11 Марта 2016Изменение физических показателей или прекращение торговой деятельности. Как правильно рассчитать налог
(Письмо Минфина РФ от 03.12.2015 г. № 03-11-09/70689)
Изменение величины физического показателя |
|
Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика ЕНВД произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы ЕНВД учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. |
Постановка на учет |
|
В соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с даты постановки организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД. |
Снятие с учета |
|
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД. |
Не с первого дня налогового периода |
|
В случае, если постановка организации или индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности по соответствующей формуле. |
Розничная торговля |
|
В отношении розничной торговли для исчисления ЕНВД согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ применяются различные физические показатели, характеризующие вид предпринимательской деятельности. |
Разъяснения Минфина |
|
Основываясь на данных нормах, Минфин разъяснил, что при изменении физических показателей по розничной торговле или прекращении этого вида предпринимательской деятельности на отдельном объекте розничной торговли ЕНВД исчисляется в следующем порядке. |
|
|
Магазины и павильоны |
Физический показатель |
|
Для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (п.п. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) применяется физический показатель в виде площади торгового зала (в квадратных метрах). |
Изменение величины физического показателя |
|
Поэтому в случае изменения физического показателя по такому объекту розничной торговли (площади торгового зала) налог исчисляется в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ. |
Прекращение деятельности |
|
Если налогоплательщик прекратил деятельность через этот объект розничной торговли, ЕНВД исчисляется в соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ, независимо от того, снимается ли налогоплательщик с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли в муниципальном образовании, где он состоит на налоговом учете как налогоплательщик ЕНВД. |
|
|
Стационарная торговая сеть без торговых залов |
Физические показатели |
|
Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (п.п. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) применяются следующие физические показатели: |
|
|
– для объектов торговли, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, – количество торговых мест; |
|
|
– для объектов торговли, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. м, – площадь торгового места (в квадратных метрах); |
|
|
– для реализации товаров с использованием торговых автоматов – количество торговых автоматов. |
Изменение физических показателей |
|
В случае изменения по объектам розничной торговли, использующим физический показатель в виде количества торговых мест и количества торговых автоматов, ЕНВД исчисляется в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ. |
Прекращение деятельности |
|
В случае прекращения деятельности в виде розничной торговли через указанные объекты торговли и снятия с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД, ЕНВД в отношении этих объектов торговли исчисляется в соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ. |
Изменение площади тор-гового места |
|
В случае изменения площади торгового места по объекту розничной торговли, использующим физический показатель в виде площади торгового места, единый налог исчисляется в отношении него в соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК РФ. |
Прекращение деятельности |
|
Если такой объект розничной торговли прекратил свою деятельность, единый налог в отношении него исчисляется в соответствии с п. 10 ст. 346.29 НК РФ, независимо от того, снимается ли налогоплательщик с налогового учета или продолжает деятельность на других объектах розничной торговли по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД. |
С учетом арбитражной практики |
|
Минфин подчеркнул, что вышеуказанная позиция в отношении исчисления ЕНВД по розничной торговле осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, а также объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети, в полной мере учитывает подход арбитражных судов по этому вопросу. |
ФНС одобрила |
|
А ФНС РФ письмом от 19.02.2016 г. № СД-4-3/2690 поручила довести позицию Минфина до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков. |
Источник: Журнал "АМБ-Экспресс"