Меню

Актуально









Бесплатный онлайн мастер-класс “7 шагов к грамотному управлению финансами компании”


Публикация

29 Ноября 2017Комментарий к Письму Минфина об обложении НДФЛ выплат наследнику участника общества


О. П. Гришина редактор журнала «Акты и комментарии для бухгалтера»

Поводом для написания данного комментария стало Письмо Минфина России от 08.09.2017 № 03‑04‑05/58011, в котором чиновники ведомства в очередной раз обратились к вопросу обложения НДФЛ выплат наследнику участника общества в виде действительной стоимости доли в уставном капитале (УК) общества (или части распределенной прибыли общества).

По действующему законодательству доли в УК общества переходят к наследникам граждан, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено его уставом. Но в уставе может быть сказано, что переход доли в УК к наследникам граждан, являвшихся участниками общества, допускается только с согласия остальных его участников. Если согласия нет, наследникам выплачивается действительная стоимость доли или выдается в натуре имущество, соответствующее такой стоимости (ч. 6 ст. 93 ГК РФ).

В связи с этим отказ в согласии на переход доли влечет за собой обязанность общества выплатить указанным лицам ее действительную стоимость или выдать им в натуре имущество, соответствующее данной стоимости, в порядке и на условиях, которые предусмотрены Федеральным законом от 08.02.1998 № 14‑ФЗ (далее – Закон № 14‑ФЗ) и уставом общества (ч. 6 ст. 93, ч. 1 ст. 1176 ГК РФ).

Наследникам действительная стоимость доли должна быть выплачена в течение одного года со дня перехода к обществу доли. Впрочем, уставом общества может быть предусмотрен для этих целей меньший срок (ч. 8 ст. 23 Закона № 14‑ФЗ). В таком случае сама доля переходит к обществу с даты получения от любого участника общества отказа от дачи согласия на переход доли в уставном капитале к наследникам бывшего участника общества (пп. 5 ч. 7 ст. 23 Закона № 14‑ФЗ). Поэтому отсчитывать годичный срок на выплату действительной стоимости доли наследнику нужно с самой ранней даты получения отказа от одного из участников общества.

Вместе с тем наследник получит подтверждение своих прав на наследство (свидетельство) только по истечении шести месяцев с момента смерти участника (ст. 1163 ГК РФ). Но это не значит, что общество должно дожидаться истечения срока и заявления от наследника о передаче ему доли. Участники общества, если они не хотят принимать никого из наследников в участники, сразу после смерти участника могут направить нотариусу, ведущему наследственное дело, заявление о своем отказе от принятия в число участников общества кого бы то ни было из наследников. Между тем сама выплата действительной стоимости доли в уставном капитале общества может быть осуществлена не ранее чем по истечении шести месяцев со дня смерти участника: основанием для выплаты будет свидетельство о праве на наследство, предъявленное наследником обществу. В течение одного года со дня перехода доли в УК к обществу она должна быть по решению общего собрания его участников распределена между всеми участниками общества или предложена для приобретения участникам общества или, если это не запрещено уставом, третьим лицам (ч. 2 ст. 24 Закона № 14‑ФЗ).

Действительная стоимость доли в уставном капитале общества выплачивается за счет разницы между стоимостью его чистых активов и УК. Если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую для выплаты сумму (абз. 2 ч. 8 ст. 23 Закона № 14‑ФЗ).

Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества (п. 5 ст. 23 Закона № 14‑ФЗ). Ее величина устанавливается как произведение стоимости чистых активов общества и размера доли умершего участника общества (абз. 2 ч. 2 ст. 14 Закона № 14‑ФЗ).

Напомним, в настоящее время ООО определяют стоимость чистых активов в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов (далее – Порядок). Согласно п. 4 Порядка стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов предприятия и величиной принимаемых к расчету обязательств предприятия. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые предприятием на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются. В расчете стоимости чистых активов учитываются:

– все активы предприятия (за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций) (п. 5 Порядка);

– все обязательства предприятия (за исключением доходов будущих периодов, признанных предприятием в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества) (п. 6 Порядка).

