Меню

Актуально









Публикация

29 Ноября 2017Комментарий к Письму Минфина об обложении НДФЛ выплат наследнику участника общества


О. П. Гришина редактор журнала «Акты и комментарии для бухгалтера»

Поводом для написания данного комментария стало Письмо Минфина России от 08.09.2017 № 03‑04‑05/58011, в котором чиновники ведомства в очередной раз обратились к вопросу обложения НДФЛ выплат наследнику участника общества в виде действительной стоимости доли в уставном капитале (УК) общества (или части распределенной прибыли общества).

По действующему законодательству доли в УК общества переходят к наследникам граждан, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено его уставом. Но в уставе может быть сказано, что переход доли в УК к наследникам граждан, являвшихся участниками общества, допускается только с согласия остальных его участников. Если согласия нет, наследникам выплачивается действительная стоимость доли или выдается в натуре имущество, соответствующее такой стоимости (ч. 6 ст. 93 ГК РФ).

В связи с этим отказ в согласии на переход доли влечет за собой обязанность общества выплатить указанным лицам ее действительную стоимость или выдать им в натуре имущество, соответствующее данной стоимости, в порядке и на условиях, которые предусмотрены Федеральным законом от 08.02.1998 № 14‑ФЗ (далее – Закон № 14‑ФЗ) и уставом общества (ч. 6 ст. 93, ч. 1 ст. 1176 ГК РФ).

Наследникам действительная стоимость доли должна быть выплачена в течение одного года со дня перехода к обществу доли. Впрочем, уставом общества может быть предусмотрен для этих целей меньший срок (ч. 8 ст. 23 Закона № 14‑ФЗ). В таком случае сама доля переходит к обществу с даты получения от любого участника общества отказа от дачи согласия на переход доли в уставном капитале к наследникам бывшего участника общества (пп. 5 ч. 7 ст. 23 Закона № 14‑ФЗ). Поэтому отсчитывать годичный срок на выплату действительной стоимости доли наследнику нужно с самой ранней даты получения отказа от одного из участников общества.

Вместе с тем наследник получит подтверждение своих прав на наследство (свидетельство) только по истечении шести месяцев с момента смерти участника (ст. 1163 ГК РФ). Но это не значит, что общество должно дожидаться истечения срока и заявления от наследника о передаче ему доли. Участники общества, если они не хотят принимать никого из наследников в участники, сразу после смерти участника могут направить нотариусу, ведущему наследственное дело, заявление о своем отказе от принятия в число участников общества кого бы то ни было из наследников. Между тем сама выплата действительной стоимости доли в уставном капитале общества может быть осуществлена не ранее чем по истечении шести месяцев со дня смерти участника: основанием для выплаты будет свидетельство о праве на наследство, предъявленное наследником обществу. В течение одного года со дня перехода доли в УК к обществу она должна быть по решению общего собрания его участников распределена между всеми участниками общества или предложена для приобретения участникам общества или, если это не запрещено уставом, третьим лицам (ч. 2 ст. 24 Закона № 14‑ФЗ).

Действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью его чистых активов и УК. Если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую для выплаты сумму (абз. 2 ч. 8 ст. 23 Закона № 14‑ФЗ).

Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества (п. 5 ст. 23 Закона № 14‑ФЗ). Ее величина устанавливается как произведение стоимости чистых активов общества и размера доли умершего участника общества (абз. 2 ч. 2 ст. 14 Закона № 14‑ФЗ).

Напомним, в настоящее время ООО определяют стоимость чистых активов в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов (далее – Порядок). Согласно п. 4 Порядка стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов предприятия и величиной принимаемых к расчету обязательств предприятия. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые предприятием на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются. В расчете стоимости чистых активов учитываются:

– все активы предприятия (за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций) (п. 5 Порядка);

– все обязательства предприятия (за исключением доходов будущих периодов, признанных предприятием в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества) (п. 6 Порядка).

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе предприятия (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин), исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса (п. 7 Порядка). К регулируемым величинам, в частности, относятся начисленная амортизация и оценочные резервы (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам).

