30 Октября 2018ФСС "завернул" пособие: править ли НДФЛ-отчетность
Н.А. Мартынюк, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Отказы ФСС в зачете пособий, увы, не редкость.
Если организация (ИП) решила оставить сумму пособия работнику, то должна ли она исправить отчетность по НДФЛ? Грозит ли ей штраф за просрочку уплаты этого налога?
Все еще пособие или уже доход?
Организация (ИП) выплатила работнику или иному физлицу соцстраховское пособие. Впоследствии ФСС по итогам проверки отказал в зачете (возмещении) этой суммы <1>. Организация решила с ФСС не спорить, а сумму пособия оставить работнику <2>.
Применительно к страховым взносам Минфин и ФНС считают, что такая выплата работнику не является пособием по временной нетрудоспособности, то есть обеспечением в рамках обязательного соцстрахования <3>.
А остается ли эта выплата пособием применительно к НДФЛ?
Или же отказ ФСС превращает ее в иной доход физлица? Последствия превращения в иной доход будут разными для пособий по временной нетрудоспособности и остальных пособий. Рассмотрим отдельно эти две группы. В этой статье речь пойдет о первой.
Пособия по временной нетрудоспособности
Они облагаются НДФЛ <4>. К ним относится оплата больничных <5>:
- по заболеванию или травме (в том числе производственным);
- по уходу за больным ребенком или иным членом семьи;
- по карантину, протезированию, долечиванию в санатории после стационара.
У этих пособий:
- особый срок уплаты исчисленного с них НДФЛ (по сравнению с большинством доходов физлиц). Это не следующий за выплатой денег рабочий день, как у большинства доходов, а последний день месяца, в котором сумма пособия выплачена физлицу <6>. Эту дату следует указывать в строке 120 расчета 6-НДФЛ;
- свой код дохода - 2300, его следует указывать в справках 2-НДФЛ <7>.
Поэтому если отказ в зачете превращает эти пособия в другой вид дохода, то, значит, нужно исправлять НДФЛ-отчетность за период, в котором была отражена выплата денег физлицу. Ведь хотя дата получения дохода (строка 100 расчета 6-НДФЛ) и остается прежней, изменяется срок уплаты НДФЛ (строка 120 расчета).
К тому же, если выплата была в середине месяца, а НДФЛ перечислен только в последний его день, срок уплаты налога оказывается нарушенным.
К счастью, это верно не для всех случаев - все зависит от причины, по которой ФСС принял решение об отказе. Возможны две ситуации.
Ситуация 1. ФСС установил, что страхового случая не было
Например, Фонд обнаружил, что листок нетрудоспособности фальшивый либо выдан медорганизацией безосновательно.
Тогда оставшаяся у работника сумма (если вы решили ее не взыскивать) уже не может считаться пособием по временной нетрудоспособности, а является иным доходом физлица.
И здесь без уточненок уже не обойтись. Об этом предупреждает и специалист ФНС.
НДФЛ-последствия отказа в зачете пособия из-за того, что временной нетрудоспособности не было
МОРОЗОВ Дмитрий Александрович. Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
- Если ФСС в результате проверки пришел к выводу об отсутствии страхового случая (например, больничный лист оказался поддельным), то квалификация выплаченной работнику суммы как пособия по временной нетрудоспособности невозможна.
В такой ситуации налоговый агент обязан уплатить пени за просрочку уплаты НДФЛ (если перечислил его позже, чем на следующий за выплатой рабочий день), представить уточненные справку 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ за период, в котором была отражена выплата по поддельному больничному.
Напомню, что налоговый агент освобождается от ответственности за недостоверные сведения <8> и за просрочку уплаты налога <9>, если заплатил пени <10> и сдал уточненную отчетность до момента, когда узнал об обнаружении соответствующего нарушения налоговым органом <11>.
Итак, нужно уточнить сданные за период выплаты этих денег работнику:
- расчет 6-НДФЛ, изменив для исчисленного с этой суммы НДФЛ дату в строке 120 "Срок уплаты налога" с последнего дня месяца выплаты на следующий за выплатой денег рабочий день. Корректировка даты получения дохода (строка 100) не требуется;
- справку 2-НДФЛ (если она уже сдана), заменив для этой суммы код дохода 2300 на 4800 (иные доходы).
Пени нужно заплатить, только если НДФЛ был отправлен в бюджет позже чем на следующий рабочий день после выплаты дохода <12>. Если же НДФЛ был уплачен в день выплаты денег или на следующий за ним рабочий день, пени платить не нужно.
Пособия по непроизводственным болезням и травмам за первые 3 дня организация оплачивает из своих средств <13>. Учтите, что исправления в расчете 6-НДФЛ и справках 2-НДФЛ должны касаться и суммы пособия за эти 3 дня, а не только суммы, в зачете (возмещении) которой ФСС отказал.
В регионах пилотного проекта нужно исправить отчетность только в отношении суммы пособия за первые 3 дня. Ведь с 4-го дня нетрудоспособности пособие выплачивает работнику напрямую Фонд. Если он обнаружит, что листок ненастоящий, то решение об отказе передаст не организации, а самому физлицу. Вам Фонд лишь вернет на хранение те документы, которые вы ему передали <14>.
Однако ФСС может приложить к ним и копию своего решения об отказе либо иной документ, свидетельствующий о том, что листок является поддельным. Это и будет основанием для исправления НДФЛ-отчетности в отношении суммы, выплаченной вами за первые 3 дня мнимой нетрудоспособности.
Ситуация 2. ФСС не оспаривает факт наступления страхового случая
Фонд не спорит с тем, что работник был нетрудоспособен и обращался за медпомощью. Решение об отказе в зачете (возмещении) суммы пособия или его части Фонд вынес по другой причине, например:
- пособие выплачено за сверхлимитные дни. Напомним, ограничено количество оплачиваемых дней больничных по уходу за ребенком, карантину, протезированию, долечиванию, а также больничных, выдаваемых инвалидам и работникам на срочном трудовом договоре <15>;
- Фонд не согласен с расчетом суммы среднего дневного заработка и уменьшил пособие, сделав свой расчет;
- Фонд не считает уважительной причину нарушения больничного режима и решил, что какие-то дни временной нетрудоспособности должны быть оплачены исходя из МРОТ <16>;
- есть ошибки в оформлении листка;
- листок выдан с нарушением законодательства (например, врач сам продлил больничный в ситуации, когда это должна была сделать комиссия);
- другие документы, необходимые для назначения пособия, оформлены неправильно или отсутствуют.
В этой ситуации выплаченная по больничному сумма и после отказа Фонда сохраняет характер пособия по временной нетрудоспособности - такова судебная практика (правда, по страховым взносам, а не по НДФЛ) <17>, в том числе и в части пособия за сверхлимитные дни <18>. Только источник выплаты пособия - это средства организации, а не ФСС.
В НК не оговорено, что последний день месяца - это срок перечисления НДФЛ только для пособий за счет ФСС. Там говорится о пособиях по временной нетрудоспособности вообще, независимо от источника их выплаты <19>. Поэтому отчетность можно не корректировать и штраф за нарушение срока уплаты НДФЛ не грозит.
С этим согласен и специалист ФНС.
Необходимость исправления НДФЛ-отчетности после отказа в зачете по формальным основаниям
МОРОЗОВ Дмитрий Александрович. Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
- Если сам факт наступления страхового случая, то есть временной нетрудоспособности, ФСС не оспаривал, а отказ в зачете выплаченного пособия обусловлен иными факторами, то такой отказ не может изменить статус выплаченных физлицу сумм. Они остаются страховым обеспечением, то есть пособием по временной нетрудоспособности <20>.
Ни гл. 23 НК РФ, ни Приказ ФНС "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" <21> не ставят признание выплаченной суммы дохода пособием по временной нетрудоспособности в зависимость от зачета этого пособия ФСС. Поэтому отказ Фонда не переквалифицирует выплату в иной доход в целях НДФЛ. Соответственно, не требуется уточнять справки 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ. Не может идти речь и о штрафе за нарушение срока перечисления налога налоговым агентом <22>.
* * *
О том, что делать с НДФЛ, если ФСС отказал в зачете других пособий, в том числе пособия по беременности и родам, читайте далее.
--------------------------------
<1> п. 4 ч. 1 ст. 4.2, ч. 4 ст. 4.7 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ)
<2> статьи 240, 137 ТК РФ; ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ
<3> Письма ФНС от 05.03.2018 N ГД-4-11/4193@; Минфина от 01.09.2017 N 03-15-07/56382, от 19.10.2017 N 03-15-06/68336
<4> п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 НК РФ
<5> ч. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 8, статьи 3, 9 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ
<6> п. 6 ст. 226 НК РФ
<7> приложение N 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@
<8> п. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3)
<9> ст. 123 НК РФ
<10> ст. 75 НК РФ
<11> пп. 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 126.1 НК РФ
<12> ст. 75 НК РФ
<13> п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ
<14> пп. 8, 13 Положения... на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. Постановлением Правительства от 21.04.2011 N 294
<15> ч. 1-7 ст. 6 Закона N 255-ФЗ
<16> п. 1 ч. 1, ч. 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ
<17> Определение ВС от 04.08.2017 N 308-КГ17-680; п. 34 Обзора судебной практики ВС N 5 (2017), утв. Президиумом ВС 27.12.2017
<18> Постановления АС ЗСО от 09.04.2018 N А81-4249/2017; 8 ААС от 15.12.2017 N 08АП-14348/2017 (оставлено без изменения Постановлением АС ЗСО от 09.04.2018 N Ф04-764/2018)
<19> абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ
<20> Определение ВС от 04.08.2017 N 308-КГ17-680
<21> Приказ ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@
<22> ст. 123 НК РФ
Источник:
Журнал "Главная книга", N 18, 2018