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе предприятия (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин), исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса (п. 7 Порядка). К регулируемым величинам, в частности, относятся начисленная амортизация и оценочные резервы (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам).

Обратите внимание

Действительная стоимость доли умершего участника общества должна определяться с учетом рыночной стоимости объектов недвижимого имущества, отраженных в бухгалтерской отчетности общества (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2012 № 16191/11 по делу № А40-18600/05‑134‑138). Причем независимо от применяемой обществом системы налогообложения (общей или упрощенной) расчет действительной стоимости доли, подлежащей выплате участнику, должен производиться исходя из величины чистых активов общества, определенной с учетом рыночной стоимости принадлежащего ему недвижимого имущества, без включения в эту стоимость суммы НДС (см. Определение ВС РФ от 10.10.2014 № 301‑ЭС14-2972 по делу № А79-1277/2011).

Вопрос об обложении НДФЛ дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале, полученного наследником умершего участника общества из‑за отсутствия согласия участников общества на переход доли, в настоящее время законодательно не урегулирован.

В связи с этим чиновники контролирующих ведомств дают противоречивые разъяснения.

В комментируемом Письме № 03‑04‑05/58011 Минфин пришел к выводу: доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченный ему в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. Словом, к указанной операции не применяются положения п. 18 ст. 217 НК РФ. Поэтому выплата физическому лицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В обоснование своей позиции финансисты сослались на Определение ВС РФ от 10.10.2014 № 301‑ЭС14-2972 по делу № А79-1277/2011, в котором также отмечено, что доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченный обществом в связи с отсутствием согласия его участников на переход доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. Иначе говоря, сама доля для целей налогообложения – это одно, а действительная стоимость доли – совершенно другое.

Отметим, аналогичное мнение Минфин высказывал и ранее (см. письма от 24.05.2017 № 03‑04‑06/31893, от 27.08.2013 № 03‑04‑06/35176, от 23.11.2012 № 03‑04‑05/4-1337).

Противоположная точка зрения о том, что действительная стоимость доли освобождается от обложения НДФЛ представлена в письмах Минфина России от 20.02.2017 № 03‑04‑05/9674, от 14.11.2016 № 03‑04‑05/66631, от 08.05.2014 № 03‑04‑05/21817. В них финансисты указывают, что доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченный ему обществом в соответствии с Законом № 14‑ФЗ в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, является доходом, полученным в порядке наследования. Следовательно, такой доход освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 18 ст. 217 НК РФ. В свою очередь, обществу не придется выступать в роли налогового агента при выплате наследнику действительной стоимости доли.

На то, что в рассматриваемом случае наследник наследует действительную стоимость доли наследодателя в обществе, освобождаемую от обложения НДФЛ, указывается также в постановлениях ФАС СКО от 28.05.2007 № Ф08-2860/2007 по делу № А20-477/2006, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2009 № 17АП-6038/2009‑ГК по делу № А60-11480/2009.

С учетом противоречивых разъяснений Минфина и неустойчивой арбитражной практики общество, выплачивающее действительную стоимость доли наследникам умершего участника, в любом случае оказывается в щекотливом положении. Если общество как налоговый агент удержит НДФЛ при выплате дохода наследнику, последний может оспорить величину выплаты в суде. (Кстати, именно это обстоятельство стало поводом для судебного разбирательства в Постановлении ФАС ВВО по делу № А79-1277/2011.) В противном случае – если налог из действительной стоимости доли общество не удержит – претензии могут возникнуть уже у контролеров. И в том и в другом случае исход налогового спора предсказать сложно. Разрешить обозначенную спорную ситуацию можно либо на законодательном уровне (например, внеся соответствующие поправки в гл. 23 НК РФ), либо на уровне решения, принятого тройкой судей Верховного Суда (подобные решения, как известно, снижают налоговые риски). Какое из указанных событий произойдет раньше – покажет время.