Обратите внимание

Действительная стоимость доли умершего участника общества должна определяться с учетом рыночной стоимости объектов недвижимого имущества, отраженных в бухгалтерской отчетности общества (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 № 16191/11 по делу № А40-18600/05‑134‑138). Причем независимо от применяемой обществом системы налогообложения (общей или упрощенной) расчет действительной стоимости доли, подлежащей выплате участнику, должен производиться исходя из величины чистых активов общества, определенной с учетом рыночной стоимости принадлежащего ему недвижимого имущества, без включения в эту стоимость суммы НДС (см. Определение ВС РФ от 10.10.2014 № 301‑ЭС14-2972 по делу № А79-1277/2011).

Вопрос об обложении НДФЛ дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале, полученного наследником умершего участника общества из‑за отсутствия согласия участников общества на переход доли, в настоящее время законодательно не урегулирован.

В связи с этим чиновники контролирующих ведомств дают противоречивые разъяснения.

В комментируемом Письме № 03‑04‑05/58011 Минфин пришел к выводу: доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченный ему в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. Словом, к указанной операции не применяются положения п. 18 ст. 217 НК РФ. Поэтому выплата физическому лицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В обоснование своей позиции финансисты сослались на Определение ВС РФ от 10.10.2014 № 301‑ЭС14-2972 по делу № А79-1277/2011, в котором также отмечено, что доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченный обществом в связи с отсутствием согласия его участников на переход доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. Иначе говоря, сама доля для целей налогообложения – это одно, а действительная стоимость доли – совершенно другое.

Отметим, аналогичное мнение Минфин высказывал и ранее (см. письма от 24.05.2017 № 03‑04‑06/31893, от 27.08.2013 № 03‑04‑06/35176, от 23.11.2012 № 03‑04‑05/4-1337).

Противоположная точка зрения о том, что действительная стоимость доли освобождается от обложения НДФЛ представлена в письмах Минфина России от 20.02.2017 № 03‑04‑05/9674, от 14.11.2016 № 03‑04‑05/66631, от 08.05.2014 № 03‑04‑05/21817. В них финансисты указывают, что доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченный ему обществом в соответствии с Законом № 14‑ФЗ в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, является доходом, полученным в порядке наследования. Следовательно, такой доход освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 18 ст. 217 НК РФ. В свою очередь, обществу не придется выступать в роли налогового агента при выплате наследнику действительной стоимости доли.

На то, что в рассматриваемом случае наследник наследует действительную стоимость доли наследодателя в обществе, освобождаемую от обложения НДФЛ, указывается также в постановлениях ФАС СКО от 28.05.2007 № Ф08-2860/2007 по делу № А20-477/2006, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 № 17АП-6038/2009‑ГК по делу № А60-11480/2009.

С учетом противоречивых разъяснений Минфина и неустойчивой арбитражной практики общество, выплачивающее действительную стоимость доли наследникам умершего участника, в любом случае оказывается в щекотливом положении. Если общество как налоговый агент удержит НДФЛ при выплате дохода наследнику, последний может оспорить величину выплаты в суде. (Кстати, именно это обстоятельство стало поводом для судебного разбирательства в Постановлении ФАС ВВО по делу № А79-1277/2011.) В противном случае – если налог из действительной стоимости доли общество не удержит – претензии могут возникнуть уже у контролеров. И в том и в другом случае исход налогового спора предсказать сложно. Разрешить обозначенную спорную ситуацию можно либо на законодательном уровне (например, внеся соответствующие поправки в гл. 23 НК РФ), либо на уровне решения, принятого тройкой судей Верховного Суда (подобные решения, как известно, снижают налоговые риски). Какое из указанных событий произойдет раньше – покажет время.

Со своей стороны отметим следующее. Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства может входить именно доля в уставном капитале общества, принадлежавшая наследодателю, а не ее действительная стоимость, которая выплачивается наследнику обществом в связи с отказом других участников от принятия наследника в участники этого общества. Иначе говоря, источником выплаты действительной стоимости доли в данном случае является общество, а не наследодатель. Поэтому операция по выплате наследнику действительной стоимости доли в УК не подпадает под норму п. 18 ст. 217 НК РФ. Следовательно, действительную стоимость доли общество должно выплатить за вычетом НДФЛ, так как в данном случае оно в отношении выплачиваемого дохода признается налоговым агентом. Это следует из п. 1 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, наиболее безопасным вариантом для общества будет удержание НДФЛ с дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале, выплаченной наследникам умершего участника. Причем с полной суммы, поскольку в ст. 220 НК РФ, определяющей порядок применения имущественных вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ, не содержится положений, позволяющих уменьшить доход в виде действительной стоимости доли в УК, выплачиваемой выбывшему из общества участнику или его наследнику, на сумму расходов на приобретение участником этой доли (то есть на сумму первоначального вклада участника в уставный капитал). Справедливость такого подхода подтверждена правоприменительной практикой (см., например, Постановление ФАС УО от 10.04.2013 № Ф09-2009/13 по делу № А76-9864/12).

