Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

8 Июля 2019Иностранные студенты: вопросы обложения НДФЛ


В. Никитин
аудитор КГ «Аюдар»

Нередко в вузах можно встретить иностранных студентов, которые приехали обучаться самостоятельно или были направлены по обмену опытом в рамках соглашений, заключенных между государствами или вузами. В статье рассмотрены вопросы обложения НДФЛ доходов таких студентов в случаях, когда российское образовательное учреждение выступает налоговым агентом по НДФЛ.

Приоритет международных соглашений

На основании п. 1 ст. 7 НК РФ международные соглашения РФ с иностранными государствами, резидентами которых являются студенты, имеют приоритет по отношению к нормам НК РФ. Поэтому в вопросах обложения НДФЛ в первую очередь нужно исходить из положений соответствующих международных договоров.

Например, п. 20 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Куба об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал (заключено в г. Гаване 14.12.2000) преду­сматривает, что выплаты для покрытия расходов на содержание, обучение или образование, получаемые студентом, который является или непосредственно перед приездом в одно Договаривающееся государство (Российская Федерация) являлся резидентом другого Договаривающегося государства (Республика Куба) и который находится в первом упомянутом государстве (Российская Федерация) исключительно с целью обучения или прохождения практики, освобождаются от налогообложения в этом первом упомянутом государстве (Российская Федерация) всегда, когда они осуществляются из источников, расположенных вне этого государства (иностранные государства).

Таким образом, данная норма предусматривает освобождение от обложения НДФЛ только выплат, полученных кубинским студентом, обучающимся в Российской Федерации, от источников вне Российской Федерации. Например, если кубинский университет перечислил российскому университету денежные средства для выплаты стипендии кубинскому студенту, то данная стипендия не подлежит обложению НДФЛ.

Если же российский университет выплачивает кубинскому студенту стипендию и осуществляет иные выплаты из собственных средств, то налогообложение таких выплат не регулируется вышеуказанным соглашением. В таких случаях нужно применять положения НК РФ.

Отметим, что если отсутствует международное соглашение с соответствующей страной, касающееся налогообложения доходов физического лица, а также в таком соглашении сказано о применении национального законодательства РФ, то используются положения НК РФ.

Налоговое резидентство студента

Признание доходов иностранного студента объектом обложения НДФЛ, применяемая ставка налога и порядок налогообложения зависят от налогового резидентства студента.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Соответственно, вопрос о признании иностранного студента налоговым резидентом по НДФЛ зависит от времени его нахождения на территории РФ. Например, он будет налоговым резидентом РФ, если учится на дневном отделении или очно-заочно (исключениями могут являться первый и последний годы обучения).

В Письме Минфина РФ от 23.05.2018 № 03‑04‑06/34676 разъяснено, что для определения налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12‑месячный период, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

В случае нахождения физического лица в России более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо будет признаваться налоговым резидентом РФ.

При этом по итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в России в данном налоговом периоде, определяющий порядок обложения налогом его доходов, полученных за этот налоговый период.

Иностранный студент стал обучаться в российском университете с сентября 2018 года, приехав в Россию 02.09.2018 и начав обучение с 03.09.2019. Он не выезжает из Российской Федерации за время обучения.

В 2018 году срок его фактического нахождения на территории РФ составлял менее 183 календарных дней, поэтому в 2018 году он не являлся налоговым резидентом РФ по НДФЛ.

По состоянию на 01.04.2019 срок его нахождения будет превышать 183 календарных дня, поэтому в апреле 2019 года он признается налоговым резидентом РФ по НДФЛ.

В то же время по итогам 2019 года будет определен его окончательный налоговый статус в зависимости от времени его нахождения в России в 2019 году.

Какими документами образовательное учреждение может подтвердить налоговый статус студента?

НК РФ не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение иностранных лиц на территории РФ. Контролирующие органы дают следующие разъяснения по поводу документального подтверждения налогового статуса иностранного лица:

– такое подтверждение производится самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации (Письмо Минфина РФ от 12.07.2017 № 03‑04‑05/44434);

– такое подтверждение возможно на основании любых документов, оформленных в предусмотренном порядке и позволяющих установить количество календарных дней пребывания данного лица на территории РФ (Письмо ФНС РФ от 22.05.2018 № БС-4-11/9701@).

Доходы студентов и НДФЛ

Стипендии

Согласно п. 11 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождаются стипендии студентов организаций, осуществляющих образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, выплачиваемые указанным лицам этими организациями.

Согласно ч. 3 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273‑ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» основные профессиональные образовательные программы включают в том числе образовательные программы высшего образования: программы бакалавриата, специалитета, магистратуры, подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), ординатуры, ассистентуры-стажировки.

Применение п. 11 ст. 217 НК РФ не ограничено налоговым резидентством студента, поэтому данная норма распространяется на студентов, которые как являются, так и не являются налоговыми резидентами по НДФЛ.

Отметим, что в Письме Минфина РФ от 22.08.2013 № 03‑04‑
06/34362 сказано, что названная норма применяется и в отношении именных стипендий, выплачиваемых образовательным учреждением.

Бесплатное проживание в общежитии

Международное соглашение РФ и иностранного государства об обмене студентами, например, для стажировки и подготовки специалистов в области русского и иностранного языков и литературы может предусматривать бесплатное предоставление российским учебным заведением места в общежитии для иностранного студента.

Возникает ли в этом случае у иностранного студента доход, подлежащий обложению НДФЛ?

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Перечень доходов, относящихся к доходам, полученным в натуральной форме, в п. 2 ст. 211 НК РФ открыт и включает, например, полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе.

