Меню

Актуально






Бух. программы



Публикация

23 Июля 2015Комментарий к Определению ВС РФ от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101 оправомерности применения пониженной ставки земельного налога


А. И. Серова

эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»

Правомерность применения коммерческими организациями пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства», «для дачного строительства» является предметом постоянных дискуссий уже на протяжении нескольких лет.

Так, Минфин неоднократно указывал, что использование льготного налогообложения по ставке 0,3% допускается в отношении тех земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, которые предоставлены для целей дачного строительства в установленном порядке некоммерческим объединениям граждан. В отношении земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием «для дачного строительства», «для дачного строительства с правом возведения жилого дома», принадлежащего коммерческой организации, должна применяться налоговая ставка, установленная для прочих земельных участков в размере, не превышающем 1,5% кадастровой стоимости участка (письма от 04.12.2013 № 03‑05‑06‑02/52781, от 11.02.2013 № 03‑05‑04‑02/3224, от 04.07.2012 № 03‑05‑05‑02/76, от 21.05.2012 № 03‑05‑05‑02/74 и др.). Аналогичного мнения придерживаются налоговые органы на местах (см., например, решения УФНС РФ от 19.11.2014 и от 08.09.2014).

Причем неправомерность исчисления налога исходя из пониженной ставки была не раз подтверждена на уровне определений ВАС РФ (от 22.03.2011 № ВАС-2745/11 по делу № А26-3024/2010, от 21.01.2013 № ВАС-15663/12 делу № А41-42470/2011, от 19.02.2014 № ВАС-1310/14 по делу № А41-49641/12).

Однако в судебной практике встречался и противоположный подход, в соответствии с которым размер ставки зависит от вида земельного участка, а не от категории налогоплательщика, в собственности которого он находится. Поэтому организации, приобретающие «дачные» участки в целях строительства на них загородных поселков, вполне могут воспользоваться льготной ставкой. Такие выводы представлены, например, в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2013 по делу № А41-46126/12[1].

Еще один пример в пользу налогоплательщиков – дело № А41-63325/13, в котором судьи трех инстанций[2] последовательно указывали на незаконность вывода инспекции о неправомерном применении организацией пониженной ставки налога в размере 0,3% в отношении принадлежащих ей на праве собственности 354 земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства» (144 участка) и «для дачного строительства» (210 участков). По мнению арбитров, пониженная ставка земельного налога, установленная в отношении земельных участков «для дачного хозяйства» (что тождественно «для дачного строительства»), должна применяться в отношении земельных участков с соответствующим правовым режимом как некоммерческими, так и коммерческими организациями при условии использования этих земельных участков по целевому назначению. Поскольку в данном случае на спорных земельных участках организация ведет строительство дачного комплекса, то есть земельные участки используются по целевому назначению, применение ставки налога в размере 0,3% обоснованно. В результате арбитры отменили решение налогового органа, согласно которому застройщику доначислено 1,4 млн руб. земельного налога, 66 тыс. руб. пеней и 279 тыс. руб. штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой в ВС РФ. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ решила: по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, в то время как общество осуществляет на этих участках строительство дачного комплекса для последующей реализации юридическим и физическим лицам земельных участков, объединенных в этот комплекс, в целях извлечения прибыли.

Действующее законодательство не запрещает продажу некоммерческими организациями и физическими лицами в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и «для дачного строительства». Однако отсутствие такого ограничения не означает, что покупатель земельного участка – юридическое лицо (коммерческая организация) имеет возможность использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Федеральным законом от 15.04.1998 № 66‑ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан». Переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения дачного хозяйства или дачного строительства в целях удовлетворения личных потребностей и решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства, к юридическому лицу не связан с реализацией указанных целей. Следовательно, коммерческая организация лишена права применять пониженную ставку земельного налога в отношении спорных земельных участков (Определение от 18.05.2015 № 305‑КГ14-9101 по делу № А41-63325/13).

Появление комментируемого судебного акта подтверждает, что попытки доказать в суде обоснованность использования льготной ставки земельного налога обречены на неудачу. Поэтому если организация начисляла налог по льготному тарифу, то ей целесообразно самостоятельно произвести перерасчет налога, рассчитать сумму пени, перечислить обе суммы в бюджет, представить в налоговый орган уточненную декларацию и внести изменения в бухгалтерский учет. Это позволит избежать взыскания штрафа за неуплату налога.


