Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера и комплектующие в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

24 Марта 2016Компенсация за неиспользованный отпуск облагается взносами в ПФР по доптарифу


Эксперты рассмотрели вопрос о том, облагается ли компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении страховыми взносами в ПФР по дополнительному тарифу за вредные условия труда.

Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) на обязательное медицинское страхование регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 части 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ).

Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

База исчисляется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца отдельно по каждому физическому лицу (ч. 3 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

При этом пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Следовательно, компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая работнику при увольнении, облагается страховыми взносами. Смотрите также письма Минздравсоцразвития России от 05.04.2010 № 5905-17, от 26.05.2010 № 1343-19, от 19.05.2010 № 1239-19.

Кто начисляет страховые взносы по дополнительному тарифу?

Из ч.ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ следует, что начислять страховые взносы по дополнительному тарифу должны только страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения застрахованным лицам, занятым на видах работ, указанных в:

  • пп. 1 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон № 173-ФЗ) (с 01.01.2015 - в п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", далее - Закон № 400-ФЗ) - так называемый Список № 1;
  • пп.пп. 2-18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в п.п. 2-18 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ) - так называемый Список № 2.

Кроме этого, в силу ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ страхователями, чьи работники заняты во вредных и тяжелых условиях труда, признанных таковыми по результатам специальной оценки труда, взамен тарифов, указанных в ч.ч. 1, 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ, применяются дифференцированные дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР, размер которых определяется в зависимости от класса и подкласса условий труда, в которых трудятся работники, занятые на видах работ, включенных в пп.пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ (с 01.01.2015 - пп. 1-18 п. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ).

Спорный момент в обложении компенсации за неиспользованный отпуск страховыми взносами

С одной стороны, из ч.ч. 1 и 2 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ следует, что страховые взносы по дополнительному тарифу начисляются на все виды выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. В то же время этими же нормами определено, что дополнительный тариф применяется только в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп.пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ.

Специалисты Минтруда России в письме от 29.04.2013 № 17-3/10/2-2415 разъясняли, что в случае, если работник в течение месяца, в котором начисляются выплаты, не был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в пп.пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, и при этом период такой работы не включается согласно Правилам исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со ст.ст. 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 11.07.2002 № 516 (далее - Правила № 516)) в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, то исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений, начисленных в этом месяце в пользу данного работника, не производится.

В письме Минтруда России от 18.02.2015 № 17-3/В-67 сделан аналогичный вывод. При этом, в частности, в других разъяснениях 2015 года подчеркивается, что Закон № 212-ФЗ не увязывает формирование базы для начисления дополнительных тарифов страховых взносов в ПФР с включением периодов, за которые производятся выплаты, облагаемые упомянутыми взносами в ПФР, в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии (письмо Минтруда России от 20.01.2015 № 17-3/В-14).

В письме Минтруда России от 11.04.2014 № 17-3/В-151 в отношении исчисления взносов на сумму отпускных указывается: так как работник во время отпуска продолжает занимать должность на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованной в пп.пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ, то такой работник в этот период также считается полностью занятым на вышеуказанных работах. В связи с этим выплаты в пользу упомянутого работника, начисляемые в таких случаях (в том числе суммы отпускных), в полном объеме подлежат обложению страховыми взносами по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке (смотрите также письмо Минтруда России от 16.09.2015 № 17-3/ООГ-1275).

Аналогично при частичной занятости работника, оформленной надлежащим образом, в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, так и на иных работах исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений пропорционально количеству дней, когда работник числился занятым на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, в общем количестве календарных дней расчетного месяца (письмо Минтруда России от 06.07.2015 № 17-3/В-331).

Минтруд России в письме от 16.05.2014 № 17-3/В-210 также пояснил, что порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с тех или иных выплат и вознаграждений в пользу работников зависит от занятости работника на работах, указанных в пп.пп. 1 и 2-18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, в месяце, в котором производится начисление данных выплат и вознаграждений, независимо от условий занятости работника в прошлых периодах, за которые эти выплаты и вознаграждения начисляются.

Следуя логике этих разъяснений, полагаем, что если в месяце увольнения сотрудник был полностью занят на работе с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, то начисленная ему компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению страховыми взносами по дополнительным тарифам.

Источник: Журнал "Актуальная бухгалтерия"




Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости