Меню

Актуально









Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Публикация

23 Июля 2015Комментарий к Определению ВС РФ от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101 оправомерности применения пониженной ставки земельного налога


А. И. Серова

эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»

Правомерность применения коммерческими организациями пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства», «для дачного строительства» является предметом постоянных дискуссий уже на протяжении нескольких лет.

Так, Минфин неоднократно указывал, что использование льготного налогообложения по ставке 0,3% допускается в отношении тех земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, которые предоставлены для целей дачного строительства в установленном порядке некоммерческим объединениям граждан. В отношении земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием «для дачного строительства», «для дачного строительства с правом возведения жилого дома», принадлежащего коммерческой организации, должна применяться налоговая ставка, установленная для прочих земельных участков в размере, не превышающем 1,5% кадастровой стоимости участка (письма от 04.12.2013 № 03‑05‑06‑02/52781, от 11.02.2013 № 03‑05‑04‑02/3224, от 04.07.2012 № 03‑05‑05‑02/76, от 21.05.2012 № 03‑05‑05‑02/74 и др.). Аналогичного мнения придерживаются налоговые органы на местах (см., например, решения УФНС РФ от 19.11.2014 и от 08.09.2014).

Причем неправомерность исчисления налога исходя из пониженной ставки была не раз подтверждена на уровне определений ВАС РФ (от 22.03.2011 № ВАС-2745/11 по делу № А26-3024/2010, от 21.01.2013 № ВАС-15663/12 делу № А41-42470/2011, от 19.02.2014 № ВАС-1310/14 по делу № А41-49641/12).

Однако в судебной практике встречался и противоположный подход, в соответствии с которым размер ставки зависит от вида земельного участка, а не от категории налогоплательщика, в собственности которого он находится. Поэтому организации, приобретающие «дачные» участки в целях строительства на них загородных поселков, вполне могут воспользоваться льготной ставкой. Такие выводы представлены, например, в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2013 по делу № А41-46126/12[1].

Еще один пример в пользу налогоплательщиков – дело № А41-63325/13, в котором судьи трех инстанций[2] последовательно указывали на незаконность вывода инспекции о неправомерном применении организацией пониженной ставки налога в размере 0,3% в отношении принадлежащих ей на праве собственности 354 земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства» (144 участка) и «для дачного строительства» (210 участков). По мнению арбитров, пониженная ставка земельного налога, установленная в отношении земельных участков «для дачного хозяйства» (что тождественно «для дачного строительства»), должна применяться в отношении земельных участков с соответствующим правовым режимом как некоммерческими, так и коммерческими организациями при условии использования этих земельных участков по целевому назначению. Поскольку в данном случае на спорных земельных участках организация ведет строительство дачного комплекса, то есть земельные участки используются по целевому назначению, применение ставки налога в размере 0,3% обоснованно. В результате арбитры отменили решение налогового органа, согласно которому застройщику доначислено 1,4 млн руб. земельного налога, 66 тыс. руб. пеней и 279 тыс. руб. штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой в ВС РФ. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ решила: по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, в то время как общество осуществляет на этих участках строительство дачного комплекса для последующей реализации юридическим и физическим лицам земельных участков, объединенных в этот комплекс, в целях извлечения прибыли.

Действующее законодательство не запрещает продажу некоммерческими организациями и физическими лицами в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и «для дачного строительства». Однако отсутствие такого ограничения не означает, что покупатель земельного участка – юридическое лицо (коммерческая организация) имеет возможность использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Федеральным законом от 15.04.1998 № 66‑ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан». Переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения дачного хозяйства или дачного строительства в целях удовлетворения личных потребностей и решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства, к юридическому лицу не связан с реализацией указанных целей. Следовательно, коммерческая организация лишена права применять пониженную ставку земельного налога в отношении спорных земельных участков (Определение от 18.05.2015 № 305‑КГ14-9101 по делу № А41-63325/13).

