело, налоговики сочтут, что директор – подставное лицо, которое декларации не подписывает.

Доверенность выдана представителю в другом регионе

Тот факт, что интересы налогоплательщика защищает доверенное лицо, зарегистрированное (проживающее) в другом субъекте РФ, сам по себе ни о чем не говорит (у организации, например, могут быть филиалы по всей стране). Но очень часто «обнальщики» создают фирмы на лиц из других регионов, регистрируя их на массовые адреса. Причем данные лица могут и не знать, что происходит с якобы их компанией. В сочетании с другими признаками это вызовет подозрения у инспекторов.

По месту регистрации не проживаем

Налоговый оран должен быть в курсе, где найти руководителя организации: на его адрес могут посылать письма с запросом пояснений, сообщения о проверках и повестки на допрос и пр.). Добросовестный налогоплательщик, не проживающий по месту регистрации (что, кстати, никоим образом не должно вызывать подозрения контролеров), всегда может указать, как с ним связаться.

Другое дело, если директор прописан по одному адресу, проживает по другому (скорее даже в другом регионе), кто‑то сдает за него декларации и распоряжается счетом, а на запросы инспекторов директор при этом не отвечает. Не подозрительно? Конечно, подозрительно.

По адресу регистрации компания отсутствует

Этот признак не нов, и о том, что он является поводом для исключения из реестра, кто‑то знает не понаслышке.

К сведению

С 01.09.2017 юридическое лицо, в отношении которого в ЕГРЮЛ содержится запись о недостоверности сведений, если с момента внесения таких сведений истекли шесть месяцев, может быть исключено из ЕГРЮЛ на основании решения регистрирующего органа (пп. «б» п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129‑ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», Письмо Минфина России от 26.06.2018 № 03‑12‑13/43960).

Но вряд ли налоговиков заинтересует компания, если та, даже не работая по адресу регистрации, всегда отвечает на запросы, платит налоги, вовремя отчитывается.

Молодая организация – еще не повод для особого контроля

Зарегистрировать фирму не проблема (чем, собственно, всегда и пользуются «обнальщики»). Налоговики старательно работают над тем, чтобы выявлять компании, сообщающие о себе недостоверные сведения, и массово исключают их из реестра.

Понятно, что злоумышленников это не останавливает, они вновь создают лжекомпании. Именно поэтому организация, только начавшая работу, у контролеров может оказаться на особом счету. Но (!) только в том случае, если будут присутствовать и другие признаки (сама по себе «молодость» юридического лица подозрений вызывать не должна).

«Нулевая» отчетность, доход = расход, весь НДС – к вычету

Если компания отчитывается по нулям, причем несколько кварталов кряду, для налоговиков это повод провести дополнительную проверку. Почему? Потому что (как рассуждают контролеры) можно сдавать нулевые декларации, получая при этом миллионную выручку, а потом снять средства со счета, не платить налоги и бросить компанию (что характерно для однодневок). Стоит перепроверить…

Повышенно бдительны налоговики будут и в ситуации, когда у компании доходы почти равны расходам, а весь НДС она принимает к вычету.

Договор аренды с собственником отсутствует

Нереальная, работающая только на бумаге компания (в отличие от настоящей, действующей организации) договор аренды не заключает, она просто покупает юридический адрес. Поэтому отсутствие договора аренды вызовет дополнительные вопросы. Хорошо, если компания сможет на них ответить.

Если сотрудников немного

Компании сдают в налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности[1]. Количество работников – дело самой компании; если она малочисленная, это не повод автоматически считать ее «обнальщиком» (понадобится совокупность перечисленных выше признаков).

Но если в компании один сотрудник (а то их и вовсе нет), при этом у нее миллионные обороты (причем с НДС), у контролеров появится повод для размышлений.

Расчетные счета и транзитные операции

Статьей 86 НК РФ установлена обязанность банков сообщать в налоговые органы об открытии или закрытии счетов, об изменении реквизитов счетов организаций (индивидуальных предпринимателей).

Налоговики также располагают информацией о движении средств по счету (благодаря проверке деклараций, запросам «камеральщиков» в банк о предоставлении выписки). Порой им кажется подозрительным, что у компании спустя несколько месяцев со дня регистрации так и отсутствует расчетный счет, или закрыты все счета, или их несколько десятков – то закрывающихся, то открывающихся.

