12 Октября 2017Командировки, суточные, страховые взносы

В Верховном суде очередной раз рассматривался вопрос об алгоритме обложения страховыми взносами «суточных», выплачиваемых при направлении работника в однодневную командировку (комментируемым Определением ВС РФ от 11.08.2017 № 310‑КГ17-10343 отказано в передаче кассационной жалобы отделения ФСС для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ).

Кроме того, в названном деле анализировался вопрос о порядке обложения страховыми взносами суточных, выплачиваемых работникам в двойном размере (в случае, когда день возвращения работника из многодневной командировки совпадал с днем направления его в новую командировку).

Рассмотрим эти вопросы по порядку (более детальную информацию можно найти в решениях кассационной (Постановление АС ЦО от 11.04.2017 по делу № А14-1608/2016) и апелляционной инстанций (Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2017 по тому же делу).

На заметку

Комментируемое определение, а также иные названные в данной статье судебные решения приняты в период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». С 01.01.2017 этот закон утратил силу. Однако большинство его положений практически без изменений перекочевали в Налоговый кодекс. Таким образом, мы полагаем, что выводы судей, сделанные в данной статье, можно применять и сейчас.

Налоговики, впрочем, с этим не согласны. Например, в Письме от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@ они указали, что сложившаяся арбитражная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами, принятая на основании норм Федерального закона № 212‑ФЗ, в настоящее время применению налоговыми органами не подлежит.

Часть 1. Однодневные командировки

Сначала поясним, почему слово «суточные» мы взяли в кавычки. Дело в том, что согласно ст. 168 ТК РФ под суточными понимаются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства. Поскольку при однодневных командировках работник ежедневно возвращается домой, выплачиваемые суммы суточными признаваться не могут (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12).

Более того, в п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки^[1] прямо сказано: при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Таким образом, называть суточными фиксированные суммы денежных средств, выплачиваемые при направлении работников в однодневные командировки, некорректно. Между тем в практике организаций зачастую они именуются именно так.

Из материалов дела. Организация не включала в облагаемую страховыми взносами базу «суточные», выплачиваемые сотрудникам при однодневных командировках.

Претензии проверяющих. Представители ФСС посчитали, что фиксированные суммы денежных средств, выплачиваемые работникам при направлении их в однодневные командировки, должны облагаться страховыми взносами. Их мнение совпадает с позицией Минтруда (см., например, Письмо от 01.04.2015 № 17-3/В-156).

При отсутствии документального подтверждения целевого использования производимых работникам при однодневных командировках выплат, связанных с командировкой, теряется их непосредственно компенсационный характер, и, соответственно, данные суммы подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Более свежих разъяснений чиновников на этот счет нам найти не удалось.

Позиция арбитров. Судьи согласны с тем, что спорные выплаты не являются суточными. По их мнению, исходя из направленности и экономического содержания спорные суммы могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя.

Для справки

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику (ст. 168 ТК РФ):

1) расходы на проезд;

2) расходы на наем жилого помещения;

3) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

4) иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Арбитры высказываются так: спорные выплаты являются компенсационными и установлены в целях возмещения работникам иных дополнительных расходов и затрат, связанных с исполнением ими трудовых функций, не входят в систему оплаты труда и не облагаются страховыми взносами (постановления АС ЗСО от 14.08.2017 по делу № А27-21148/2016, АС ПО от 01.11.2016 по делу № А06-2724/2016, АС СЗО от 23.08.2016 по делу № А13-6584/2015, АС УО от 29.07.2016 по делу № А60-41778/2015, Определение ВС РФ от 07.04.2017 № 310‑КГ17-3888).

Делаем выводы. Наличие обширной судебной практики показывает, что данный вопрос живо интересует проверяющих. Скорее всего, в случае, если они выявят, что организация не начисляет страховые взносы на так называемые суточные, выплачиваемые работникам, направляемым в однодневные командировки, страховые взносы ей будут доначислены. В то же время многочисленная арбитражная практика показывает, что правда на стороне страхователей. Так что если организация не побоится обратиться в суд, шанс выиграть дело высокий. Как поступать – решать вам.

Часть 2. Суточные, выплачиваемые в двойном размере

Из материалов дела. В отдельных случаях у организации возникала необходимость вернувшихся из служебной командировки водителей вновь направлять в служебную командировку в тот же день. В адрес данных работников производились соответствующие выплаты в размере, установленном для выплаты суточных.

Претензии проверяющих. Организация занизила базу для начисления страховых взносов на сумму дважды оплаченных суточных.

Позиция арбитров. Выплаты, произведенные работникам, вернувшимся из служебной командировки и вновь направленным в этот день в служебную командировку (дважды оплаченные суточные), по своему характеру и содержанию не являются оплатой труда, а представляют собой компенсацию, направленную на возмещение дополнительных затрат работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер. Данные выплаты установлены локальным нормативным актом и производятся вне зависимости от трудового результата. Поскольку при служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, расходы на проезд, проживание, суточные осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника. Такие расходы представляют собой компенсационную выплату по возмещению затрат работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы. Экономическая выгода у работника может возникнуть только тогда, когда в качестве исключения из установленных правил ему выплачивается сумма в больших размерах, чем пре­дусмотрено организацией в коллективном договоре или локальном нормативном акте.

Делаем выводы. В данном деле организация выиграла суд – невключение в базу для начисления страховых взносов сумм дважды оплаченных суточных признано судом правомерным. Отметим, что данная ситуация достаточно нестандартна, поэтому риск получения претензии проверяющих высок.

^[1] Утверждено Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.