Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

29 Ноября 2017Комментарий к Письму Минфина об обложении НДФЛ выплат наследнику участника общества


О. П. Гришина редактор журнала «Акты и комментарии для бухгалтера»

Поводом для написания данного комментария стало Письмо Минфина России от 08.09.2017 № 03‑04‑05/58011, в котором чиновники ведомства в очередной раз обратились к вопросу обложения НДФЛ выплат наследнику участника общества в виде действительной стоимости доли в уставном капитале (УК) общества (или части распределенной прибыли общества).

По действующему законодательству доли в УК общества переходят к наследникам граждан, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено его уставом. Но в уставе может быть сказано, что переход доли в УК к наследникам граждан, являвшихся участниками общества, допускается только с согласия остальных его участников. Если согласия нет, наследникам выплачивается действительная стоимость доли или выдается в натуре имущество, соответствующее такой стоимости (ч. 6 ст. 93 ГК РФ).

В связи с этим отказ в согласии на переход доли влечет за собой обязанность общества выплатить указанным лицам ее действительную стоимость или выдать им в натуре имущество, соответствующее данной стоимости, в порядке и на условиях, которые предусмотрены Федеральным законом от 08.02.1998 № 14‑ФЗ (далее – Закон № 14‑ФЗ) и уставом общества (ч. 6 ст. 93, ч. 1 ст. 1176 ГК РФ).

Наследникам действительная стоимость доли должна быть выплачена в течение одного года со дня перехода к обществу доли. Впрочем, уставом общества может быть предусмотрен для этих целей меньший срок (ч. 8 ст. 23 Закона № 14‑ФЗ). В таком случае сама доля переходит к обществу с даты получения от любого участника общества отказа от дачи согласия на переход доли в уставном капитале к наследникам бывшего участника общества (пп. 5 ч. 7 ст. 23 Закона № 14‑ФЗ). Поэтому отсчитывать годичный срок на выплату действительной стоимости доли наследнику нужно с самой ранней даты получения отказа от одного из участников общества.

Вместе с тем наследник получит подтверждение своих прав на наследство (свидетельство) только по истечении шести месяцев с момента смерти участника (ст. 1163 ГК РФ). Но это не значит, что общество должно дожидаться истечения срока и заявления от наследника о передаче ему доли. Участники общества, если они не хотят принимать никого из наследников в участники, сразу после смерти участника могут направить нотариусу, ведущему наследственное дело, заявление о своем отказе от принятия в число участников общества кого бы то ни было из наследников. Между тем сама выплата действительной стоимости доли в уставном капитале общества может быть осуществлена не ранее чем по истечении шести месяцев со дня смерти участника: основанием для выплаты будет свидетельство о праве на наследство, предъявленное наследником обществу. В течение одного года со дня перехода доли в УК к обществу она должна быть по решению общего собрания его участников распределена между всеми участниками общества или предложена для приобретения участникам общества или, если это не запрещено уставом, третьим лицам (ч. 2 ст. 24 Закона № 14‑ФЗ).

Действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью его чистых активов и УК. Если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую для выплаты сумму (абз. 2 ч. 8 ст. 23 Закона № 14‑ФЗ).

Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества (п. 5 ст. 23 Закона № 14‑ФЗ). Ее величина устанавливается как произведение стоимости чистых активов общества и размера доли умершего участника общества (абз. 2 ч. 2 ст. 14 Закона № 14‑ФЗ).

Напомним, в настоящее время ООО определяют стоимость чистых активов в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов (далее – Порядок). Согласно п. 4 Порядка стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов предприятия и величиной принимаемых к расчету обязательств предприятия. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые предприятием на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются. В расчете стоимости чистых активов учитываются:

– все активы предприятия (за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций) (п. 5 Порядка);

– все обязательства предприятия (за исключением доходов будущих периодов, признанных предприятием в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества) (п. 6 Порядка).

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе предприятия (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин), исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса (п. 7 Порядка). К регулируемым величинам, в частности, относятся начисленная амортизация и оценочные резервы (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам).

