26 Ноября 2015Как не потерять на налогах в условиях резкого падения рубля
Чем может помочь компании дружественный иностранец;
Что даст для налоговых целей цессия валютного обязательства.
Ирина Бушуева, аттестованный аудитор
Нестабильность курса рубля заставляет компании как можно больше своих активов держать в иностранной валюте. Этот шаг эффективен с финансовой точки зрения, однако увеличивает налоговую нагрузку — при падении рубля приходится отражать в составе налоговых доходов курсовые разницы (см. подверстку) и платить налог на прибыль. Большинство налогоплательщиков обязаны переоценивать валютные активы на момент совершения операций с ними, а также на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ). Однако кодекс предоставляет несколько возможностей либо отложить признание таких доходов, либо вовсе избавится от переоценки.Положительная и отрицательная курсовые разницы
С 2015 года суммовые разницы стали курсовыми. Положительная курсовая разница возникает при дооценке валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке аналогичных обязательств. Ее сумма признается внереализационным доходом (п. 11 ст. 250 НК РФ). В обратной ситуации (при уценке валютных ценностей или требований, а также при дооценке валютных обязательств) формируется отрицательная курсовая разница. Она учитывается в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Курсовые разницы признаются доходом или расходом при совершении операций с валютой, погашении требования или исполнении обязательств, а также на последнее число каждого месяца (подп. 7 п. 4 ст. 271, подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Переоценку нужно проводить при изменении:
— Банком России официального курса иностранной валюты к рублю;
— курса иностранной валюты или условных денежных единиц к рублю, установленного законом или соглашением сторон, если стоимость требований или обязательств, подлежащих оплате в рублях, определяется по такому курсу.
Переоценивать ни в ту, ни в другую сторону не нужно лишь ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, а также авансы, выданные или полученные в валюте (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Иностранные вложения не переоцениваются
Если компания не планирует использовать валюту в ближайшее время, то во избежание уплаты налога на прибыль с курсовых разниц ее можно вложить в ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте. Согласно пункту 11 статьи 250, пункту 5 статьи 265 НК РФ, такие активы не переоцениваются. При приобретении акций безопаснее избегать участия в иностранной организации в размере более 10 процентов ее уставного капитала. Иначе о таком участии нужно будет сообщить в инспекцию (подп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ).
У нерезидентов
РФ российская организация может приобрести за валюту любые ценные
бумаги, в том числе векселя или акции иностранных компаний. Подобные
расчеты с зарубежными юридическими лицами почти не ограничены
(см. подверстку). У резидентов РФ за инвалюту можно приобретать лишь
внешние ценные бумаги и только через организованные торги (п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от
Когда резидент в России может платить валютой
Оборот валюты в РФ регламентирует Федеральный закон от
— операций между принципалом и посредником при оказании последним услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами, включая операции по возврату принципалу денежных сумм и иного имущества;
— операций по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования при оказании исполнителем услуг, связанных с перевозкой груза через границу РФ или транзитом по территории РФ, а также по договорам страхования таких грузов;
— операций с внешними ценными бумагами, осуществляемых на организованных торгах, при условии учета прав на них в российских депозитариях;
— операций, связанных с выплатами по внешним ценным бумагам (в том числе закладным), за исключением векселей;
— операций, связанных с расчетами между транспортными организациями и зарубежными филиалами, представительствами и иными подразделениями российских юрлиц, по договорам перевозки пассажиров;
— операций, связанных с исполнением или прекращением договора, являющегося производным финансовым инструментом, при условии, что одной из сторон по такому договору является уполномоченный банк или профессиональный участник рынка ценных бумаг.
