22 Июня 2017Новая декларация по налогу на имущество организаций
А. Павелин
эксперт журнала «Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение»
В силу п. 1 ст. 386 НК РФ учреждения здравоохранения, как и другие плательщики налога на имущество организаций, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять расчеты по авансовым платежам по налогу и декларацию по налогу в налоговые органы. Форма налоговой декларации утверждена Приказом ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@. Приказ содержит новые формы налоговой декларации, а также налогового расчета по авансовому платежу, форматы представления форм отчетности в электронном виде и требования к их заполнению (далее – декларация, расчет, Порядок заполнения). В статье мы рассмотрим основные новшества данного приказа.
Состав декларации
В соответствии с п. 3 Приказа ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ новая форма налоговой декларации применяется начиная с представления отчетности за налоговый период 2017 года. Однако Письмом ФНС РФ от 14.04.2017 № БС-4-21/7145 налоговым органам рекомендовано принимать расчеты авансовых платежей по налогу на имущество организаций за I квартал 2017 года уже по новой форме. Это связано с тем, что новые расчеты учитывают изменения, внесенные в порядок уплаты налога на имущество организаций, вступившие в силу 1 января 2017 года.
Согласно п. 1.2 Порядка заполнения налоговая декларация включает в себя:
– титульный лист;
– раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет»;
– раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
– раздел 2.1 «Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости»;
– раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость».
Как мы видим, в отличие от декларации, утвержденной Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895, новая форма декларации дополнена разделом 2.1, в котором приводится пообъектная информация о недвижимом имуществе, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости, в отношении которого налог исчислен в разделе 2 декларации, с указанием кадастровых номеров (при наличии), условных номеров (при наличии), инвентарных номеров (при отсутствии кадастровых, условных номеров и в случае наличия инвентарного номера), кодов ОКОФ и остаточной стоимости на последний день налогового периода.
Кроме того, в Приказе ФНС РФ от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ уточнен порядок согласования одной декларации в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ (в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования).
В силу п. 1.6 Порядка заполнения декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования, согласно ОКТМО. При этом в декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу.
В случае, если законодательством предусмотрено зачисление налога в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, одна декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ, полученному до начала налогового периода, за который представляется такая декларация. В этом случае при заполнении декларации указывается код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации.
В случае, если налог зачисляется полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, одна декларация может оформляться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ, полученному до начала налогового периода, за который представляется такая декларация. В этом случае при заполнении декларации указывается код ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации.
В свою очередь, если налог полностью или частично зачисляется в бюджеты муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, одна декларация может составляться в отношении сумм налога, исчисленных отдельно по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКТМО. При этом одна декларация в отношении имущества, подлежащего налогообложению в пределах одного муниципального района, может заполняться только в случае, если отсутствует решение представительного органа муниципального района о зачислении доходов от налога в бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района, по установленным нормативам отчислений от доходов от налога, подлежащих зачислению в соответствии с законом субъекта РФ в бюджеты муниципальных районов.
Титульный лист
В отношении как формы, так и порядка заполнения титульного листа надо отметить следующие новшества:
1. Исключен код вида экономической деятельности по ОКВЭД.
2. Уточнено, что номер контактного телефона учреждения должен состоять из кода страны, кода населенного пункта, номера телефона без знаков и пробелов. Например, «84950000000».
3. В связи с принятием Федерального закона от 06.04.2015 № 82-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части отмены обязательности печати хозяйственных обществ» исключена обязанность заверять декларацию печатью юридического лица.
Раздел 1
Как и ранее, указанный раздел заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения учреждения, месту нахождения обособленного подразделения учреждения, имеющего отдельный баланс, месту нахождения недвижимого имущества.
Раздел 2
Согласно п. 5.2 Порядка заполнения данный раздел заполняется отдельно в отношении:
– имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения учреждения;
– имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
– недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения учреждения и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
– имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
– каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне РФ);
– имущества, расположенного на территории другого государства, в отношении которого суммы налога фактически уплачены за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства;
– льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения всей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества.
При заполнении строк и граф данного раздела учитываются следующие особенности (п. 5.3 Порядка заполнения).
|
Строка |
Порядок заполнения |
|
001 |
Указывается код вида имущества. Все коды представлены в приложении 5 к Порядку заполнения |
|
010 |
Проставляется код ОКТМО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа по налогу |
|
020 – 140 |
Отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату |
|
150 |
Указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 – 140 |
|
160 |
Указывается составной показатель: – в первой части показателя – код налоговой льготы в соответствии приложением 6 к Порядку заполнения; – вторая часть показателя по строке с кодом 160 заполняется только в случае, если в первой части показателя обозначен код налоговой льготы 2012000 |
|
170 |
Отражается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020 – 140 |
|
190 |
Отражается налоговая база, исчисленная как разница значений строк с кодами 150 и 170 |
|
200* |
Указывается составной показатель: – в первой части показателя – код налоговой льготы 2012400; – во второй части показателя – последовательно номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота |
|
210 |
Приводится налоговая ставка |
|
220 |
Отражается сумма налога за налоговый период, исчисленная как: – произведение значений строк с кодами 190, 210 и 215, деленное на 100, в случае заполнения раздела 2 декларации с кодом 09 по строке «Код вида имущества (код строки 001)»; – произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100, в случае заполнения раздела 2 декларации с прочими кодами вида имущества, указанными по строке «Код вида имущества (код строки 001)» |
|
230 |
Приводится сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, полугодие (второй квартал), девять месяцев (III квартал)), по налоговым расчетам по авансовым платежам по налогу, представленным в течение налогового периода |
|
240** |
Указывается составной показатель: – в первой части показателя – код налоговой льготы 2012500; – во второй – последовательно номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая налоговая льгота |
|
250** |
Проставляется сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет |
|
270 |
Отражается остаточная стоимость всех учтенных на балансе основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода, за исключением остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом по пп. 1 – 7 п. 4 ст. 374 НК РФ |
* Заполняется только в случае установления законом субъекта РФ для учреждения по данному имуществу налоговой льготы в виде понижения ставки.
** Заполняется только в случае установления законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Раздел 2.1
Как мы уже отметили, декларация дополнена разделом 2.1, в котором приводится пообъектная информация о недвижимом имуществе, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости, в отношении которого налог исчислен в разделе 2 декларации, с указанием кадастровых номеров (при наличии), условных номеров (при наличии), инвентарных номеров (при отсутствии кадастровых, условных номеров и в случае наличия инвентарного номера), кодов ОКОФ и остаточной стоимости на последний день налогового периода.
Данный раздел заполняется в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается среднегодовая стоимость, сумма налога в отношении которых исчисляется в разделе 2 декларации.
Напомним, что в соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как:
1) среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). При ее определении имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным учетной политикой учреждения. В случае если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат.
В том случае, когда для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость этих объектов для целей налогообложения рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода;
2) кадастровая стоимость отдельных объектов недвижимого имущества по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ).
Необходимо отметить, что п. 2 ст. 375 НК РФ закреплено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ. В силу положений пп. 3 п. 12 и п. 13 ст. 378.2 НК РФ порядок налогообложения объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости применяется в отношении организаций – собственников объектов недвижимого имущества. Между тем все имущество учреждений здравоохранения является государственной или муниципальной собственностью и закрепляется за ними на праве оперативного управления.
Следовательно, на объекты недвижимого имущества, принадлежащие учреждению здравоохранения на праве оперативного управления, нормы ст. 378.2 НК РФ не распространяются.
При заполнении строк и граф данного раздела учитываются следующие особенности (п. 6.2 Порядка заполнения).
|
Строка |
Порядок заполнения |
|
010 |
Отражается кадастровый номер объекта недвижимого имущества (при наличии) |
|
020 |
Обозначается условный номер объекта недвижимого имущества (при наличии) в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости |
|
030* |
Указывается инвентарный номер объекта недвижимого имущества |
|
040 |
Проставляется код объекта недвижимого имущества в соответствии с ОКОФ |
|
050 |
Приводится остаточная стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря налогового периода |
* Заполняется в случае отсутствия информации по строке 010 или 020.
В случае выбытия объекта недвижимого имущества до 31 декабря налогового периода (ликвидации организации до 31 декабря налогового периода) в отношении него раздел 2.1 не заполняется (п. 6.3 Порядка заполнения).
Раздел 3
Раздел 3 декларации заполняется:
– российскими и иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость;
– иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;
– иностранными организациями в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
Как мы уже отметили, на объекты недвижимого имущества, принадлежащие учреждению здравоохранения на праве оперативного управления, нормы ст. 378.2 НК РФ не распространяются. Следовательно, и указанный раздел декларации ими не заполняется. Вместе с тем отметим что в данном разделе:
а) добавлена строка (001) «Код вида имущества». Коды приведены в приложении 5 к Порядку заполнения;
б) исключены строки, заполняемые в отношении инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества иностранных организаций за налоговый период 2013 года;
в) отредактированы наименования строк, в которых указывается кадастровая стоимость;
г) добавлены строки, в которых отражается доля налогоплательщика в праве на объект недвижимого имущества (заполняется только в отношении объекта, находящегося в общей собственности), доля по п. 6 ст. 378.2 НК РФ.
Приложения к Порядку заполнения
Здесь следует сказать об изменениях, коснувшихся справочника «Коды налоговых льгот» (приложение 6 к Порядку заполнения). Указанный порядок дополнен тремя новыми кодами льгот.
|
Код льготы |
Наименование льготы |
Основание |
|
2010340 |
Организации – в отношении имущества, расположенного во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, используемого при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ |
Пункт 23 ст. 381 НК РФ |
|
2010257 |
Организации – в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: – реорганизации или ликвидации юридических лиц; – передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми. Исключения, установленные абзацами вторым и третьим настоящей налоговой льготы, не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 года |
Пункт 24 ст. 381 НК РФ |
|
2010258 |
Организации – в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества |
Пункт 25 ст. 381 НК РФ |
* * *
В заключение отметим наиболее важные изменения в новой форме налоговой декларации:
1. Исключен код вида экономической деятельности по ОКВЭД.
2. Уточнен порядок согласования одной декларации в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ (в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования).
3. Декларация дополнена разд. 2.1, в котором приводится пообъектная информация о недвижимом имуществе, облагаемом налогом по среднегодовой стоимости, в отношении которого налог исчислен в разд. 2 декларации, с указанием кадастровых номеров (при наличии), условных номеров (при наличии), инвентарных номеров (при отсутствии кадастровых, условных номеров и в случае наличия инвентарного номера), кодов ОКОФ и остаточной стоимости на 31 декабря налогового периода.
4. В разделе 3 декларации:
– добавлена строка «Код вида имущества»;
– отредактированы наименования строк, в которых указывается кадастровая стоимость;
– добавлены строки, в которых отмечается доля налогоплательщика в праве на объект недвижимого имущества (заполняется только в отношении объекта, находящегося в общей собственности), доля по п. 6 ст. 378.2 НК РФ.
Источник: Журнал «Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение»
