Меню

Актуально










Публикация

18 Мая 2015Как избежать налоговых претензий вследствие недействительности сделки


Недействительная сделка недействительна с момента ее совершения. Но между заключением сделки и признанием ее недействительной может пройти время, достаточное для исполнения сторонами своих обязательств. В этом случае применяется взаимная реституция (п. 1, 2 ст. 167 ГК РФ). Но как быть с налоговыми последствиями, которые имели место после совершения сделки и до признания ее недействительной? Эксперты разошлись во мнениях. Кто прав, решать вам.

Марина Марчук, налоговый юрист СПб компании «Дебет-нота» Денис Савин, старший юрист юридической фирмы «Базаров, Голиков и партнеры»

Компания в порядке реституции получила проданное три года назад движимое имущество. Может ли она применить льготу по налогу на имуществу?

Да, вторая сделка рассматривается как самостоятельная операция

Нет, имущество не может считаться вновь приобретенным

ФНС России обосновывает запрет тем, что право собственности на имущество не переходит вследствие недействительности сделки (п. 1 ст. 167 ГКРФ). Но это не влияет на порядок отражения операции в бухгалтерском и налоговом учете. Верховный суд РФ в определении от26.03.15 №305-КГ15-965 настаивает на самостоятельности отражения хозяйственных операций как самой сделки, так и последствий ее недействительности в виде реституции. В отношении возврата имущества суд назвал его подлежащим учету налогоплательщиком в периоде совершения реституции как нового факта (события) хозяйственной жизни.

Это означает, что возвращенное имущество к бухгалтерскому учету принимается заново вне зависимости от юридической квалификации сделки как недействительной. Объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество по данному активу определяются как по вновь приобретенному имуществу. И у продавца есть все основания для применения к этому объекту льгот, установленных в последние годы для вновь приобретенного движимого имущества.

Согласны: 38% читателей

Льгота касается вновь приобретенного имущества. А согласно пункту 1 статьи 167 ГК РФ, полученное в результате реституции имущество таким не является.

Выводы Президиума ВАС РФ и Верховного суда РФ касаются порядка отражения в учете, в том числе для целей налогообложения, операций по недействительным сделкам. Но эти разъяснения не изменяют норму пункта 1 статьи 167 ГК РФ, согласно которой недействительная сделка не влечет за собой юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью. Это означает, что право собственности по объекту недвижимости не переходило к покупателю, и продавец, получивший имущество назад в порядке реституции, не может считаться приобретателем данного имущества. А значит, установленная пунктом 25 статьи 381 НК РФ льгота в данном случае неприменима. Аналогичные разъяснения даны ФНС России в письме от25.06.14 №БС-4-11/12145 в отношении применения нормы подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, действовавшей до 1 января 2015 года.

Согласны: 62% читателей

Учитывается ли стоимость возвращенного в порядке реституции имущества при определении суммарного объема сделок между сторонами, являющимися взаимозависимыми?

Нет, передача имущества не является сделкой в общегражданском смысле

Да, безопаснее учитывать стоимость по недействительной сделке

Обстоятельством для признания сделок контролируемыми является превышение суммы доходов по сделкам за календарный год 1 млрд рублей (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НКРФ). В налоговом законодательстве нет определения понятия сделки, поэтому, согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ, данный термин применяется в значении, в котором он используется в гражданском праве. Недействительная сделка и реституция, исходя из выводов Президиума ВАС РФ и Верховного суда РФ, отражаются как две хозяйственные операции. Но по своей сути такая сделка не устанавливает изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, а значит, не подпадает под определение сделки (ст. 153 ГКРФ). Соответственно, выручка по ней не учитывается в сумме доходов в целях трансфертного ценообразования.

Согласны: 68% читателей

Президиум ВАС РФ и Верховный суд РФ указали, что и сама сделка, и операция по возврату сторон в первоначальное положение учитываются как самостоятельные операции. Каждая из них подлежит отражению в учете в периоде совершения соответствующих действий — сначала по исполнению сделки, потом по реституции. В этом случае по операции передачи имущества возникает выручка. На это прямо указано в определении Верховного суда РФот26.03.15 №305-КГ15-965. Корректировка в обратную сторону возможна только в периоде реституции. Соответственно, данная выручка формирует общий объем доходов компании по сделкам, совершенным в календарном году. И у компании нет оснований для исключения этой выручки при определении суммы доходов по сделкам за календарный год.

Согласны: 32% читателей

Компания применяет упрощенку. Но вследствие возврата имущества после признания сделки недействительной лимит по стоимости ОС будет превышен. Может ли налоговая выгода от применения спецрежима быть признана необоснованной?

Нет, не может, если соблюдались все условия применения спецрежима

Да, при отсутствии деловой цели сделки и аффилированности сторон

Применение спецрежима не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Если в периоде после исполнения сделки и до возврата имущества соблюдались иные условия для применения упрощенки, то претензии невозможны. Даже если налоговый орган докажет, что имущество продано только в целях перехода на спецрежим. Это обстоятельство не названо в пункте 5 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 как основание для признания налоговой выгоды необоснованной. В данном случае значение имеет только реальный характер сделки — фактическое наличие проданного имущества и его выбытие, передача покупателю.

Согласны: 42% читателей

Признание сделки недействительной — серьезный аргумент для налогового органа в пользу того, что ее целью являлось незаконное применение специального налогового режима. А значит, возможны попытки пересчета налоговых обязательств за весь период, когда компания применяла упрощенку. Как и в случае с дроблением бизнеса, аргументами против налогоплательщика будут аффилированность со стороной сделки, отсутствие экономической выгоды — неполучение оплаты за переданное имущество. Но в любом случае подобные обвинения налоговому органу придется доказывать в суде. Поэтому у компании достаточно велики шансы отстоять свою позицию.

Согласны: 58% читателей

Может ли покупатель признать обоснованными расходы в виде амортизации и налога на имущество по объекту, который должен быть возвращен вследствие признания сделки по его приобретению недействительной?

Да, может, данные расходы связаны с получением дохода

Нет, расходы по амортизации будут считаться неосуществленными

В периоде осуществления данных расходов компания производила их исходя из надлежаще проведенных хозяйственных операций. Расходы направлены на получение дохода, связаны с осуществлением предпринимательской деятельности. Согласно позиции Президиума ВАС РФ и Верховного суда РФ, признание сделки недействительной не влечет за собой недействительность хозяйственных операций, которые были совершены и отражены надлежащим образом, и не отменяет налоговые последствия по этой сделке — в частности, признание дохода другой стороной в периоде его получения. Значит, и произведенные расходы являются реальными, документально подтвержденными, и у компании есть основания для их учета в целях исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НКРФ).

Согласны: 39% читателей

В определении от26.03.15 №305-КГ15-965 Верховный суд РФ говорит о корректировке налоговых обязательств продавца (уменьшении налоговой базы) вследствие возврата товара. Это можно расценивать как уменьшение выручки и восстановление НДС в периоде реституции. Но это означает, что у покупателя соответствующие расходы, например, в виде амортизации, тоже должны быть восстановлены и признаны доходами прошлых периодов, выявленными в периоде реституции. Доказать обоснованность расходов можно только в отношении налога на имущество, уплаченного за период нахождения этого имущества у покупателя. Этот налог исчислен в соответствии с требованиями законодательства и не компенсируется продавцом.

Согласны: 61% читателей


Источник: Журнал «Практическое налоговое планирование»



Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости