7 Октября 2014Как обойти невыгодные выводы Пленума ВАС по цессии

Уступка права требования о возврате предоплаты не облагается НДС, поскольку сама операция по возврату продавцом полученных в порядке предоплаты денежных средств не подлежит налогообложению. Но при последующей уступке указанного требования цессионарием, не являвшимся стороной договора, такая операция подлежит налогообложению по правилам, установленным пунктом 2 статьи 155 НК РФ (п. 13 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33).

Новый цессионарий может не платить НДС, продав имущественное право по цене его приобретения или дешевле. Но у конечного получателя средств от должника (продавца, возвращающего аванс) сумма к уплате возникнет в любом случае. Есть возможность избежать этого. Последний цессионарий или же любой промежуточный, у которого возникает доход от уступки, не должен являться плательщиком НДС, например, из-за использования освобождения по статье 145 НК РФ. Или же перед уступкой права требования долговое денежное обязательство следует новировать в заемное (ст. 818 ГК РФ). Тогда объект налогообложения не возникает на основании подпункта 26 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Идеей поделилась Лидия Смолянская,
главный бухгалтер

Оценка безопасности идеи

чиновник

Светлана Сергеева, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

«После новации обязательства в заем любой из участников цепочки цессии долга не начисляет НДС (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ). Претензии возможны, если проверяющие будут руководствоваться письмом Минфина России от 12.01.09 № 03-07-11/1 о применении нормы только сторонами договора».

эксперт

Елена Курбатова, аудитор, компания ООО «ДЖИ ЭС ЭЛЬ – АУДИТ»:

«Налоговые органы могут попытаться обратить ситуацию в свою пользу, ссылаясь на выраженную в постановлении позицию. Поэтому компании, решившей воспользоваться данной идеей, лучше в письменном виде изложить все этапы сделки с пояснениями, касающиеся налогообложения».

практик

Аэлита Жукова, главный бухгалтер ООО «Средства Промышленной Безопасности Труда»:

«Если последний цессионарий использует освобождение от НДС по статье 145 НК РФ либо применяет спецрежим, идея отличная. Но новацию предоплаты в заем, возможно, придется отстаивать в суде, поскольку налоговики могут счесть сделку притворной и доначислить НДС».