Меню

Актуально










Публикация

21 Июля 2016Комментарий к Определению ВС РФ от 11.05.2016 № 309 КГ16-1804 о привлечена к ответственности по ст. 123 НК РФ о привлечении к ответственности за факт неперечисления в установленный срок сумм НДФЛ


С. В. Тяпухин

В Определении ВС РФ от 11.05.2016 № 309‑КГ16-1804 судьи сделали вывод, что коммерческая организация была правомерно привлечена к ответственности по ст. 123 НК РФ за факт неперечисления в установленный срок сумм НДФЛ.

Обстоятельства дела следующие. Организация выплачивала сотрудникам заработную плату дважды в месяц: 30‑го числа – аванс за данный месяц, 15‑го числа следующего месяца – окончательный расчет. Проверяющие и налогоплательщик разошлись во мнении, нужно ли перечислять НДФЛ с сумм аванса, выплачиваемого работникам в последний день календарного месяца.

Позиция налогоплательщика


Позиция налоговиков




Удержание и перечисление НДФЛ с сумм аванса производиться не должны


При выплате дохода налогоплательщику в виде заработной платы в последний день месяца (в том числе при выплате аванса) НДФЛ подлежит исчислению и перечислению в бюджет

Какая же из двух позиций правильная?

Многие бухгалтеры полагают, что с суммы выплаченного аванса исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ не нужно. Подтверждение тому – многочисленные письма чиновников и налоговиков.

Реквизиты письма

Вывод чиновников

Письмо Минфина РФ от 27.10.2015 № 03‑04‑07/61550

В последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговый агент исчисляет суммы налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы нарастающим итогом, то есть в последний день месяца или в следующем месяце

Письмо Минфина РФ от 01.02.2016 № 03‑04‑06/4321

Ситуация: выплата заработной платы на предприятии осуществляется 20‑го числа текущего месяца (аванс) и 5‑го числа следующего месяца (окончательный расчет).

При выплате заработной платы 5‑го числа месяца, следующего за расчетным, необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и перечислить в бюджет суммы налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Следовательно, перечисление денежных средств в счет уплаты НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, гл. 23 НК РФ не предусмотрено.

Чиновники разъяснили, что перечисление в бюджет исчисленной суммы НДФЛ в рассматриваемом случае должно производиться не позднее 6‑го числа месяца, следующего за отчетным (один раз)

Письмо ФНС РФ от 15.01.2016 № БС-4-11/320

Налоговый агент должен производить исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с зарплаты (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода работника по итогам каждого месяца, за который был начислен доход. Таким образом, организация – налоговый агент не обязана удерживать и перечислять НДФЛ при выплате аванса

Однако данное мнение соответствует истине лишь частично. Обратите внимание, что в письмах Минфина, упомянутых выше, рассмотрена ситуация, когда аванс выплачивается работникам до окончания текущего месяца. Чиновники верно подмечают, что в таком случае с суммы выплаченного аванса НДФЛ перечисляться в бюджет не должен, поскольку до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. (Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11: до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет, при выплате заработной платы за первую половину месяца.)

В Письме ФНС РФ № БС-4-11/320 (третье в вышеприведенной таблице) дается общая рекомендация: организация – налоговый агент не обязана удерживать и перечислять НДФЛ при выплате аванса. Данная формулировка и может привести к неправильному толкованию налогового законодательства и соответственно к налоговым спорам.

Дело в том, что п. 2 ст. 223 НК РФ установлено: датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику (работнику) был начислен доход. То есть если аванс за прошедший месяц выплачивается в последний день месяца (30‑го (31‑го) числа), налоговики вполне могут признать эту дату датой получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а перечислить в бюджет – не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

В комментируемом определении ВС РФ именной такой случай и был рассмотрен, и в нем судьи поддержали налоговиков: при выплате дохода в виде оплаты труда в последний день месяца необходимо перечислить НДФЛ в бюджет (аналогичная позиция изложена в Определении ВС РФ от 10.05.2016 № 309‑КГ16-1806).

Таким образом, делаем вывод:

При выплате аванса до окончания месяца


С выплаченной суммы аванса НДФЛ перечислять в бюджет не нужно




При выплате аванса в последний день месяца либо в следующем месяце


Следует перечислить НДФЛ в бюджет

Иная трактовка налогового законодательства может привести к налоговым спорам.

В рамках данного комментария рассмотрим еще один интересный случай относительно обложения НДФЛ сумм выплаченных авансов (Постановление АС ЗСО от 07.07.2015 по делу № А27-11510/2014).

По письменному заявлению работников им выплачивался аванс в повышенном размере (до окончания текущего месяца). Соответственно, по установленным правилам НДФЛ с сумм аванса не перечислялся в бюджет.

В ходе налоговой проверки инспекторы выявили случаи, когда после расчета зарплаты неоднократно оказывалось, что сумма аванса превышала сумму начисленной зарплаты. Впоследствии (при выплате зарплаты за следующий месяц) с работников удерживались излишне уплаченные суммы.

Налоговики сочли, что выплаты работникам, превышающие сумму начисленной зарплаты, не являются ее составной частью, не могут быть квалифицированы как авансы по заработной плате, так как не связаны с фактически отработанным работниками временем, а являются выплатами, подлежащими обложению НДФЛ в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Иными словами, налоговики посчитали, что в рассматриваемом случае НДФЛ должен был быть перечислен в бюджет непосредственно при выплате доходов.

Арбитры не согласились с такой трактовкой. По их мнению, спорные суммы выплачивались в составе заработной платы, следовательно, датой фактического получения налогоплательщиком дохода является последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Источник: Журнал "Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера"



Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости