4 Марта 2020Фирма лишилась авто: платить ли транспортный налог

Ю.В. Капанина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

2019 г. - последний год, за который организациям надо сдавать в инспекцию декларацию по транспортному налогу. Если в течение года количество транспорта в компании убавилось, то бухгалтеру при составлении отчетности надо отследить некоторые нюансы.

Например, убедиться, что проданный автомобиль покупатель перерегистрировал на себя.

Ситуация 1. Автомобиль продали в течение года

Компания является плательщиком транспортного налога в отношении автомобилей, которые зарегистрированы на нее в ГИБДД (самоходные машины - в органах Гостехнадзора) <1>. И налог нужно уплачивать вплоть до снятия транспортного средства (ТС) с регистрационного учета.

При этом в случае продажи автомобиля продавец с учета в ГИБДД его не снимает. Переоформляет ТС на себя новый владелец. На подачу заявления у него есть 10 дней с даты заключения сделки <2>.

А до момента перерегистрации на покупателя ваша компания должна продолжать уплачивать транспортный налог за проданную машину. Дата заключения договора купли-продажи в этом случае значения не имеет.

Поэтому через 10 дней после продажи вам надо убедиться, что новый собственник автомобиля перерегистрировал его на себя. Если изменения о владельце в регистрационные данные не внесены, тогда вам надо самим представить в ГИБДД заявление о прекращении регистрации и документы о продаже авто <3>. На этом основании ТС снимут с учета.

Напомним, что при продаже автомобиля в течение года транспортный налог рассчитывается с применением специального коэффициента Кв, который учитывает количество полных месяцев в году, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на вашу компанию <4>. Так, если изменение регистрационных данных (или снятие ТС с учета по вашему заявлению) произошло:

• с 1-го по 15-е число месяца - этот месяц не учитывается при определении коэффициента Кв;

• с 16-го по 31-е (30-е, 28-е) число месяца - этот месяц принимается за полный.

Коэффициент Кв считают (с точностью до 4-го знака после запятой <5>) по формуле:

Коэффициент Кв = Число полных месяцев в году, в течение которых авто было зарегистрировано на организацию / 12

Ситуация 2. Автомобиль угнали

Если компания столкнулась с такой неприятностью, то транспортный налог в отношении пропавшего авто платить не надо.

Весной 2019 г. в НК РФ внесены поправки, касающиеся налогообложения угнанных автомобилей. Так, помимо ТС, находящихся в розыске, не облагаются транспортным налогом автомобили, розыск которых прекращен и которые так и не были возвращены владельцу <6>. Налог не уплачивается с месяца начала розыска авто до месяца его возврата. То есть даже если машину начали разыскивать с середины месяца, в котором произошел угон, то за весь этот месяц налог считать не надо. А вот месяц возврата ТС полностью учитывается в целях налогообложения.

Внимание. Транспортный налог за 2019 г. нужно уплатить в сроки, установленные региональным законом <7>. Конкретные даты можно уточнить на сайте ФНС.

С 01.01.2021 изменится срок уплаты налога. Он больше не будет зависеть от закона субъекта РФ. Единый срок установлен в НК РФ для всех организаций. Дедлайн - 1 марта года, следующего за истекшим. Новшества применяются начиная с уплаты налога за 2020 г. <8>

При этом факт начала розыска может подтверждаться справкой об угоне либо справкой или постановлением о возбуждении уголовного дела. Вы можете предоставить налоговикам как подлинник, так и копию такого документа <9>.

Сведения о возврате ТС налоговики получат от правоохранительных органов в рамках межведомственного обмена, предусмотренного в ст. 85 НК РФ <10>.

Напомним, что до внесения таких поправок налоговики разъясняли, что угнанное авто не облагается налогом только в период его розыска <11>. Получалось, что если машина не снята с учета, то при прекращении дела об угоне налог надо было снова начислять.

Обратите внимание, что "транспортные" поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 2018 г. <12> Это значит, что компании, переплатившие налог за 2018 г. по причине прекращения розыска угнанного ТС, которое так и не нашли, могут пересчитать налог и представить уточненку.

Ситуация 3. Автомобиль полностью уничтожен

Это может произойти, скажем, в результате ДТП или пожара на стоянке. В такой ситуации автомобиль все еще зарегистрирован на организацию. Снять с учета его можно будет только после утилизации <13>.

А если по факту происшествия заведено уголовное дело, то утилизация и прекращение регистрации затянутся до завершения расследования. И по общему правилу получается, что за лом, оставшийся от автомобиля, надо продолжать платить налог.

Однако ФНС выпустила следующее разъяснение. Если ТС полностью уничтожено, платить за него налог не надо, вне зависимости от даты снятия его с регистрационного учета <14>. Главное - компании нужно документально подтвердить факт уничтожения, а налоговики не должны это опровергнуть.

* * *

С 2020 г. транспортный налог за вас будет рассчитывать инспекция.

О сумме, подлежащей уплате, компанию проинформируют в соответствующем сообщении <15>. А чтобы налоговики учли положенные вам налоговые льготы, обязательно направьте в ИФНС заявление по утвержденной форме <16>.

--------------------------------

<1> ст. 357, п. 1 ст. 358 НК РФ; пп. 2, 3 Постановления Правительства от 12.08.94 N 938; Письмо Минфина от 18.02.2016 N 03-05-06-04/9050

<2> п. 3 ч. 3 ст. 8, п. 2 ч. 1 ст. 18 Закона от 03.08.2018 N 283-ФЗ; п. 56.1 Регламента, утв. Приказом МВД от 07.08.2013 N 605 (далее - Регламент)

<3> п. 60.4 Регламента

<4> п. 3 ст. 362 НК РФ

<5> п. 5.15 Порядка заполнения декларации по транспортному налогу, утв. Приказом ФНС от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@

<6> подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ

<7> ст. 356 НК РФ

<8> пп. 63, 68 ст. 2, п. 7 ст. 3 Закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ

<9> Письма Минфина от 06.02.2019 N 03-05-06-04/6941; ФНС от 25.06.2018 N БС-4-21/12192@

<10> Письмо ФНС от 17.04.2019 N БС-4-21/7176@ (п. 1)

<11> Письма Минфина от 06.02.2019 N 03-05-06-04/6941; ФНС от 30.09.2015 N БС-3-11/3660@

<12> п. 6 ст. 3 Закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ

<13> п. 2 ч. 1 ст. 19 Закона 03.08.2018 N 283-ФЗ; п. 66 Регламента

<14> Письмо ФНС от 25.10.2019 N БС-4-21/21862@ (п. 1)

<15> подп. "б" п. 16 ст. 1, п. 3 ст. 3 Закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ

<16> утв. Приказом ФНС от 25.07.2019 N ММВ-7-21/377@; Письмо ФНС от 03.12.2019 N БС-4-21/24690@

Источник: Журнал "Главная книга", N 02, 2020