Меню

Актуально








Рубрикатор

Сервера в наличии


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

18 Сентября 2019Формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг)


Себестоимость – это денежная оценка используемых в производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. Обычно казенные учреждения рассчитывают себестоимость готовой продукции (работ, услуг) в рамках приносящей доход деятельности. Об основных принципах формирования себестоимости и отражения ее в учете расскажем в статье.

Группы затрат, включаемые в себестоимость

При формировании себестоимости выделяют следующие группы затрат:

1) прямые – основные затраты, которые непосредственно связаны с процессом изготовления готовой продукции (оказанием услуг, выполнением работ). К таким затратам, в частности, относятся расходы на оплату труда персонала, затраты на приобретение материальных запасов (сырья);

2) накладные – дополнительные затраты, которые связаны с основным процессом изготовления готовой продукции (оказания услуг, выполнения работ), но их нельзя отнести к одному виду готовой продукции (работ, услуг). В накладные расходы включаются коммунальные расходы, расходы на услуги связи, иные прочие расходы;

3) общехозяйственные – затраты, обеспечивающие функционирование учреждения как целостного хозяйствующего субъекта, не связанные непосредственно с услугами, оказываемыми в рамках основных или иных видов деятельности учреждения. К ним могут относиться расходы на содержание имущества управленческого и общехозяйственного назначения, а также затраты на административно-управленческий персонал.

Перечень прямых, накладных и общехозяйственных расходов определяется учреждением самостоятельно или по согласованию с главным распорядителем бюджетных средств и закрепляется в рамках учетной политики.

Порядок включения затрат в себестоимость

В соответствии с п. 134 Инструкции № 157н[1] при изготовлении (выполнении, оказании) одного (единственного) вида готовой продукции (работ, услуг) все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции (выполнением работ, оказанием услуг), относятся к прямым затратам. Они же включаются на себестоимость изготовления единицы готовой продукции (выполнения работы, оказания услуги).

Накладные расходы входят в себестоимость путем распределения между видами готовой продукции (работ, услуг) пропорционально:

– прямым затратам по оплате труда;

– материальным затратам;

– иным прямым затратам;

– объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);

– иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Учреждение самостоятельно выбирает базу для распределения накладных расходов и закрепляет ее в учетной политике.

Общехозяйственные расходы, осуществленные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике относятся на себестоимость реализованной готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а нераспределяемые расходы – на увеличение расходов текущего финансового года (п. 135 Инструкции № 157н).

Рассмотрим на примере порядок распределения накладных и общехозяйственных расходов между видами услуг, оказываемых казенным учреждением в рамках приносящей доход деятельности.

Казенное учреждение оказывает два вида платных услуг. Общая сумма расходов, осуществленных в целях их оказания, составила (цифры условные):

Вид расходов (код КОСГУ)

Прямые
расходы (руб.)

Накладные расходы (руб.)

Общехозяйственные расходы (руб.)

Итого (руб.)

услуга 1

услуга 2

Оплата труда основного персонала, участвующего в оказании услуг (211)

50 000

15 000

65 000

Начисления на оплату труда основного персонала (30,2 %) (213)

15 100

4 530

19 630

Расходы на услуги связи (221)

9 500

9 500

Расходы на коммунальные услуги (223)

70 000

70 000

Расходы на содержание имущества (225)

30 000

30 000

Расходы на прочие работы, услуги (226)

35 000

35 000

Итого

65 100

19 530

114 500

30 000

229 130

Приведенные в таблице общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость оказанных услуг.

Согласно учетной политике накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально прямым затратам по оплате труда основного персонала.

Коэффициент для распределения затрат составит:

– по услуге 1 – 0,8 (50 000 / (50 000 + 15 000));

– по услуге 2 – 0,2 (15 000 / (50 000 + 15 000)).

С учетом распределения в себестоимость платных услуг будут включены следующие суммы накладных и общехозяйственных расходов:

Вид расходов

Затраты, всего (руб.)

Затраты, распределенные на услугу 1 по коэффициенту 0,8 (руб.)

Затраты, распределенные на услугу 2 по коэффициенту 0,2 (руб.)

Накладные расходы, всего:

114 500

91 600

22 900

в том числе:

– на услуги связи (221)

9 500

7 600

1 900

– на коммунальные услуги (223)

70 000

56 000

14 000

– на прочие работы, услуги (226)

35 000

28 000

7 000

Общехозяйственные расходы, всего:

30 000

24 000

6 000

в том числе расходы на содержание имущества (225)

30 000

24 000

6 000

Итого

144 500

115 600

28 900

Учет себестоимости

Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) ведется казенными учреждениями на счете 1 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции № 157н). К данному счету открываются следующие группировочные счета (п. 40 Инструкции № 162н[2]):

– 1 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;

– 1 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;

– 1 109 80 000 «Общехозяйственные расходы».

Согласно п. 140 Инструкции № 157н учет операций по формированию себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), по принятию к учету готовой продукции, в том числе по отражению отклонений фактической себестоимостью от плановой (нормативно-плановой) стоимости, а также по отнесению сформированной себестоимости затрат, произведенных общехозяйственных расходов на соответствующие счета финансового результата ведется в журнале по прочим операциям.

Учет затрат учреждения на изготовление готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг) и общехозяйственных расходов ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни:

– в журнале операций по оплате труда;

– в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

– в журнале операций расчетов с подотчетными лицами;

– в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

– в журнале по прочим операциям.

Аналитический учет по счету 0 109 00 000 ведется в многографной карточке в разрезе видов оказываемых учреждением услуг по видам (кодам, при их наличии) расходов (п. 139 Инструкции № 157н).

Приведем в таблице корреспонденцию счетов по отражению казенным учреждением себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в бюджетном учете в соответствии с п. 41 Инструкции № 162н.

Содержание операции

Дебет*

Кредит*

Сформирована себестоимость при изготовлении готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг)

1 109 60 xxx

1 109 70 xxx

1 109 80 xxx

1 302 xx xxx

1 208 xx xxx

1 104 xx 411

1 303 xx xxx

1 105 xx xxx

1 101 xx 410

Списаны общехозяйственные расходы, накладные расходы в себестоимость готовой продукции (работ, услуг)

1 109 60 xxx

1 109 70 xxx

1 109 80 xxx

Отнесены на финансовый результат текущего финансового года общехозяйственные расходы (в части не распределяемых на себестоимость)**

1 401 20 xxx

1 109 80 xxx

Списана фактическая себестоимость завершенной производством продукции (выполненных работ и оказанных услуг)

1 401 10 131

1 109 60 xxx

Принята к учету готовая продукция по плановой (нормативно-плановой) себестоимости на дату ее выпуска

1 105 37 34х

1 109 60 xxx

   *
Здесь и далее: вместо символа «xxx» указывается соответствующая подстатья КОСГУ, вместо символа «xx» – соответствующий код аналитического счета.

**
По данной операции бухгалтерская запись Инструкцией № 162н не предусмотрена. В статье проводка приведена по аналогии с предусмотренной для бюджетных (автономных) учреждений. Казенному учреждению необходимо закрепить ее в учетной политике.

Рассмотрим порядок отражения в бюджетном учете операций по формированию себестоимости и списанию ее на финансовый результат.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что доход от оказания платных услуг составил:

– 300 000 руб. (по услуге 1);

– 100 000 руб. (по услуге 2).

В бухгалтерском учете операции по формированию себестоимости платных услуг и списанию ее на финансовый результат отразятся следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

услуга 1

услуга 2

Отнесены на себестоимость услуг прямые расходы:

– на оплату труда основного персонала

1 109 60 211

1 302 11 737

50 000

15 000

– на начисления по оплате труда

1 109 60 213

1 303 xx 731

15 100

4 530

Начислены накладные расходы:

– на услуги связи

1 109 70 221

1 302 21 734

9 500

– на коммунальные услуги

1 109 70 223

1 302 23 734

70 000

– на прочие работы, услуги

1 109 70 226

1 302 26 734

35 000

Начислены общехозяйственные расходы

1 109 80 225

1 302 25 734

30 000

Отнесены на себестоимость услуг распределенные накладные расходы:

– на услуги связи

1 109 60 221

1 109 70 221

7 600

1 900

– на коммунальные услуги

1 109 60 223

1 109 70 223

56 000

14 000

– на прочие работы, услуги

1 109 60 226

1 109 70 226

28 000

7 000

Отнесены на себестоимость услуг распределенные общехозяйственные расходы (расходы на содержание имущества)

1 109 60 225

1 109 80 225

24 000

6 000

Начислены доходы от оказания услуг

1 205 31 567

1 401 10 131

300 000

100 000

Отнесена себестоимость оказанных учреждением услуг на уменьшение финансового результата от их оказания в сумме расходов:

180 700

48 430

– на оплату труда

1 109 60 211

50 000

15 000

– на начисления по оплате труда

1 109 60 213

15 100

4 530

– на услуги связи

1 401 10 131

1 109 60 221

7 600

1 900

– на коммунальные услуги

1 109 60 223

56 000

14 000

– на содержание имущества

1 109 60 225

24 000

6 000

– на прочие работы, услуги

1 109 60 226

28 000

7 000

В данном случае по обеим услугам финансовый результат будет положительным, прибыль составит:

– по услуге 1 – 119 300 руб. (300 000 ‑ 180 700);

– по услуге 2 – 51 570 руб. (100 000 ‑ 48 430).

* * *

Себестоимость готовой продукции (работ, услуг) формируется казенными учреждениями на соответствующих группировочных счетах счета 1 109 60 000.

В целях отражения рассмотренных операций учреждению необходимо закрепить в учетной политике:

– перечень прямых затрат;

– перечень накладных и общехозяйственных затрат, распределяемых между видами производимой продукции (работ, услуг) в целях формирования себестоимости конкретной продукции (работы, услуги), и способ такого распределения;

– перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов.



[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Источник: Журнал "Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение"



Последние публикации

11 Декабря 2019

Расчеты по имущественным налогам

К имущественным налогам, уплачиваемым юридическими лицами, относятся налог на имущество организаций, транспортный и земельный налоги. Вспомним общие нормы по их исчислению и уплате, а также порядок их отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете.

С 2020 года в России планируется ввести электронную трудовую книжку

С 2020 года в России планируется ввести электронную трудовую книжку – новый формат хорошо знакомого всем работающим россиянам документа. В связи с этим Пенсионный фонд выпустил подробные разъяснения относительно ее применения. Прокомментируем этот документ.

Камеральная проверка декларации по налогу на прибыль

Каковы особенности проведения камеральной налоговой проверки (далее – КНП) по налогу на прибыль? Вправе ли ИФНС истребовать документы, подтверждающие право на применение налогоплательщиком пониженных ставок по налогу на прибыль, установленных гл. 25 НК РФ? Каковы особенности проведения КНП в отношении декларации по налогу на прибыль, представленной отдельными категориями налогоплательщиков, в частности ответственным участником КГН; участником РИП? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данном материале.

09 Декабря 2019

Командировка во время декрета

В Определении ВС РФ от 02.08.2019 № 309‑ЭС19-12197 рассмотрен случай, когда сотрудница, находясь в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет и работая на условиях неполного режима рабочего времени, была направлена в краткосрочную командировку. Положено ли ей за время командировки пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет?

Сделка признана недействительной: налог на прибыль и НДС

Какие последствия возникают у сторон в случае признания судом сделки недействительной? Частично ответ на этот вопрос дан в Письме Минфина России от 09.09.2019 № 03‑03‑07/69376. Какие разъяснения регулирующие органы давали раньше? Соответствуют ли эти разъяснения судебной практике? В данной статье ответим на поставленные вопросы.  



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Продажа серверного и сетевого оборудования

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ


Налоговые новости

11 Декабря 2019

ВС расширит возможности для освобождения от наказания за налоговые преступления

Размер материнского капитала в 2020 году составит 466 617 руб.

Минфин России разъяснил порядок перерасчета налога на прибыль при изменении цены ранее проданного товара

Что делать, если имущественные налоги за 2018 год уплачены в срок, а пеня все равно начислена?

Налоговики напомнили о порядке заполнения декларации по налогу на имущество организаций

09 Декабря 2019

В Кургане изменили порядок уплаты налога на имущество физлиц

Разработан новый порядок обмена документами между ПФР и работодателями

Только расходы на обязательные медосмотры можно учитывать при налогообложении прибыли

Минфин России разъяснил, с каких стипендий нужно удержать НДФЛ

Внесены изменения в перечень кодов подакцизных товаров

Запрашивать справки о состоянии расчетов по налогам, пеням и штрафам теперь нужно по новой форме

04 Декабря 2019

Для признания расходов в чеке ККТ необходимы наименование и ИНН покупателя

Стороны трудовых отношений могут договориться о переводе зарплаты на различные счета работника

Пленум ВС РФ: сомнения по делам о налоговых преступлениях трактуются в пользу налогоплательщика

Отозвать заявление об увольнении по собственному желанию можно по электронной почте

читать все Новости