[1] Оставлено без изменения Постановлением ФАС МО от 25.09.2013 по делу № А41-46126/12.

[2] Решение Арбитражного суда Московской области от 03.04.2014, постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2014 и АС МО от 05.11.2014.

Источник: Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

19 Января 2017

Факсимиле на трудовых договорах и соглашениях о совмещении

Факсимиле представляет собой клише, точное воспроизведение рукописи, документа, подписи средствами фотографии и печати. Разберемся, допускается ли использование факсимиле вместо собственноручной подписи в трудовых договорах и на соглашениях о дополнительной работе.

Новый ОКОФ и обновленная Классификация ОС

01.01.2017 вступит в силу ОК 013-2014 (СНС 2008) «Общероссийский классификатор основных фондов», принятый Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст (далее – новый ОКОФ). Также с указанной даты будет применяться в новой редакции Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация ОС). О новых классификаторах и порядке перехода на них расскажем в данной статье.

Проверяющие не могут требовать документы повторно

Расширен перечень ограничений при проведении проверок. Контролеры больше не вправе требовать у предпринимателей сведения и документы, которые уже запрашивались.

18 Января 2017

Изменения, коснувшиеся плана финансово-хозяйственной деятельности

Государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, их обособленные (структурные) подразделения без прав юридических лиц, наделенные полномочиями по ведению бухгалтерского учета, составляют планы финансово-хозяйственной деятельности. План составляется на финансовый год в случае, если закон (решение) о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон (решение) о бюджете утверждается на очередной финансовый год и плановый период. Общие требования к плану установлены Приказом Минфина РФ от 28.07.2010 № 81н (далее – Требования № 81н).

Специальная оценка условий труда

Каждый работодатель (как юрлицо, так и предприниматель) на любом рабочем месте, за исключением вакантных, обязан провести специальную оценку условий труда. Непроведение специальной оценки условий труда влечет предупреждение или штраф.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Февраль 2017

01 - 03 Февраля Гособоронзаказ. Нововведения в нормативно-правовое обеспечение, ценообразование, ответственность за недобросовестное выполнение Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Февраля Проведение внутренних аудитов системы экологического менеджмента (СЭМ) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Февраля Наводим порядок в бухгалтерской и налоговой отчетности. Годовой отчет 2016 года. Новые возможности и ограничения 2017 года Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 08 Февраля Переход на 44-ФЗ. Закупочная деятельность унитарных предприятий Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 10 Февраля Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

07 - 10 Февраля Современное состояние и тенденции развития технического регулирования. Подтверждение соответствия продукции Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

07 - 10 Февраля Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

08 - 10 Февраля Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций (в том числе саморегулируемых организаций) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

20 Января 2017

ИП на ПСН не могут продавать товары в рамках договоров поставки, а также по госконтрактам

Оформление дополнительного листа в книге покупок при аннулировании записи о счете-фактуре в последующих налоговых периодах необходимо при любых причинах корректировки

НДФЛ при выплате стипендий образовательным учреждением

По командировочным расходам юрлицо заявляет вычет НДС только в периоде, когда на него возникло право

Плательщик УСН может учесть в расходах стоимость перепродаваемых товаров до их оплаты покупателями

19 Января 2017

Товары, безвозмездно переданные покупателям в ходе рекламных акций, признаются реализованными, если их цена превышает 100 руб.

Готовятся изменения в форму патента на право применения ПСН

Минфин разъяснил нюансы аннулирования записи в книге покупок, не связанного с правкой счета-фактуры

ФНС России подготовила перечень правовых актов, соблюдение требований которых проверяется налоговыми органами

Вести учет сумм страховых взносов, подлежащих перечислению, теперь необходимо в рублях и копейках

18 Января 2017

Срок начисления пени по налогу на имущество физических лиц могут перенести на 5 месяцев

15-летним гражданам, отчисленным из учебного заведения, могут разрешить заключать трудовые договоры

Из зарплаты работника должно быть удержано 13% НДФЛ с суммы аренды квартиры, если ее оплачивает работодатель

Установлен запрет на закупки иностранных товаров для нужд обороны и безопасности страны

План счетов кредитных организаций планируется обновить

читать все Новости