Подобные обстоятельства (если компания платит налоги, взносы и вовремя сдает отчетность) сами по себе к неприятностям не приведут. А вот в противном случае есть о чем волноваться. Как и при транзитных операциях по счету.

Так, если приходящие на счет деньги буквально сразу (в течение одного-двух дней) выводятся оттуда, причем эти операции постоянные, ждите повышенного внимания – не только налоговиков, но и банка.

Изменилось место постановки на учет, компанию возглавил новый директор

Инспекторы могут зацепиться и за случаи, когда компания часто меняет место постановки на учет и незадолго до сдачи отчетности у нее происходит смена директора. Казалось бы, что здесь такого? Законом не запрещено.

Но так иногда делают фирмы-однодневки: в одной инспекции они сдают нулевые декларации, затем меняют ее, назначают (перед сдачей отчетности) другого директора (чтобы повесить на него долги и штрафы). А ведь это схема «обнальщиков», и она хорошо знакома налоговикам, которые пытаются с ней бороться.

Бизнес под подозрением: что делать?

Итак, если перечисленные выше признаки найдутся (обращаем внимание, речь идет об их сочетании, а не наличии одного из них), налоговая будет проводить дополнительные мероприятия для контроля. Возможные мероприятия перечислены в НК РФ, а также в рассматриваемом письме.

Допрос

На допрос вызывают руководителя «юрика».

Перед налоговиками будут стоять задачи:

– проверить полномочия лиц (в том числе выдавших доверенности);

– установить причастность (непричастность) лиц к ведению финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, подписанию налоговых деклараций, выдаче соответствующих доверенностей, получению сертификатов ключей электронных подписей.

При этом в ходе допроса они будут устанавливать указанные выше обстоятельства в отношении всех организаций, в которых лицо является руководителем (учредителем).

Другие мероприятия

В случае необходимости инспекторы продолжат проводить мероприятия налогового контроля:

  • осмотр помещений по адресу юридического лица в пределах места нахождения юридического лица в целях проверки достоверности сведений об адресе, внесенном в ЕГРЮЛ;

  • истребование в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ у банков документов (информации) в целях установления и проверки полномочий лиц, обратившихся для открытия счета, а также проверки полномочий лиц, указанных в карточке, на распоряжение средствами, находящимися на счете, при заключении договора банковского счета;

  • истребование на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ документов (информации) у удостоверяющего центра с целью установления и проверки полномочий лиц, обратившихся за получением сертификатов ключей проверки электронных подписей, а также получения информации о результатах проверки удостоверяющим центром исполнения лицом положений, установленных Федеральным законом от 06.04.2011 № 63‑ФЗ «Об электронной подписи»;

  • экспертизу документов, а также информации на машинных носителях (почерковедческая, автороведческая, технико-криминалистическая) в соответствии с п. 1 ст. 95 НК РФ в целях исключения фактов представления фиктивных документов, проверки достоверности подписей лиц (руководителя юридического лица, индивидуального предпринимателя, иных лиц).

Что и требовалось доказать

Допустим, после всех этих проверок найдутся доказательства, свидетельствующие о том, что отчетность «липовая» и подписана неуполномоченным лицом. Тогда налоговый орган пришлет уведомление о признании налоговой декларации недействительной и ее аннулировании (в срок не позднее пяти рабочих дней с момента аннулирования). То есть НДС не возместят, а убыток не признают.

После представления налогоплательщиком налоговых деклараций по НДС и по налогу на прибыль организаций при установлении по результатам мероприятий налогового контроля совокупности фактов, свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком требований, установленных п. 5 ст. 80 НК РФ, территориальный налоговый орган может инициировать процедуру аннулирования таких налоговых деклараций.

Поскольку будет считаться, что декларации вообще не было, через некоторое время заблокируют все счета в банках. А еще в дереве связей между разными фирмами (налоговая составляет его в специальной программе и видит, кто с кем работает) появится отметка, что в цепочке есть аннулированная налоговая декларация. Соответственно, возникнет и повод присмотреться ко всей цепочке, чтобы найти в ней не только «обнальщиков», но и тех, кто пользуется такими услугами.

* * *

Мы рассмотрели Письмо ФНС России № ЕД-4-15/13247, в котором перечислены случаи, когда налоговые декларации можно считать недостоверными, а компании – нарушителями. Исходя из текста письма для аннулирования налоговых деклараций инспекторам нужно наличие ряда признаков, а отзыву налоговых деклараций должна предшествовать прописанная в законе юридическая процедура, состоящая из нескольких мероприятий.

Отметим также: перечень оснований для аннулирования налоговых деклараций открытый, а это значит, что на практике найдутся и иные критерии.

И еще один момент. Положения рассматриваемого письма не подлежат применению в отношении налоговых деклараций, по которым срок камеральной налоговой проверки завершен.


[1] Форма сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год утв. Приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@.

Источник: Журнал «НДС: проблемы и решения»



Последние публикации

18 Октября 2018

Покупка СИЗ за счет средств ФСС

Средства индивидуальной защиты (СИЗ) работников – это технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения (ст. 209 ТК РФ). Обеспечение работников специальной одеждой, обувью и другими СИЗ осуществляется за счет средств работодателя. Кроме того, на указанные цели могут быть направлены также средства ФСС. В каких случаях это возможно и каков порядок приобретения СИЗ за счет средств фонда, расскажем в статье.

Типовые ошибки при формировании бюджетной (бухгалтерской) отчетности

На сайте Федерального казначейства появилась информация, посвященная результатам принятия бухгалтерской (бюджетной) отчетности по итогам 2017 года, в которой особое место отведено анализу типовых нарушений и ошибок, выявленных работниками Федерального казначейства в ходе камеральной проверки отчетных форм. На наш взгляд, данная информация будет небезынтересна как ревизорам, так и бухгалтерам, поэтому мы посчитали необходимым обсудить ее с вами.

Нетактичное поведение сотрудника

Вправе ли работодатель указать в локальных нормативных документах учреждения на обязанность сотрудников вести себя на работе тактично? Можно ли привлечь сотрудника к ответственности за нетактичное поведение – наложить дисциплинарное взыскание или снизить размер премии?

17 Октября 2018

Новые правила проведения налоговых проверок

Федеральным законом от 03.08.2018 № 302‑ФЗ внесены значительные изменения в правила проведения налоговых проверок. Новшества применяются с 03.09.2018. Рассмотрим их подробнее.

Учет платы за НВОС при УСНО

Согласно действующему законодательству все организации и индивидуальные предприниматели, которые используют в коммерческой деятельности объекты, негативно влияющие на окружающую среду, должны за это платить (плата за НВОС). Обязанность вносить данный платеж возникает независимо от режима налогообложения и от того, находится ли объект в собственности. Освобождены от этой обязанности только так называемые офисные компании. Как получить соответствующее освобождение? Как учесть плату за НВОС в налоговом учете в отсутствие освобождения? Обо всем этом поговорим в рамках данного материала.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

19 Октября 2018

При блокировке счета банком налогоплательщик может перечислить зарплату, если операции по счетам приостановлены в качестве обеспечительной меры

ФНС России разъяснила нюансы заполнения РСВ в отношении лиц, работающих по гражданско-правовым договорам

Пилотный проект ФСС России по прямым выплатам охватит почти всю Россию

Отказ в приеме на работу не поможет избежать расходов на медосмотр соискателя

Многодетные семьи получат льготы по налогам на имущество

Для обоснования ставки НДС 0% в отношении услуг по компенсации НДС в системе "tax free" применяется рекомендованная ФНС России форма (формат) реестра

18 Октября 2018

Печать на налоговых декларациях и копиях документов, представляемых в налоговую инспекцию, не обязательна

Решение по выездной налоговой проверке не может пересматриваться на основании рекомендаций ФНС России по их проведению

Международные холдинговые компании: ФНС предложила форму сведений об их контролирующих лицах

Ставка налога на прибыль 0% по дивидендам: нюансы расчета срока владения долей при присоединении

За налоговый период 2018 года отчитаться о полученных доходах необходимо по новой форме налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)

17 Октября 2018

В связи с увеличением НДС пользователям онлайн-касс рекомендовано вовремя обновить ПО

Суд: работодатель вправе уволить работницу-совместителя, имеющей малолетнего ребенка, в связи с приемом основного работника

Налоговики рассказали о наиболее часто встречающихся ошибках при заполнении декларации по НДС

Компания не добилась в суде процентов за неправомерно заблокированный инспекцией счет

читать все Новости