Меню

Актуально









Публикация

23 Июля 2015Комментарий к Определению ВС РФ от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101 оправомерности применения пониженной ставки земельного налога


А. И. Серова

эксперт журнала «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»

Правомерность применения коммерческими организациями пониженной ставки земельного налога в размере 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства», «для дачного строительства» является предметом постоянных дискуссий уже на протяжении нескольких лет.

Так, Минфин неоднократно указывал, что использование льготного налогообложения по ставке 0,3% допускается в отношении тех земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, которые предоставлены для целей дачного строительства в установленном порядке некоммерческим объединениям граждан. В отношении земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием «для дачного строительства», «для дачного строительства с правом возведения жилого дома», принадлежащего коммерческой организации, должна применяться налоговая ставка, установленная для прочих земельных участков в размере, не превышающем 1,5% кадастровой стоимости участка (письма от 04.12.2013 № 03‑05‑06‑02/52781, от 11.02.2013 № 03‑05‑04‑02/3224, от 04.07.2012 № 03‑05‑05‑02/76, от 21.05.2012 № 03‑05‑05‑02/74 и др.). Аналогичного мнения придерживаются налоговые органы на местах (см., например, решения УФНС РФ от 19.11.2014 и от 08.09.2014).

Причем неправомерность исчисления налога исходя из пониженной ставки была не раз подтверждена на уровне определений ВАС РФ (от 22.03.2011 № ВАС-2745/11 по делу № А26-3024/2010, от 21.01.2013 № ВАС-15663/12 делу № А41-42470/2011, от 19.02.2014 № ВАС-1310/14 по делу № А41-49641/12).

Однако в судебной практике встречался и противоположный подход, в соответствии с которым размер ставки зависит от вида земельного участка, а не от категории налогоплательщика, в собственности которого он находится. Поэтому организации, приобретающие «дачные» участки в целях строительства на них загородных поселков, вполне могут воспользоваться льготной ставкой. Такие выводы представлены, например, в Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2013 по делу № А41-46126/12[1].

Еще один пример в пользу налогоплательщиков – дело № А41-63325/13, в котором судьи трех инстанций[2] последовательно указывали на незаконность вывода инспекции о неправомерном применении организацией пониженной ставки налога в размере 0,3% в отношении принадлежащих ей на праве собственности 354 земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для дачного хозяйства» (144 участка) и «для дачного строительства» (210 участков). По мнению арбитров, пониженная ставка земельного налога, установленная в отношении земельных участков «для дачного хозяйства» (что тождественно «для дачного строительства»), должна применяться в отношении земельных участков с соответствующим правовым режимом как некоммерческими, так и коммерческими организациями при условии использования этих земельных участков по целевому назначению. Поскольку в данном случае на спорных земельных участках организация ведет строительство дачного комплекса, то есть земельные участки используются по целевому назначению, применение ставки налога в размере 0,3% обоснованно. В результате арбитры отменили решение налогового органа, согласно которому застройщику доначислено 1,4 млн руб. земельного налога, 66 тыс. руб. пеней и 279 тыс. руб. штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой в ВС РФ. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ решила: по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, в то время как общество осуществляет на этих участках строительство дачного комплекса для последующей реализации юридическим и физическим лицам земельных участков, объединенных в этот комплекс, в целях извлечения прибыли.

Действующее законодательство не запрещает продажу некоммерческими организациями и физическими лицами в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и «для дачного строительства». Однако отсутствие такого ограничения не означает, что покупатель земельного участка – юридическое лицо (коммерческая организация) имеет возможность использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Федеральным законом от 15.04.1998 № 66‑ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан». Переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения дачного хозяйства или дачного строительства в целях удовлетворения личных потребностей и решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства, к юридическому лицу не связан с реализацией указанных целей. Следовательно, коммерческая организация лишена права применять пониженную ставку земельного налога в отношении спорных земельных участков (Определение от 18.05.2015 № 305‑КГ14-9101 по делу № А41-63325/13).

Появление комментируемого судебного акта подтверждает, что попытки доказать в суде обоснованность использования льготной ставки земельного налога обречены на неудачу. Поэтому если организация начисляла налог по льготному тарифу, то ей целесообразно самостоятельно произвести перерасчет налога, рассчитать сумму пени, перечислить обе суммы в бюджет, представить в налоговый орган уточненную декларацию и внести изменения в бухгалтерский учет. Это позволит избежать взыскания штрафа за неуплату налога.


[1] Оставлено без изменения Постановлением ФАС МО от 25.09.2013 по делу № А41-46126/12.

