4 Июля 2017Исправление ошибочных записей по отражению основных средств

О. Булыгина

эксперт журнала «Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение»

Вопрос

В 2016 году казенное учреждение заключило договор на установку в административном здании оборудования для системы видеонаблюдения. Условия договора включают в том числе поставку оборудования, его монтаж и приведение в состояние, в котором оно пригодно для эксплуатации. Исполнитель в установленные сроки поставил необходимое оборудование и произвел его установку. Оплата расходов была осуществлена по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

В настоящее время в учреждении проводится проверка. Указано, что оборудование системы видеонаблюдения должно быть принято в состав основных средств. Как внести исправительные записи по формированию объектов системы видеонаблюдения в составе основных средств? Можно ли начислить амортизацию по указанному объекту за прошедший период? Если да, то как?

В общем случае согласно разд. V Указаний № 65н[1] в случае, если расходы отражаются по двум отдельным договорам, предполагающим отдельно поставку и монтаж оборудования, расходы учреждения показываются по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» в увязке:

– в части расходов на приобретение оборудования, подлежащего монтажу, – со статьей 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»;

– в части затрат на монтаж оборудования – с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Исходя из условий вопроса, если расходы осуществляются в рамках одного договора на установку оборудования (включая поставку оборудования для видеонаблюдения и монтаж), они отражаются по коду вида расходов 244 в увязке с подстатьей 226 КОСГУ.

В соответствии с п. 38 Инструкции № 157н[2] к учету в качестве основных средств принимаются материальные объекты имущества независимо от их стоимости:

– со сроком полезного использования более 12 месяцев;

– предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации.

Объектом основных средств является в том числе обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы (п. 41 Инструкции № 157н).

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Согласно п. 45 Инструкции № 157н обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов является единицей учета основных средств.

При этом в случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей – основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. К самостоятельным инвентарным объектам относится оборудование различных систем, устанавливаемых в здании, например:

– оконечные аппараты, приборы, устройства, средства измерения, управления;

– средства преобразования, принятия, передачи, хранения информации;

– средства вычислительной техники и оргтехники;

– средства визуального и акустического отображения информации.

Для справки

По мнению Минфина (Письмо от 20.07.2016 № 02-07-10/42570), отдельные части системы видеонаблюдения (например, видеокамеры) учитываются как отдельные инвентарные объекты в составе основных средств.

Таким образом, при принятии к бюджетному учету оборудования системы видеонаблюдения каждая его часть будет учитываться как самостоятельный инвентарный объект со своим сроком полезного использования.

Согласно п. 23 и 47 Инструкции № 157н к бюджетному учету объекты основных средств при их приобретении за плату принимаются по первоначальной стоимости, которая формируется в том числе из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, и иных затрат, непосредственно связанных с их приобретением.

Поступление основных средств оформляется приходным ордером на прием материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 05804207), однако, с точки зрения Минфина (см. Письмо от 07.12.2016 № 02-07-10/72795), оформлять его не требуется при наличии первичных учетных документов, предусмотренных условиями договора (контракта).

Операции в части вложений в объекты основных средств при их приобретении будут отражаться в бюджетном учете следующим образом (п. 31 Инструкции № 162н[3]):

Дебет счета 1 106 31 310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»

Кредит счета 1 302 26 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»

Принятие к учету в составе основных средств установленного оборудования для видеонаблюдения оформляется записью согласно п. 34 Инструкции № 162н:

Дебет счета 1 101 34 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения»

Кредит счета 1 106 31 310

В соответствии с п. 18 Инструкции № 157н исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от их характера отражается на дату обнаружения ошибок:

– либо дополнительной бухгалтерской записью;

– либо бухгалтерской записью, оформленной методом «красное сторно», и (или) дополнительной бухгалтерской записью.

Записи по исправлению ошибки оформляются первичным учетным документом – бухгалтерской справкой (ф. 0503833), которая должна содержать следующую информацию:

– обоснование внесения исправлений;

– наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

В соответствии с п. 86 Инструкции № 157н начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объекта в целях принятия его к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется согласно законодательству РФ, устанавливающему сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации. На сегодняшний день в качестве такого законодательного акта используется Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее – Классификация основных средств). При поступлении объекта основных средств, ранее бывшего в эксплуатации, дата окончания срока его полезного использования определяется с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта (п. 44 Инструкции № 157н).

При этом Минфин (Письмо от 25.07.2016 № 02-06-10/43382) допускает расчет и единовременное начисление суммы амортизации в отношении объектов, принятых новым учреждением – правообладателем из казны, за период нахождения данных объектов в составе имущества казны при условии неначисления амортизации за это время.

Таким образом, амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем исправления ошибки по отражению в учете оборудования системы видеонаблюдения. Амортизация по оборудованию, стоимость которого превышает 40 000 руб., начисляется линейным способом равномерно в течение всего срока использования указанного объекта исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации (п. 85, 92 Инструкции № 157н). На оборудование системы видеонаблюдения стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету. Поэтому полагаем, что на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. за время ошибочного списания затрат на их приобретение в фактические расходы учреждение может начислить амортизацию, только если получит соответствующее разрешение учредителя.

Итак, в связи с тем, что записи, согласно которым плата за установку системы видеонаблюдения ошибочно была отнесена на фактические расходы учреждения, произведены в 2016 году, а выявлены в 2017 году, в бюджетном учете казенного учреждения будут сформированы такие проводки:

[1] Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

[3] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.