Появление комментируемого судебного акта подтверждает, что попытки доказать в суде обоснованность использования льготной ставки земельного налога обречены на неудачу. Поэтому если организация начисляла налог по льготному тарифу, то ей целесообразно самостоятельно произвести перерасчет налога, рассчитать сумму пени, перечислить обе суммы в бюджет, представить в налоговый орган уточненную декларацию и внести изменения в бухгалтерский учет. Это позволит избежать взыскания штрафа за неуплату налога.


[1] Оставлено без изменения Постановлением ФАС МО от 25.09.2013 по делу № А41-46126/12.

[2] Решение Арбитражного суда Московской области от 03.04.2014, постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2014 и АС МО от 05.11.2014.

Источник: Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

14 Августа 2018

Совершенствование бюджетного законодательства в части ВФК и ВФА

На сайте Минфина размещен проект федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части совершенствования государственного (муниципального) финансового контроля, внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита» (далее – законопроект). О том, какие изменения предусмотрены указанным законопроектом, расскажем в статье.

Перенос отпуска: когда возможен и как оформить

Хорошо, когда работники ходят в отпуск строго по графику - все предсказуемо и понятно. А если работник просит перенести его отпуск на другой период? Или в связи с производственной необходимостью руководитель просит работника сходить в отпуск в другое время? Или работник во время отпуска или перед отпуском заболел? Во всех этих случаях надо будет оформить перенос отпуска и, возможно, пересчитать уже выплаченные суммы.

Работодатель не вправе устанавливать для работников срок, за который они должны предупреждать о переходе на неполное рабочее время

Работник обратился в суд с иском о признании не подлежащим применению приказа работодателя, который устанавливал обязанность работников, желавших изменить их режим рабочего времени, подавать соответствующее заявление не менее чем за 5 рабочих дней.

13 Августа 2018

Федеральная налоговая служба пресечет практику использования схем "дробления" бизнеса для ухода от налогов

Федеральная налоговая служба продолжает вести активную борьбу с компаниями, которые используют схемы дробления бизнеса для ухода от налогов. Ликвидация подобной практики позволит вернуть в бюджетную систему крупные суммы платежей, которые сейчас в нее не поступают, сделать рынок более конкурентным и обеспечить защиту прав потребителей.

ФНС пересмотрит "черный список" стран

Список стран, с которыми Россия не обменивается налоговой информацией, может сократиться на пять позиций. В том числе за счет таких популярных офшорных юрисдикций, как Белиз, Лихтенштейн, Сент-Китс и Невис. Проект приказа, утверждающего обновленный перечень, на федеральном портале нормативно-правовых актов опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

14 Августа 2018

Минфин предложил ввести экологический налог

Разъяснено, как учитывать расходы материнской организации по приобретенным правам требования к дочерней

Распространяются ли на несовершеннолетних льготы по налогу на имущество физлиц?

Регионам ограничили возможность применения пониженной ставки налога на прибыль

7-часовой рабочий день не повод платить пособие по уходу за ребенком за счет ФСС

ФНС России подготовлены изменения в реквизиты чеков ККТ (БСО) и их форматы

13 Августа 2018

Минтруд России предлагает повысить с 1 января 2019 года минимальный размер оплаты труда с 11163 до 11280 рублей в месяц

Можно уволить беременную по истечении срока трудового договора, если она не просит его продлить

ФНС России сообщила об изменении порядка налогообложения имущества

Минфин России рассказал о порядке исчисления сумм резервов по сомнительным долгам

Разъяснено, облагаются ли НДФЛ суммы оплаченных медуслуг для работников, если работодатель применяет УСН

09 Августа 2018

С января государство будет страховать банковские вклады и счета компаний малого бизнеса

Декларацию по ЕНВД за III квартал можно будет сдать по рекомендуемой форме

Разъяснено, могут ли налоговики требовать документы, которые по их мнению относятся к налоговой проверке

Возможно, размер компенсаций для работников, занятых в полях, ограничат

читать все Новости