Источник: Журнал «Акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

14 Декабря 2017

Определяем момент признания сумм утилизационного сбора

Минфин выпустил Письмо от 23.10.2017 № 03-03-РЗ/69150 об учете в целях начисления налога на прибыль организаций сумм утилизационного сбора, уплаченного производителями самоходных машин и (или) прицепов к ним, если точнее – о том, в какой момент расходы в виде утилизационного сбора признаются налоговыми расходами. Прокомментируем разъяснения чиновников финансового ведомства.

У граждан появится возможность авансом внести налоговые платежи за машину, квартиру и землю

Людям разрешат платить имущественные налоги авансом, не дожидаясь налогового уведомления. У граждан появится возможность в любой момент внести ориентировочную сумму налогов на специальный счет Федерального казначейства, с которого налоговая инспекция спишет налоги на транспорт, землю и имущество, как только они будут начислены.

Финансисты рассказали, как ИП, совмещающий ОСН и ПСН, должен учитывать расходы

Минфин России разъяснил, что распределение расходов ИП между видами предпринимательской деятельности, облагаемыми в рамках ОСН и иными налоговыми режимами, следует осуществлять пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 4 декабря 2017 г. № 03-11-12/80191).

13 Декабря 2017

Уплата налога третьим лицом: практические вопросы

По общему правилу налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. При этом обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы. В данном случае под самостоятельной уплатой налогов понимается уплата налога налогоплательщиком от своего имени и за счет своих собственных средств (п. 1 ст. 45 НК РФ). Более года назад появилась возможность уплаты налога за налогоплательщика иным лицом.
Как правильно оформить процедуру исполнения обязанности по уплате налога иным лицом? Какие налоговые последствия могут при этом возникнуть у налогоплательщика и иного лица?

Изменения в уплате страховых взносов

Какие новые правила будут применяться при исчислении и уплате страховых взносов с 01.01.2018? В чем суть поправок, внесенных в гл. 34 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 335‑ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 335‑ФЗ)?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Декабрь 2017

18 - 20 Декабря Урегулирование земельных споров в судебной и внесудебной практике Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 21 Декабря Земельный кодекс : практика применения по состоянию на 2017 год Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 21 Декабря Медицинские споры Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

18 - 22 Декабря Внешнеторговый контракт. Оформление и сопровождение ВЭД сделок Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Январь 2018

22 - 26 Января Перспективы развития и практические вопросы сметного нормирования с учетом положений новых методик ценообразования в строительстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

24 - 26 Января Исполнительное производство - новое в законодательстве Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

29 Января - 02 Февраля Внешнеэкономическая деятельность на предприятии. Таможенное и валютное регулирование Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

Февраль 2018

05 - 10 Февраля Готовимся к предстоящей проверке Росприроднадзором Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

15 Декабря 2017

Расходы на оплату проживания командированного вне места жительства можно учесть при налогообложении прибыли, только если соответствующее решение принял руководитель

Если происхождение ввозимого товара определить невозможно, то в графах 10-11 счета-фактуры следует проставлять прочерк

Через полгода оформлять выдачу работникам смывающих средств станет удобнее

Бухгалтерская отчетность бюджетных и автономных учреждений дополнена новой формой

Самозанятые с 2019 года начнут платить взносы на ОМС самостоятельно

Законопроект о зарплате в валюте принят в первом чтении

14 Декабря 2017

Расширен перечень требований к составлению бюджетной и бухгалтерской отчетности учреждений

Приложения к акту налоговой проверки могут быть направлены налогоплательщику отдельно

ФНС России подготовлены проекты приказов с форматами отчетности об участии в международной группе компаний

В отчетность кредитных организаций внесены изменения

ГД продлила «заморозку» накопительной пенсии ещё на три года

Готовятся поправки в декларацию по земельному налогу

13 Декабря 2017

Страховые взносы в фиксированном размере нужно уплатить до 9 января

Формы документов, используемых бюджетными учреждениями при проведении инвентаризации, будут изменены

Вычет на медицинскую страховку детей можно получить, только если родитель сам уплачивает взносы

читать все Новости