Обратите внимание

Действительная стоимость доли умершего участника общества должна определяться с учетом рыночной стоимости объектов недвижимого имущества, отраженных в бухгалтерской отчетности общества (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 № 16191/11 по делу № А40-18600/05‑134‑138). Причем независимо от применяемой обществом системы налогообложения (общей или упрощенной) расчет действительной стоимости доли, подлежащей выплате участнику, должен производиться исходя из величины чистых активов общества, определенной с учетом рыночной стоимости принадлежащего ему недвижимого имущества, без включения в эту стоимость суммы НДС (см. Определение ВС РФ от 10.10.2014 № 301‑ЭС14-2972 по делу № А79-1277/2011).

Вопрос об обложении НДФЛ дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале, полученного наследником умершего участника общества из‑за отсутствия согласия участников общества на переход доли, в настоящее время законодательно не урегулирован.

В связи с этим чиновники контролирующих ведомств дают противоречивые разъяснения.

В комментируемом Письме № 03‑04‑05/58011 Минфин пришел к выводу: доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченный ему в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. Словом, к указанной операции не применяются положения п. 18 ст. 217 НК РФ. Поэтому выплата физическому лицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В обоснование своей позиции финансисты сослались на Определение ВС РФ от 10.10.2014 № 301‑ЭС14-2972 по делу № А79-1277/2011, в котором также отмечено, что доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченный обществом в связи с отсутствием согласия его участников на переход доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. Иначе говоря, сама доля для целей налогообложения – это одно, а действительная стоимость доли – совершенно другое.

Отметим, аналогичное мнение Минфин высказывал и ранее (см. письма от 24.05.2017 № 03‑04‑06/31893, от 27.08.2013 № 03‑04‑06/35176, от 23.11.2012 № 03‑04‑05/4-1337).

Противоположная точка зрения о том, что действительная стоимость доли освобождается от обложения НДФЛ представлена в письмах Минфина России от 20.02.2017 № 03‑04‑05/9674, от 14.11.2016 № 03‑04‑05/66631, от 08.05.2014 № 03‑04‑05/21817. В них финансисты указывают, что доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченный ему обществом в соответствии с Законом № 14‑ФЗ в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, является доходом, полученным в порядке наследования. Следовательно, такой доход освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 18 ст. 217 НК РФ. В свою очередь, обществу не придется выступать в роли налогового агента при выплате наследнику действительной стоимости доли.

На то, что в рассматриваемом случае наследник наследует действительную стоимость доли наследодателя в обществе, освобождаемую от обложения НДФЛ, указывается также в постановлениях ФАС СКО от 28.05.2007 № Ф08-2860/2007 по делу № А20-477/2006, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 № 17АП-6038/2009‑ГК по делу № А60-11480/2009.

С учетом противоречивых разъяснений Минфина и неустойчивой арбитражной практики общество, выплачивающее действительную стоимость доли наследникам умершего участника, в любом случае оказывается в щекотливом положении. Если общество как налоговый агент удержит НДФЛ при выплате дохода наследнику, последний может оспорить величину выплаты в суде. (Кстати, именно это обстоятельство стало поводом для судебного разбирательства в Постановлении ФАС ВВО по делу № А79-1277/2011.) В противном случае – если налог из действительной стоимости доли общество не удержит – претензии могут возникнуть уже у контролеров. И в том и в другом случае исход налогового спора предсказать сложно. Разрешить обозначенную спорную ситуацию можно либо на законодательном уровне (например, внеся соответствующие поправки в гл. 23 НК РФ), либо на уровне решения, принятого тройкой судей Верховного Суда (подобные решения, как известно, снижают налоговые риски). Какое из указанных событий произойдет раньше – покажет время.

Со своей стороны отметим следующее. Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства может входить именно доля в уставном капитале общества, принадлежавшая наследодателю, а не ее действительная стоимость, которая выплачивается наследнику обществом в связи с отказом других участников от принятия наследника в участники этого общества. Иначе говоря, источником выплаты действительной стоимости доли в данном случае является общество, а не наследодатель. Поэтому операция по выплате наследнику действительной стоимости доли в УК не подпадает под норму п. 18 ст. 217 НК РФ. Следовательно, действительную стоимость доли общество должно выплатить за вычетом НДФЛ, так как в данном случае оно в отношении выплачиваемого дохода признается налоговым агентом. Это следует из п. 1 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, наиболее безопасным вариантом для общества будет удержание НДФЛ с дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале, выплаченной наследникам умершего участника. Причем с полной суммы, поскольку в ст. 220 НК РФ, определяющей порядок применения имущественных вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ, не содержится положений, позволяющих уменьшить доход в виде действительной стоимости доли в УК, выплачиваемой выбывшему из общества участнику или его наследнику, на сумму расходов на приобретение участником этой доли (то есть на сумму первоначального вклада участника в уставный капитал). Справедливость такого подхода подтверждена правоприменительной практикой (см., например, Постановление ФАС УО от 10.04.2013 № Ф09-2009/13 по делу № А76-9864/12).

Источник: Журнал «Акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

16 Января 2019

На конец года пособия больше взносов: как быть с переплатой

Некоторые плательщики взносов на ВНиМ и "на травматизм" до сих пор думают, что образовавшуюся на конец года сумму превышения пособий над суммой взносов можно только вернуть из ФСС. И для этого необходимо подать в свое отделение целый пакет документов. Однако это не так. Есть и более простой вариант.

Продлены надзорные каникулы для малого и среднего бизнеса

Надзорные каникулы для малого и среднего бизнеса продлены до 31 декабря 2020 года. Поправки в законодательство были приняты, чтобы оградить добросовестный бизнес от излишнего внимания надзорных органов. Об этом главу государства попросили участники форума "Малый бизнес - Национальный проект!", прошедшего в конце октября. Президент Владимир Путин тогда поддержал эту инициативу и дал соответствующие поручения правительству.

Увольнение женщины-совместителя льготной категории

Закон защищает беременных и женщин с маленькими детьми от увольнения по инициативе работодателя. Не отстают и суды - к примеру, Верховный суд обязывает компании восстанавливать на работе даже тех женщин, которые сами узнали о своей беременности уже после увольнения. Но в одном судьи не могут прийти к единому мнению - защищена ли женщина-совместитель от увольнения в связи с приемом на ее место работника на полную ставку.

14 Января 2019

В России начался эксперимент по налогу для самозанятых

Эксперимент по введению специального налогового режима 1 января стартовал в четырех регионах страны: в Москве, Московской и Калужской областях и Татарстане. Он продлится 10 лет - до 2029 года.

В России меняется порядок налогообложения недвижимости

В новом году в силу вступает ряд изменений, касающихся расчета налога, который платят граждане за свои дома, квартиры и хозяйственные постройки. Тем, кто владеет какой-либо недвижимостью, стоит об этом знать.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

16 Января 2019

Консолидированная финансовая отчетность международных компаний может составляться на иностранном языке

ФСБУ для госсектора "Запасы" будет применяться при ведении бухгалтерского учета с 2020 года

Какие меры принять, чтобы за искажение отчетности оштрафовали не главного бухгалтера?

Льготу по налогу на прибыль для частных клиник хотят продлить

Новая ставка торгового сбора снизит налоговую нагрузку на бизнес

Бизнес-сообщество предложило ввести налог на выезд за границу

14 Января 2019

Начиная с отчета за март подавайте декларации по НДПИ по новой форме

Повышенная налоговая ставка в отношении земельного участка, используемого не по целевому назначению, сохраняется, даже если право на него передано другому лицу

Суд: при сокращении работнику необходимо предлагать в числе вакансий даже неполные штатные единицы

Разъяснено, как определить остаточную стоимость нематериального актива

Заплатить НДФЛ за налогоплательщика можно не своими денежными средствами

09 Января 2019

Опубликован сводный план проверок предпринимателей на 2019 год

Освобождение от штрафа для добросовестных НДФЛ-агентов закрепят в НК РФ

С 8 января будут освобождать от уголовного наказания тех, кто погасит долги по зарплате

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ЕСХН, ЕНВД, вправе перейти на НПД

читать все Новости