11 Марта 2016НДФЛ с граждан ЕАЭС

В данной статье мы поговорим о том, каким образом Евразийский договор повлиял на порядок исчисления НДФЛ с заработной платы граждан стран ЕАЭС, которые трудятся на территории России.

Евразийский договор регулирует достаточно широкий круг отношений, в том числе в сфере налогообложения доходов работников-граждан ЕАЭС. Рассмотрим особенности, на которые следует обратить внимание компании, имеющей в своем штате такой персонал.

Порядок исчисления НДФЛ с граждан ЕАЭС

Порядок исчисления НДФЛ с граждан ЕАЭС зависит прежде всего от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса резидента РФ (ст. 207 НК РФ).

Напомним, что резидентом является человек, который фактически находится в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Доходы резидентов РФ в основной своей массе облагаются по ставке 13 процентов. В отношении же большинства доходов, получаемых лицами, которые не являются резидентами РФ, применяется налоговая ставка 30 процентов (пп. 1, 3 ст. 224 НК РФ). То есть в общем случае иностранец, приехавший в Россию с целью трудоустройства, изначально будет платить налог по повышенной ставке, и только через полгода станет возможным применение ставки, по которой уплачивают налог российские граждане.

Для граждан - членов ЕАЭС установлен иной порядок. Так, статьей 73 Евразийского договора закреплено особое правило, в соответствии с которым в странах - участниках ЕАЭС доходы нерезидентов, получаемые ими в связи с работой по найму, с первого дня должны облагаться НДФЛ по налоговым ставкам, установленным для резидентов. Таким образом, с заработной платы граждан ЕАЭС НДФЛ всегда удерживается по ставке 13 процентов, при этом не имеет значения, сколько дней такой сотрудник находится на территории России. На этот факт обратили внимание налогоплательщиков и официальные органы (письмо Минфина России от 27.01.2015 № 03-04-07/2703 (направлено для сведения нижестоящих налоговых органов и использования в работе письмом ФНС России от 10.02.2015 № БС-4-11/1561@)).

Почему в данном случае применяются нормы Евразийского договора, а не Налогового кодекса (далее - Кодекс)? Дело в том, что Конституцией РФ установлен безусловный приоритет международных норм над нормами национального законодательства нашей страны (ч. 4 ст. 15 Конституции РФ). Это касается как налоговых правоотношений (ст. 7 НК РФ), так и социального страхования (ч. 4 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ); ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее - Закон № 167-ФЗ); ч. 2 ст. 1.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ); ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ (далее - Закон № 326-ФЗ)), а также любых иных отраслей российского права. Другими словами, если международная норма (к примеру, в нашем случае ст. 73 Евразийского договора) противоречит внутреннему закону РФ - статье 207 Кодекса, то применяться должны именно международные правила.

Налоговые вычеты НДФЛ для граждан ЕАЭС

Итак, с 1 января 2015 года доходы сотрудников - граждан ЕАЭС облагаются НДФЛ по той же ставке, что и доходы граждан РФ, независимо от срока пребывания этих людей в России. Встает вопрос: а как быть с налоговыми вычетами? Может ли, например, гражданин Армении воспользоваться стандартным вычетом на ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ)? В Евразийском договоре на эту тему ничего не сказано. Однако из пункта 3 статьи 210 Кодекса следует, что на сумму налоговых вычетов могут быть уменьшены доходы налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса (т.е. 13%). Поэтому, на наш взгляд, ответ положительный. Но Минфин России в своих недавних разъяснениях высказал противоположную точку зрения (письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-04-06/20223).