В Письме Минфина РФ от 05.07.2013 № 03‑04‑06/25983 сказано, что при получении от организации права безвозмездного пользования квартирой у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 25.07.2012 № 03‑11‑11/218: стоимость безвозмездно полученных имущественных прав в виде права на безвозмездное использование нежилого помещения должна облагаться НДФЛ.

Отметим, что согласно п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ.

Иностранный студент в январе 2019 года получил доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ. Каковы действия образовательного учреждения, если студент является налоговым резидентом РФ по НДФЛ и от образовательного учреждения:

1) получает ежемесячную стипендию;

2) не получает никаких выплат в денежной форме?

В первом случае сумму НДФЛ учреждение удержит из стипендии, подлежащей выплате.

По второй ситуации в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, если до конца 2019 года образовательное учреждение не осуществит такому студенту выплату, из которой сможет удержать НДФЛ, то до 01.03.2020 оно будет обязано письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Стандартные вычеты по НДФЛ на детей и социальные вычеты

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение:

– стандартного налогового вычета на детей за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, на обеспечении которого находится ребенок (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ);

– социальных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 219 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (ставка 13 % НДФЛ для налоговых резидентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, пре­дусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ. В отношении доходов, облагаемых НДФЛ по иным ставкам, применение стандартных налоговых вычетов не предусмотрено.

В Письме Минфина РФ от 30.11.2018 № 03‑04‑05/86503 сказано, что любой налогоплательщик, в том числе гражданин Республики Беларусь, признаваемый налоговым резидентом РФ, вправе претендовать на получение социального вычета по НДФЛ в сумме расходов на его обучение в автошколе.

Из вышеприведенного следует: если иностранный студент является налоговым резидентом РФ, то в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 %, он вправе применять детские и социальные налоговые вычеты. Если он не является налоговым резидентом РФ, данные вычеты неприменимы.

Иностранная студентка в летние каникулы 2018 года работала помощником лаборанта в институте, в котором проходила обучение, получая оклад 14 000 руб. У нее есть ребенок в возрасте до 18 лет. Она признается налоговым резидентом по НДФЛ.

Студентка вправе была применить стандартный вычет на ребенка в сумме 1 400 руб. в месяц. Соответственно, база по НДФЛ – 12 600 руб. (14 000 ‑ 1 400) руб.

Источник: Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение"




Последние публикации

15 Июля 2019

Корректировка выручки прошлого года: последствия для исполнителя

Унитарное предприятие, работающее в сфере ЖКХ, в мае 2019 года скорректировало выручку от реализации прошлого года в сторону увеличения, покупателям выставлены корректировочные счета-фактуры. Нужно ли в такой ситуации сдать в налоговый орган уточненные декларации по налогу на прибыль за 2018 год? Как объяснить, почему данные деклараций по налогу на прибыль и НДС за I квартал 2019 года не совпадают?

Депутаты снизили налоговые ставки для широкого перечня видов бизнеса

В Курганской области приняли закон, стимулирующий создание новых производств. В частности, значительно расширены перечень категорий налогоплательщиков, применяющих пониженные ставки по упрощенной системе налогообложения (УСН). Правда, некоторые виды предпринимательской деятельности, включенные в перечень получателей льготы, вызвали недоумение у экспертов.

Законы июля коснутся оплаты ЖКХ, кредитов и защитят новоселов

С 1 июля в России меняются правила кредитования. Об этом говорится в Федеральном законе от 27 декабря 2018 г. N 554-ФЗ. Например, процентная ставка по договору потребительского кредита не сможет превышать 1 процента в день (сейчас 1,5 процента).

10 Июля 2019

Что изменилось в учете БСО, ценных подарков и сувенирной продукции с 2019 года?

С 2019 года в государственных (муниципальных) учреждениях изменились правила бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, ценных подарков и сувенирной продукции. Данные коррективы связаны с отражением указанных материальных ценностей по другим кодам КОСГУ и, соответственно, по другим счетам бухгалтерского учета. Вместе с тем некоторые положения Инструкции № 157н идут вразрез с новыми правилами, что вызывает вопросы у бухгалтеров. Ответы на некоторые из них дадим в статье с учетом разъяснений Минфина.

Только предприниматель без работников учтет взносы полностью

ИП на "доходной" УСН, не имеющий работников, вправе уменьшить налог на всю сумму страховых взносов за себя, уплаченных в отчетном (налоговом) периоде.



ТОП статьи

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

15 Июля 2019

Утверждена форма уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций

Инспекция должна заплатить за опоздание с разблокировкой счета, даже если там были свободные деньги

ВС РФ: даже если УСНщик выставил счет-фактуру с НДС, он не может принять "входной" налог к вычету

Минтруд России планирует повысить величину прожиточного минимума

ФНС России разъяснила порядок заполнения декларации по налогу на прибыль при зачете налога, уплаченного за рубежом

03 Июля 2019

Суд: совместитель, проработав менее двух лет, может получить декретные по всем местам работы

Иностранная компания не платит НДС при передаче прав по лицензионному договору в электронной форме

В перечне дорогих машин указана другая комплектация - суд разрешил считать налог без коэффициента

"Дробление" бизнеса на взаимозависимые компании признается схемой получения необоснованной налоговой выгоды

Передачу товаров с истекающим сроком годности предлагается освободить от НДС

01 Июля 2019

Суд обязал ФСС возместить пособие по больничным с ошибками

Суд разрешил учесть в расходах компенсацию морального вреда за утрату трудоспособности

Минэкономразвития прокомментировало планы по контролю за расходами граждан

ФНС России рассказала, что нужно указывать в ККТ при проведении не облагаемых НДС операций

С 1 июля меняются правила вычетов НДС при "экспорте" услуг

читать все Новости