Со своей стороны отметим следующее. Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства может входить именно доля в уставном капитале общества, принадлежавшая наследодателю, а не ее действительная стоимость, которая выплачивается наследнику обществом в связи с отказом других участников от принятия наследника в участники этого общества. Иначе говоря, источником выплаты действительной стоимости доли в данном случае является общество, а не наследодатель. Поэтому операция по выплате наследнику действительной стоимости доли в УК не подпадает под норму п. 18 ст. 217 НК РФ. Следовательно, действительную стоимость доли общество должно выплатить за вычетом НДФЛ, так как в данном случае оно в отношении выплачиваемого дохода признается налоговым агентом. Это следует из п. 1 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, наиболее безопасным вариантом для общества будет удержание НДФЛ с дохода в виде действительной стоимости доли в уставном капитале, выплаченной наследникам умершего участника. Причем с полной суммы, поскольку в ст. 220 НК РФ, определяющей порядок применения имущественных вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ, не содержится положений, позволяющих уменьшить доход в виде действительной стоимости доли в УК, выплачиваемой выбывшему из общества участнику или его наследнику, на сумму расходов на приобретение участником этой доли (то есть на сумму первоначального вклада участника в уставный капитал). Справедливость такого подхода подтверждена правоприменительной практикой (см., например, Постановление ФАС УО от 10.04.2013 № Ф09-2009/13 по делу № А76-9864/12).

Источник: Журнал «Акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

24 Мая 2018

Региональные льготы по движимым ОС старше 3 лет

В НК появилась норма о праве регионов вводить дополнительную льготу для движимых ОС не старше 3 лет. Читатели спрашивают: если регион установил льготу для всех движимых ОС, можно ли не начислять налог на имущество по тем, которые старше 3 лет?

До 1 июня надо отчитаться о движении денег на зарубежных счетах

У россиян остается неделя на то, чтобы предоставить в Федеральную налоговую службу (ФНС) информацию о движении средств по счетам и вкладам, открытым в банках за пределами страны. Крайний срок подачи сведений за 2017 год - 1 июня.

Минфин России разработал очередные стандарты бухучета

Ведомство подготовило проекты приказов, утверждающих федеральный стандарт бухучета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" и федеральный стандарт бухучета для организаций госсектора "Концессионные соглашения". Соответствующие документы направлены на независимую антикоррупционную экспертизу.

23 Мая 2018

Некоторые особенности обработки персональных данных сотрудников

Можно ли хранить копии документов (паспорта, СНИЛС, трудовой книжки и др.) в личном деле работника? Если нет, какие риски возникают для автономного учреждения в случае хранения копий? У учреждения есть положение о защите персональных данных (ПД), в котором в том числе урегулированы вопросы их хранения, и заявление работника на хранение ПД.

Как уведомить ИФНС о смене директора компании

Новый руководитель в компании может появиться по разным причинам. И если акционеры или участники организации уже приняли решение о смене директора, значит, теперь об этом нужно сообщить в налоговую.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

25 Мая 2018

Если компания использует офис для ведения переговоров, то может потребоваться регистрация обособленного подразделения

Работодатели могут лишиться права изменять трудовые договоры с беременными женщинами по организационным или технологическим причинам

ФНС России планирует обновить формы запросов налоговых органов в банк

На сумму курортного сбора чек ККТ пробивать не надо

Минфин России рассказал об НДС за услуги по сборке и гарантийному ремонту для иностранного контрагента

24 Мая 2018

Граждане РФ не могут уплачивать страховые взносы со своих доходов

В России могут создать реестр иностранцев, работающих на основании патента

ФНС и дальше будет искать уклоняющихся от налогов предпринимателей через соцсети

Минфин напомнил, кто выставляет счета-фактуры, если агент действует от имени принципала

Минприроды России предложена форма декларации о воздействии на окружающую среду

23 Мая 2018

С замороженного счета заплатить налог и взносы за другого нельзя

Если у одного контрагента первичка электронная, у другого она не может быть бумажной

Формирование информации о доходах организаций госсектора регламентировано новым ФСБУ

За уклонение от уплаты страховых взносов предлагается временно лишать налоговых льгот

Налоговый орган вправе истребовать документы даже в последний день проверки

читать все Новости