Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

19 Октября 2014Как при общем режиме налогообложения учитывать бонусные товары, передаваемые покупателям в качестве бесплатных дополнений


Л. Елина

В пору распродаж кто-то просто снижает цену сезонных товаров, а кто-то поступает хитрее. Чтобы увеличить количество продаваемых товаров, некоторые продавцы заявляют акции, по которым какой-либо дополнительный товар предоставляется покупателю вроде как бесплатно. Но для этого надо выполнить определенные условия. Мы разберем ситуацию, когда при одновременной покупке двух товаров можно получить третий товар бесплатно (наименьший по стоимости). Давайте посмотрим, как правильно учесть такие продажи и начислить налоги.

Обсуждаем с директором условия акции

В первую очередь надо подготовить приказ директора о том, какая акция проводится, на каких условиях и в какие сроки. В этом же приказе закрепите цель акции - она должна способствовать увеличению числа покупателей, повышению продаж, улучшению имиджа компании или в крайнем случае уменьшению возможных убытков.

Как делать не надо: в нагрузку к покупке - подарок

Оформлять бонусный товар как подарок (с нулевой ценой) просто невыгодно.

(!) Сложности продавца с безвозмездной передачей товаров известны всем:

- стоимость таких товаров не учтешь в расходах <1>;

- для целей НДС такая передача признается реализацией, следовательно, придется начислить НДС с рыночной стоимости и заплатить его в бюджет <2>.

Хотя, безусловно, те, кто готов спорить с налоговиками, могут попытаться отстоять иную позицию. Каким образом?

Сначала об НДС. Не так давно Пленум ВАС разъяснил, что не надо начислять отдельный налог со стоимости бонусного товара, передаваемого бесплатно, если цена реализации товаров, к которым он выдан в нагрузку, уже включает в себя стоимость этого бонусного товара. Ведь налог уже исчислен с реализации основных товаров <3>. Но при этом нужно доказать, что цена основных товаров уже включает в себя цену бонусного. А вот как это доказать, ВАС не сказал.

Возможно, что в этом вам поможет внутренний документ, в котором закреплены условия проводимой акции: бонусный товар раздается не всем подряд, а только тем, кто покупает определенные товары. А для того чтобы продажная стоимость товаров, участвующих в акции, включала в себя стоимость бонусного товара, можно, к примеру, на время проведения акции увеличить продажную цену основных товаров.

Если цена товаров не увеличивается, важно показать проверяющим, что продажная стоимость основных товаров превышает стоимость приобретения товаров, полученных покупателем (основных и бонусного). Например, ранее товары продавались со сверхприбылью, но медленнее, а в рамках акции доля прибыли уменьшилась, однако увеличился объем продаж - что также выгодно продавцу.

Для налога на прибыль можно включить стоимость бесплатно переданных бонусных товаров в прочие расходы, ведь такая передача связана с предпринимательской деятельностью и направлена на получение дохода. Однажды так разрешил поступить Минфин <4>. Более того, он разрешает учитывать как расходы на программу лояльности стоимость бонусных товаров, бесплатно переданных покупателям после накопления определенного количества бонусов <5>.

(-) Но и покупателям - плательщикам налога на прибыль невыгодно принимать бесплатные бонусные товары. Ведь со стоимости безвозмездно полученных товаров придется заплатить налог на прибыль <6>. Причем доказывать, что товар получен не просто так, а за выполнение определенных условий (то есть он не является безвозмездно полученным), - дело весьма сложное.

И на расходы списать стоимость таких товаров при их дальнейшей продаже или отпуске в производство покупатель не сможет, ведь у "подаренных" товаров нет цены приобретения <7>.

Лишь начиная со следующего, 2015 г. расходы в виде стоимости бесплатно полученных материально-производственных запасов, включая товары, будут оцениваться как сумма дохода, с которой надо уплатить налог на прибыль (то есть как его рыночная стоимость) <8>. Тогда покупателю - плательщику налога на прибыль будет легче принимать "подарки" от поставщиков.

Но пока покупатель будет следить за тем, чтобы в накладной в графе "цена" напротив бонусных товаров продавец не ставил нули.

ВЫВОД
Передача бонусного товара по нулевой цене нежелательна ни для продавца, ни для покупателя.

Продаем бонусный товар и даем скидку, равную его стоимости

Есть другой подход к оформлению: бонусные товары, как и основные, имеют ненулевую цену. Но затем на все товары дается скидка, равная стоимости бонусного товара. Либо же можно сделать так: в накладной сразу уменьшается стоимость всех товаров (при этом общая сумма скидки опять же равна стоимости бонусного товара). К примеру, бонусный товар С (обычная продажная цена - 3000 руб.) дается при условии одновременной покупки товара А (цена - 9000 руб.) и товара Б (цена - 6000 руб.). В накладной после предоставления скидки в размере 3000 руб. стоимость товаров будет следующая: товар А - 7500 руб., товар Б - 5000 руб., товар С - 2500 руб.