[2] Решение Арбитражного суда Московской области от 03.04.2014, постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2014 и АС МО от 05.11.2014.

Источник: Журнал «Строительство: акты и комментарии для бухгалтера»



Последние публикации

21 Сентября 2017

Если работник не хочет идти в отпуск

Право отдыхать как минимум 28 календарных дней имеют все без исключения постоянные работники. И если одним такого количества дней даже не хватает, то другие не ходят в отпуск годами. А ведь это не только неудобно для работодателя и, в частности, для кадровиков, но и чревато административной ответственностью. О том, сколько лет работник может не ходить в отпуск и что делать работодателю, если некоторые работники не используют свой ежегодный отдых, поговорим в статье.

Работнику противопоказана его работа: действия работодателя

Поскольку идеально здоровых людей у нас, к сожалению, не очень много, периодически то один, то другой работник уходит на больничный. Но больничный больничному рознь, и у работника может быть выявлено заболевание, при котором он не может работать по своей должности. Прежде всего, это касается работы с тяжелыми условиями труда, но не только. Что делать работодателю, если работник не может трудиться на своем рабочем месте по состоянию здоровья, расскажем в статье.

Сроки хранения первичных документов

Известно, что хозяйствующие субъекты должны соблюдать сроки хранения первичных документов. В противном случае их отсутствие может повлечь за собой налоговую ответственность.

20 Сентября 2017

ФНС излишне взыскала «старые» взносы: как их вернуть?

В последнее время многие плательщики страховых взносов столкнулись с ситуацией, когда налоговая инспекция произвела взыскание взносов, срок уплаты которых истек до 2017 года, в том случае, когда такое взыскание проводить не надо было. Кто и как должен возвращать излишне взысканное?

Обеденный зал + бар + VIP-зал = площадь зала обслуживания посетителей

Именно такую схему применили налоговые органы при определении площади зала обслуживания посетителей в целях исчисления ЕНВД и сделали вывод о неправомерности применения обществом «вмененной» системы налогообложения при оказании услуг общественного питания в кафе. Смог ли налогоплательщик отстоять в суде право на использование спецрежима в виде ЕНВД?

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Сентябрь 2017

19 - 22 Сентября Юридическое обеспечение деятельности органов местного самоуправления Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

25 - 29 Сентября Эффективная работа службы документационного обеспечения управления (ДОУ) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

25 - 30 Сентября Повышение квалификации юриста: инструменты правового обеспечения деятельности организации Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

26 - 29 Сентября Претензионная и исковая работа с учетом изменений ГК, ГПК, АПК и КАС РФ Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

26 - 29 Сентября Защита прав юридических лиц при проверках контролирующими органами (с учетом актуальных изменений) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

26 - 29 Сентября Внешнеторговый контракт. Оформление и сопровождение ВЭД сделок Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

27 - 29 Сентября Независимая оценка качества оказания социальных услуг: процедура проведения, инструменты оценки и контроль Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

28 - 29 Сентября Территориальное планирование и зонирование, планировка и комплексное освоение/развитие территорий Москва, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

21 Сентября 2017

ФНС планирует обновить форму декларации по налогу на прибыль и правила ее заполнения

Налоговики опубликовали основные признаки сведений ЕГРЮЛ, признаваемых недостоверными

Эксперты констатировали, что бизнесменов до сих пор заключают под стражу, несмотря на установленные ограничения

Роспотребнадзор разработал перечень вопросов для проверочных листов, используемых при плановых проверках предприятий общественного питания и торговли

Изменен состав сведений о госрегистрации юрлиц и ИП, размещаемых в Интернете

20 Сентября 2017

Для операций по привлечению средств некредитными финорганизациями изменился стандарт бухучета

Утверждена новая форма заявления на получение патента в электронной форме

Рост акцизов на топливо существенно не повлияет на цены для потребителей – ФАС

Возмещение коммунальных расходов относится к внереализационным доходам и учитывается при налогообложении прибыли

Представление одной декларации по налогу на имущество организаций необходимо согласовывать

19 Сентября 2017

Капвложения прежнего арендатора, включенные в сумму договора перенайма, можно отнести на расходы по налогу на прибыль

Реструктуризированную задолженность нельзя включить в резерв по сомнительным долгам

Банк России подсказал, как оформить распорядительный документ на выдачу наличных под отчет

Минфин вновь подтвердил, что журнал кассира-операциониста можно не вести

Предприниматель на УСН должен отслеживать стоимость ОС

читать все Новости