Меню

Актуально









Публикация

23 Июля 2015Комментарий к Определению ВС РФ от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101 оправомерности применения пониженной ставки земельного налога


А. И. Серова

эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»

Правомерность применения коммерческими организациями пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства», «для дачного строительства» является предметом постоянных дискуссий уже на протяжении нескольких лет.

Так, Минфин неоднократно указывал, что использование льготного налогообложения по ставке 0,3% допускается в отношении тех земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, которые предоставлены для целей дачного строительства в установленном порядке некоммерческим объединениям граждан. В отношении земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием «для дачного строительства», «для дачного строительства с правом возведения жилого дома», принадлежащего коммерческой организации, должна применяться налоговая ставка, установленная для прочих земельных участков в размере, не превышающем 1,5% кадастровой стоимости участка (письма от 04.12.2013 № 03‑05‑06‑02/52781, от 11.02.2013 № 03‑05‑04‑02/3224, от 04.07.2012 № 03‑05‑05‑02/76, от 21.05.2012 № 03‑05‑05‑02/74 и др.). Аналогичного мнения придерживаются налоговые органы на местах (см., например, решения УФНС РФ от 19.11.2014 и от 08.09.2014).

Причем неправомерность исчисления налога исходя из пониженной ставки была не раз подтверждена на уровне определений ВАС РФ (от 22.03.2011 № ВАС-2745/11 по делу № А26-3024/2010, от 21.01.2013 № ВАС-15663/12 делу № А41-42470/2011, от 19.02.2014 № ВАС-1310/14 по делу № А41-49641/12).

Однако в судебной практике встречался и противоположный подход, в соответствии с которым размер ставки зависит от вида земельного участка, а не от категории налогоплательщика, в собственности которого он находится. Поэтому организации, приобретающие «дачные» участки в целях строительства на них загородных поселков, вполне могут воспользоваться льготной ставкой. Такие выводы представлены, например, в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2013 по делу № А41-46126/12[1].

Еще один пример в пользу налогоплательщиков – дело № А41-63325/13, в котором судьи трех инстанций[2] последовательно указывали на незаконность вывода инспекции о неправомерном применении организацией пониженной ставки налога в размере 0,3% в отношении принадлежащих ей на праве собственности 354 земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства» (144 участка) и «для дачного строительства» (210 участков). По мнению арбитров, пониженная ставка земельного налога, установленная в отношении земельных участков «для дачного хозяйства» (что тождественно «для дачного строительства»), должна применяться в отношении земельных участков с соответствующим правовым режимом как некоммерческими, так и коммерческими организациями при условии использования этих земельных участков по целевому назначению. Поскольку в данном случае на спорных земельных участках организация ведет строительство дачного комплекса, то есть земельные участки используются по целевому назначению, применение ставки налога в размере 0,3% обоснованно. В результате арбитры отменили решение налогового органа, согласно которому застройщику доначислено 1,4 млн руб. земельного налога, 66 тыс. руб. пеней и 279 тыс. руб. штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой в ВС РФ. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ решила: по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, в то время как общество осуществляет на этих участках строительство дачного комплекса для последующей реализации юридическим и физическим лицам земельных участков, объединенных в этот комплекс, в целях извлечения прибыли.

Действующее законодательство не запрещает продажу некоммерческими организациями и физическими лицами в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и «для дачного строительства». Однако отсутствие такого ограничения не означает, что покупатель земельного участка – юридическое лицо (коммерческая организация) имеет возможность использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Федеральным законом от 15.04.1998 № 66‑ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан». Переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения дачного хозяйства или дачного строительства в целях удовлетворения личных потребностей и решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства, к юридическому лицу не связан с реализацией указанных целей. Следовательно, коммерческая организация лишена права применять пониженную ставку земельного налога в отношении спорных земельных участков (Определение от 18.05.2015 № 305‑КГ14-9101 по делу № А41-63325/13).

Появление комментируемого судебного акта подтверждает, что попытки доказать в суде обоснованность использования льготной ставки земельного налога обречены на неудачу. Поэтому если организация начисляла налог по льготному тарифу, то ей целесообразно самостоятельно произвести перерасчет налога, рассчитать сумму пени, перечислить обе суммы в бюджет, представить в налоговый орган уточненную декларацию и внести изменения в бухгалтерский учет. Это позволит избежать взыскания штрафа за неуплату налога.


[1] Оставлено без изменения Постановлением ФАС МО от 25.09.2013 по делу № А41-46126/12.

[2] Решение Арбитражного суда Московской области от 03.04.2014, постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2014 и АС МО от 05.11.2014.

Источник: Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

29 Мая 2017

Гарантии за работу во вредных условиях: когда, какие и кому?

Организации, где работники трудятся во вредных условиях и где закончился срок действия результатов аттестации рабочих мест, должны были провести специальную оценку условий труда на рабочих местах. Работникам, трудящимся в таких условиях, по результатам аттестации либо специальной оценки устанавливаются определенные гарантии. В статье рассмотрим, какие гарантии и кому полагаются, как они зависят от того, проводилась ли специальная оценка или аттестация рабочих мест, какими документами гарантии должны устанавливаться и что в этой сфере изменилось для «вредников».

РСПП и профсоюзы призвали отозвать законопроект о курортном сборе

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений (РТК) отказалась поддержать законопроект о введении курортного сбора в экспериментальном режиме в четырех регионах России.

Самозанятым ограничат процент взносов во внебюджетные фонды

Микробизнес и самозанятые граждане будут платить фиксированные взносы в размере не более 6 процентов от дохода. Эта мера позволит вывести этот сегмент из тени, считают авторы поправок в Налоговый кодекс. И кроме того принесет бюджету ощутимый дополнительный доход, подчеркивают эксперты.

25 Мая 2017

Минфин: как ИП, внесенному в ЕГРИП в 2017 году, нужно заполнять счет-фактуру?

Минфин РФ в своем письме от 27.04.17 № 03-07-09/25676 пояснил порядок выставления счета-фактуры, если физлицо зарегистрировалось в статусе ИП после 1 января 2017 года. Согласно разъяснениям чиновников, строка «реквизиты свидетельства о государственной регистрации ИП» заполняется сведениям из Листа записи ЕГРИП.

Минфин: у обособленного подразделения должен быть самостоятельный адрес для постановки на учет

В своем письме от 25.04.17 № 03-02-07/1/24969 чиновники Министерства финансов РФ дали разъяснения о том, каков порядок постановки на учет по месту расположения обособленного подразделения компании. В частности, в письме было определено, что одним из главных требований в этом вопросе является наличие самостоятельного физического адреса у обособленного подразделения.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Июнь 2017

05 - 07 Июня Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций (в том числе саморегулируемых организаций) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

05 - 09 Июня Организация работы договорного отдела Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

05 - 08 Июня Медицинские споры Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Июня Казенное учреждение: правовые, финансово-экономические и организационные вопросы деятельности Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Июня Современный архив организации: технологии хранения, автоматизация, управление деятельностью Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

07 - 09 Июня Арбитражный процесс. Практика ведения судебных споров в свете реформы процессуального законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

07 - 09 Июня Кодекс административного судопроизводства в работе органов власти Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

13 - 16 Июня Практикум-интенсив по договорной работе. Анализ арбитражной практики Москва, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

29 Мая 2017

Юрлицо не обязано приводить указанный в уставе адрес в точное соответствие с адресом, внесенным в ЕГРЮЛ

Юрлицу не нужно облагать взносами компенсацию затрат работника на занятия физкультурой и спортом

Суд разъяснил, как юрлицо должно учитывать разовый платеж за пользование недрами по итогам аукциона

Организация не должна облагать НДФЛ суммы оплаты допвыходных для ухода за ребенком-инвалидом

Юрлицо вправе не начислять взносы на компенсацию работникам стоимости санаторно-курортных путевок

ФНС разъяснила, на какие КБК перечислять штраф за нарушение срока подачи расчета по взносам

26 Мая 2017

Страховые взносы на выплаты авторам изобретения

Уровень доходов россиян от предпринимательской деятельности упал до рекордно низкого уровня

Уполномоченным представителем налогоплательщика-физлица может выступать ИП

Премии покупателю могут быть отнесены на расходы в размере не более 5% от сделки

Правительство РФ предлагает продлить до 2023 года льготный тариф страхового взноса в ПФР для IT-компаний

Минфином России предложены критерии отнесения продавцов алкоголя к определенной категории для целей применения риск-ориентированного подхода при проведении проверок

25 Мая 2017

Сертификация продукции иностранной организацией

Вычет НДС по основным средствам

Разъяснены особенности уплаты страховых взносов в случае командировки работника с декабря 2016 года по январь 2017 года

читать все Новости