При любом из этих вариантов ни один из товаров не передается бесплатно. У продавца нет неясностей с расчетом базы ни по налогу на прибыль, ни по НДС. А покупатель никаких подарков не получал, и у него нет причин отражать налоговый доход.

* * *

Итак, лучше в условиях акции закрепить, что на стоимость бонусного товара предоставляется скидка. Единственная опасность такого варианта в том, что покупатель может попробовать вернуть один из приобретенных по акции товаров. И в определенных случаях (к примеру, при выявлении недостатков товара) продавец по желанию покупателя должен будет вернуть ему деньги <9>.

Чтобы избежать этого, розничные продавцы в условиях акции, а также в кассовом или товарном чеке иногда фиксируют, что допустим только совместный возврат товаров, проданных в рамках акции. Покупателю предлагают письменно согласиться с таким условием (что также закрепляют в условиях проведения акции). Однако насколько законны такие ограничения? По Закону о защите прав потребителей условия договора, ущемляющие права потребителя, недействительны <10>.

-------------------------------

<1> п. 16 ст. 270 НК РФ

<2> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

<3> п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33

<4> подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 31.08.2009 N 03-03-06/1/555

<5> Письмо Минфина от 04.08.2009 N 03-03-06/1/513

<6> п. 8 ст. 250 НК РФ

<7> абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590

<8> п. 2 ст. 254 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2015)

<9> п. 2 ст. 475, ст. 503 ГК РФ; ст. 18 Закона от 07.02.92 N 2300-1

<10> п. 1 ст. 16, ст. 18 Закона от 07.02.92 N 2300-1



http://www.consultant.ru/law/consult/gk2014-10-17.html
© КонсультантПлюс, 1992-2014



Последние публикации

20 Мая 2019

Пособие в связи с родами студентке

Как и за счет каких средств выплачивается пособие по беременности и родам студентке, которая обучается на платной основе в государственном бюджетном учреждении среднего профессионального образования?

Суд признал законным увольнение временного работника накануне выхода на работу основного

Согласно ч. 3 ст. 79 Трудового кодекса трудовой договор, заключенный на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, прекращается с выходом этого работника на работу (апелляционное определение Судебной коллегии по гражданским делам Архангельского областного суда от 12 марта 2019 г. по делу № 33-1406/2019).

Что сделать после проведения СОУТ, чтобы не оштрафовали

После составления отчета о специальной оценке условий труда (СОУТ) у компаний и ИП появляются новые заботы, связанные со спецоценкой. Предстоит сделать еще много важного, причем контролировать это будут трудовые инспекции. И за невыполнение наложат штраф.

15 Мая 2019

КС: с каких компенсаций алименты работникам не удерживаются

Компенсация, выплачиваемая работнику за использование любого его личного имущества, - это не доход. Поэтому алименты с таких выплат удерживать нельзя. Вам тоже кажется это очевидным? А вот судам так не казалось, пока по этому поводу не высказался Конституционный суд. Комментируемое дело - очередной яркий пример того, насколько формально суды всех уровней порой подходят к разрешению споров, не желая делать, казалось бы, очевидных выводов.

Где оплатят ипотеку, за землю дадут деньги и отменят налог на авто

Пока мы отдыхали на больших майских каникулах, вступили в силу не только очень важные федеральные законы, но и в регионах расширилось законодательное пространство. У школьников, медиков, родителей, ветеранов войны, пенсионеров прибавилось льгот и пособий. Землю стали "выдавать" наличными. И даже появился новый городской округ.



ТОП статьи

Скачать бесплатно бухгалтерские программы Бухсофт Предприятие ИП Упрощенная система Зарплата и Кадры

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

20 Мая 2019

Отсутствие у предпринимателя на УСН должного учета может привести к доначислению налога расчетным методом

ФСС России разъяснил, какие выплаты с 1 мая подлежат зачислению только на карты "Мир"

Минфин напомнил, когда транспортный налог не платят

План счетов бухгалтерского учета в НФО дополнен новыми счетами

ФНС России планирует с 2020 года ввести новую форму расчета по страховым взносам

15 Мая 2019

Минфин назвал условия, когда возмещение затрат на проезд на работу можно включить в расходы

Минтруд подготовил график переноса выходных в 2020 году

Минфин готов отменить подоходный налог со списанных долгов

Минтруд подсказал, нужно ли включать период простоя в стаж, дающий право на отпуск

Земельный налог: не важно, когда результаты кадастровой оценки были фактически внесены в реестр

13 Мая 2019

ФНС России разъяснен порядок уплаты НДС в отношении услуг в электронной форме и иных услуг, оказываемых иностранными организациями

Даже если инспекция признала уплату налога через проблемный банк, зачесть переплату не получится

Покупатель принимает к вычету доплату 2% НДС по корректировочному счету-фактуре продавца

Разъяснен порядок исчисления страховых взносов ИП, перешедших на НПД, а затем утративших право на его применение

Налоговики разработали формы сообщений о транспортном и земельном налогах для организаций

читать все Новости