6 Октября 2016Электронные билеты в декларации по НДС
Эксперты рассказали в каком порядке следует регистрировать в декларации по НДС электронные авиа- и железнодорожные билеты, приобретенные через агентства для командированных сотрудников и как заполнить обязательный реквизит - ИНН продавца или посредника (ИНН в билетах не указывается, счета-фактуры не выставляются).
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ:
- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
- имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты могут производиться также на основании иных документов в случаях, предусмотренных в п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.
В абзаце первом п. 7 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения).
Из положений п. 1 ст. 173 НК РФ следует, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 № 23/11 по делу № А09-6331/2009, постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.05.2015 № Ф05-5339/15 по делу № А41-14215/2014).
Форма налоговой декларации по НДС (далее - Декларация), порядок её заполнения (далее - Порядок заполнения Декларации), а также формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее - Приказ № ММВ-7-3/558@).
Пунктом 3 Порядка заполнения Декларации определено, что Декларация включает в себя в том числе Раздел 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период", приложение 1 к разделу 8 декларации "Сведения из дополнительных листов книги покупок".
Согласно п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Правила ведения книги покупок), при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются (смотрите также письма Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-11/11033, от 03.12.2013 № 03-07-11/52565, от 03.04.2013 № 03-07-11/10861, от 28.03.2013 № 03-07-11/9920):
- счета-фактуры;
- заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (далее - БСО);
- копии БСО с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в (авансовый) отчет.
Форма электронного билета
В силу п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (далее - Положение № 359), билеты, проездные документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению, оформляются на бланках строгой отчетности.
Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, форма которого устанавливается в порядке, предусмотренном транспортными уставами и кодексами (п.п. 1, 2 ст. 786 ГК РФ).
Пунктом 5 Положения № 359 установлено, что в случае, если в соответствии с законодательством РФ федеральные органы исполнительной власти наделены полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению, такие федеральные органы исполнительной власти утверждают указанные формы бланков документов для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Пунктом 7 Положения № 359 определено, что перечень сведений, которые обязательно должны содержать БСО, также устанавливается федеральными органами исполнительной власти, наделенными полномочиями по утверждению форм бланков документов.
В соответствии с п.п. 5, 7 Положения № 359 приказом Минтранса России от 08.11.2006 № 134 (далее - Приказ № 134) утверждены форма электронного пассажирского билета и багажная квитанция в гражданской авиации. Согласно п. 1 приложения к Приказу № 134 электронный пассажирский билет и багажная квитанция в гражданской авиации представляют собой документ, используемый для удостоверения договора перевозки пассажира и багажа, в котором информация о воздушной перевозке пассажира и багажа представлена в электронно-цифровой форме (смотрите также письма Минфина России от 11.10.2012 № 03-03-07/46, от 06.06.2012 № 03-03-06/4/61, от 13.01.2012 № 03-03-06/1/11). Формами билетов, утвержденными Приказом № 134, в частности, предусмотрено, что в электронном билете указывается итоговая стоимость перевозки (смотрите также письмо Минфина России от 26.09.2012 № 03-07-11/398). При этом такой реквизит, как сумма НДС, среди обязательных реквизитов не назван. В то же время положения Приказа № 134, как и иных документов, регламентирующих порядок применения БСО, не содержат запрета на включение в бланк строгой отчетности иных реквизитов.
В свою очередь, согласно п. 2 приказа Минтранса России от 21.08.2012 № 322 "Об установлении форм электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте" (далее - Приказ № 322) документом строгой отчетности, применяющимся для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, является контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте). Контрольный купон (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) оформляется и обязательно направляется в электронном виде по информационно-телекоммуникационной сети пассажиру (п. 5 приложения к Приказу № 322). При этом согласно п. 1, 2 Приказа № 322 электронный проездной документ на железнодорожном транспорте и контрольный купон (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) на поезд дальнего следования содержат обязательную информацию, в частности, об итоговой стоимости перевозки (в том числе НДС).
Таким образом, в случае приобретения билета в бездокументарной форме (электронного билета) маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок), а также контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) являются БСО (смотрите письма Минфина России от 06.06.2012 № 03-03-06/4/61, от 13.01.2012 № 03-03-06/1/11, от 01.12.2011 № 03-03-07/58, от 26.04.2012 № 03-03-04/1). Показатели, указанные в данных БСО, на основании п. 18 Правил ведения книги покупок, п. 45.4 Порядка заполнения Декларации должны найти отражение в книге покупок и в Разделе 8 Декларации.
Заполнение декларации по НДС и книги покупок
В соответствии с п. 45.4 Порядка заполнения Декларации в графе 3 по строкам 010-180 Раздела 8 Декларации "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" отражаются данные, указанные, соответственно, в графах 2-8, 10-16 книги покупок. Показатели по строкам 010-180 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2-8, 10-16 книги покупок, установленному разделом II Правил ведения книги покупок.
Номера и даты полученных от поставщиков счетов-фактур отражаются по строкам 020 и 30 Раздела 8 Декларации. Указанные данные заимствуются из графы 3 книги покупок на основании п. 45.4 Порядка заполнения Декларации.
Поскольку вместо счетов-фактур в книге покупок регистрируются БСО, то по строкам 020 и 30 Раздела 8 Декларации необходимо указать вместо номеров счетов-фактур номера и даты соответствующих БСО, которые удостоверяют оплату услуги по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, то есть номера, указанные в электронных билетах гражданской авиации и электронных проездных документах на железнодорожном транспорте.
Согласно разъяснениям контролирующих органов (письмо ФНС России от 18.08.2015 № ГД-4-3/14544) данные в графе 10 книги покупок и, соответственно, по строке 130 "ИНН/КПП продавца" Раздела 8 декларации по НДС не отражаются, так как указание в контрольном купоне электронного проездного документа (билета) ИНН и КПП перевозчика не предусмотрено.
Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 28.05.2015 № 03-07-11/30876.
При приобретении электронных билетов, проездных документов через посредников заносить данные о посреднике в графы 11 и 12 книги покупок (и переносить в Раздел 8 Декларации) нет необходимости, так как для целей отражения услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно значение имеют данные о продавце услуг (перевозчике), отражаемые в графах 9, 10 книги покупок.
Согласно пп. "т", "у" п. 6 Правил ведения книги покупок в графе 15 отражается итоговая стоимость перевозки, а в графе 16 - сумма НДС, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде, исчисленная исходя из применяемых ставок.
На основании п. 45.4 Порядка заполнения Декларации и с учётом разъяснений, представленных в письмах Минфина России от 26.02.2016 № 03-07-11/11033, от 03.12.2013 № 03-07-11/52565, от 03.04.2013 № 03-07-11/10861, от 28.03.2013 № 03-07-11/9920, по строкам 170 и 180 Раздела 8 Декларации отражаются итоговая стоимость перевозки и сумма НДС, указанные в электронных билетах и электронных проездных документах.
В соответствии с приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ приобретение услуг, оформленных БСО, в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 171 НК РФ, отражается по строке 010 Раздела 8 Декларации по коду вида операции "23".
Источник:
Журнал "Актуальная бухгалтерия"