В последнем
случае векселя безопаснее не использовать, поскольку выплаты по ним
в иностранной валюте между резидентами РФ прямо запрещены пунктом 8 частьи 1 статьи 9 Федерального закона от
Иностранный контракт поможет исключить образование разниц
Выданные
и полученные валютные авансы не переоцениваются. На практике некоторые
компании используют этот момент, чтобы отложить уплату налога с курсовой
разницы по имеющейся валюте. Для этого они перечисляют ее дружественной
компании в качестве аванса. Через некоторое время — когда компании
понадобятся денежные средства — стороны расторгают договор в связи
с невозможностью исполнить его и контрагент возвращает валюту. По мнению
Минфина России, в случае расторжения договора компания отразит курсовую
разницу только на дату переквалификации предоплаты в денежное
требование по ее возврату. После чего уже это денежное требование будет
переоцениваться в общем порядке (письмо от
Основным камнем преткновения для этого способа является запрет на расчеты валютой между резидентами РФ, установленный частью 1 статьи 9 Федерального закона от
Дружественное российское юридическое лицо использовать сложнее, так как придется изыскивать основания для перечисления именно валюты между двумя резидентами РФ (см. подверстку на стр. 34). Компания вправе это сделать, если целью является заключение иностранного контракта, по которому этот резидент будет выступать посредником. Как сказано выше, перечисленные авансы не пересчитываются. Но есть риск, что до фактического перечисления валютных средств по импортному контракту их могут не признавать авансом.
Минфин
России давал разъяснения, что образующиеся в подобных сделках курсовые
разницы должны учитываться у комитента или принципала (письма от
Еще один вариант — создание кредиторской задолженности в той же сумме, в которой у компании имеется дебиторская задолженность. Тогда положительные разницы по дебиторке фактически погасятся отрицательными разницами по кредиторской задолженности при падении курса рубля и наоборот — при его росте. Этот вариант прост в исполнении, если у компании есть зарубежная организация, входящая в тот же холдинг. В этом случае валюту просто переложат из одного кармана собственника в другой. Контрагентом может быть также и иное дружественное иностранное лицо, если оно согласится предоставить отсрочку платежа.
У цессионария переоценка обязательства не происходит
При падении курса рубля переоценка валютной дебиторки приводит к образованию положительных курсовых разниц. Компании, применяющие метод начисления, обязаны отражать их в составе доходов ежемесячно и на дату исполнения обязательства (подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ). Но компания может уступить данное требование по договору цессии.
В общем случае, если
Если
контрагентом будет российская компания, то цена по сделке будет
выражена в рублях. Новый кредитор уже не переоценивает приобретенную
дебиторку. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от
Отметим,
что налогоплательщику удалось доказать в суде право на учет
отрицательных курсовых разниц в подобном случае. Суд счел, что
переоценка номинала правомерна на дату частичного погашения долга
и на конец месяца (постановление ФАС Московского округа от
Если у компании есть
Цессионарием
может быть и упрощенец с объектом «доходы», который при погашении долга
заплатит 6 процентов со всей суммы, полученной от должника (письмо Минфина России от
Стоит
отметить некоторые особенности самой сделки. По российским законам
уступка права требования возможна без согласия должника (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако валютная дебиторка чаще всего образуется по договорам с
Условные единицы вряд ли спасут от ежемесячного признания разниц
Рискованным способом стоит признать заключение договоров в условных единицах в целях будущей оптимизации. С 2015 года компания обязана переоценивать ежемесячно все задолженности, выраженные в иностранной валюте. Но об условных единицах в подпункте 7 пункта 4 статьи 271 НК РФ ничего не сказано. А в пункте 8 данной статьи только определено, по какому курсу производится пересчет. Аналогичным образом нормы сформулированы и в статье 272 НК РФ в отношении внереализационных расходов в виде курсовых разниц. Можно предположить, что по таким обязательствам курсовая разница возникает только на дату его исполнения. Кроме того, подобный порядок может следовать из условия определения величины условной единицы. Но это самый рискованный вариант экономии, основанный на буквальном прочтении кодекса.
на цифрах
Стоимость договора составляет 100 условных единиц. Условная единица равна 1 доллару США на дату осуществления платежа. Соответственно, до момента оплаты определить стоимость условной единицы и рассчитать курсовую разницу невозможно.
Отметим, что такое прочтение противоречит разъяснениям Минфина России, данным в письме от