Меню

Актуально






Бух. программы



Публикация

18 Мая 2015Как избежать налоговых претензий вследствие недействительности сделки


Недействительная сделка недействительна с момента ее совершения. Но между заключением сделки и признанием ее недействительной может пройти время, достаточное для исполнения сторонами своих обязательств. В этом случае применяется взаимная реституция (п. 1, 2 ст. 167 ГК РФ). Но как быть с налоговыми последствиями, которые имели место после совершения сделки и до признания ее недействительной? Эксперты разошлись во мнениях. Кто прав, решать вам.

Марина Марчук, налоговый юрист СПб компании «Дебет-нота» Денис Савин, старший юрист юридической фирмы «Базаров, Голиков и партнеры»

Компания в порядке реституции получила проданное три года назад движимое имущество. Может ли она применить льготу по налогу на имуществу?

Да, вторая сделка рассматривается как самостоятельная операция

Нет, имущество не может считаться вновь приобретенным

ФНС России обосновывает запрет тем, что право собственности на имущество не переходит вследствие недействительности сделки (п. 1 ст. 167 ГКРФ). Но это не влияет на порядок отражения операции в бухгалтерском и налоговом учете. Верховный суд РФ в определении от26.03.15 №305-КГ15-965 настаивает на самостоятельности отражения хозяйственных операций как самой сделки, так и последствий ее недействительности в виде реституции. В отношении возврата имущества суд назвал его подлежащим учету налогоплательщиком в периоде совершения реституции как нового факта (события) хозяйственной жизни.

Это означает, что возвращенное имущество к бухгалтерскому учету принимается заново вне зависимости от юридической квалификации сделки как недействительной. Объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество по данному активу определяются как по вновь приобретенному имуществу. И у продавца есть все основания для применения к этому объекту льгот, установленных в последние годы для вновь приобретенного движимого имущества.

Согласны: 38% читателей

Льгота касается вновь приобретенного имущества. А согласно пункту 1 статьи 167 ГК РФ, полученное в результате реституции имущество таким не является.

Выводы Президиума ВАС РФ и Верховного суда РФ касаются порядка отражения в учете, в том числе для целей налогообложения, операций по недействительным сделкам. Но эти разъяснения не изменяют норму пункта 1 статьи 167 ГК РФ, согласно которой недействительная сделка не влечет за собой юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью. Это означает, что право собственности по объекту недвижимости не переходило к покупателю, и продавец, получивший имущество назад в порядке реституции, не может считаться приобретателем данного имущества. А значит, установленная пунктом 25 статьи 381 НК РФ льгота в данном случае неприменима. Аналогичные разъяснения даны ФНС России в письме от25.06.14 №БС-4-11/12145 в отношении применения нормы подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ, действовавшей до 1 января 2015 года.

Согласны: 62% читателей

Учитывается ли стоимость возвращенного в порядке реституции имущества при определении суммарного объема сделок между сторонами, являющимися взаимозависимыми?

Нет, передача имущества не является сделкой в общегражданском смысле

Да, безопаснее учитывать стоимость по недействительной сделке

Обстоятельством для признания сделок контролируемыми является превышение суммы доходов по сделкам за календарный год 1 млрд рублей (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НКРФ). В налоговом законодательстве нет определения понятия сделки, поэтому, согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ, данный термин применяется в значении, в котором он используется в гражданском праве. Недействительная сделка и реституция, исходя из выводов Президиума ВАС РФ и Верховного суда РФ, отражаются как две хозяйственные операции. Но по своей сути такая сделка не устанавливает изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, а значит, не подпадает под определение сделки (ст. 153 ГКРФ). Соответственно, выручка по ней не учитывается в сумме доходов в целях трансфертного ценообразования.

Согласны: 68% читателей

Президиум ВАС РФ и Верховный суд РФ указали, что и сама сделка, и операция по возврату сторон в первоначальное положение учитываются как самостоятельные операции. Каждая из них подлежит отражению в учете в периоде совершения соответствующих действий — сначала по исполнению сделки, потом по реституции. В этом случае по операции передачи имущества возникает выручка. На это прямо указано в определении Верховного суда РФот26.03.15 №305-КГ15-965. Корректировка в обратную сторону возможна только в периоде реституции. Соответственно, данная выручка формирует общий объем доходов компании по сделкам, совершенным в календарном году. И у компании нет оснований для исключения этой выручки при определении суммы доходов по сделкам за календарный год.

Согласны: 32% читателей

Компания применяет упрощенку. Но вследствие возврата имущества после признания сделки недействительной лимит по стоимости ОС будет превышен. Может ли налоговая выгода от применения спецрежима быть признана необоснованной?

Нет, не может, если соблюдались все условия применения спецрежима

Да, при отсутствии деловой цели сделки и аффилированности сторон

Применение спецрежима не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды. Если в периоде после исполнения сделки и до возврата имущества соблюдались иные условия для применения упрощенки, то претензии невозможны. Даже если налоговый орган докажет, что имущество продано только в целях перехода на спецрежим. Это обстоятельство не названо в пункте 5 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 как основание для признания налоговой выгоды необоснованной. В данном случае значение имеет только реальный характер сделки — фактическое наличие проданного имущества и его выбытие, передача покупателю.

Согласны: 42% читателей

Признание сделки недействительной — серьезный аргумент для налогового органа в пользу того, что ее целью являлось незаконное применение специального налогового режима. А значит, возможны попытки пересчета налоговых обязательств за весь период, когда компания применяла упрощенку. Как и в случае с дроблением бизнеса, аргументами против налогоплательщика будут аффилированность со стороной сделки, отсутствие экономической выгоды — неполучение оплаты за переданное имущество. Но в любом случае подобные обвинения налоговому органу придется доказывать в суде. Поэтому у компании достаточно велики шансы отстоять свою позицию.

Согласны: 58% читателей

Может ли покупатель признать обоснованными расходы в виде амортизации и налога на имущество по объекту, который должен быть возвращен вследствие признания сделки по его приобретению недействительной?

Да, может, данные расходы связаны с получением дохода

Нет, расходы по амортизации будут считаться неосуществленными

В периоде осуществления данных расходов компания производила их исходя из надлежаще проведенных хозяйственных операций. Расходы направлены на получение дохода, связаны с осуществлением предпринимательской деятельности. Согласно позиции Президиума ВАС РФ и Верховного суда РФ, признание сделки недействительной не влечет за собой недействительность хозяйственных операций, которые были совершены и отражены надлежащим образом, и не отменяет налоговые последствия по этой сделке — в частности, признание дохода другой стороной в периоде его получения. Значит, и произведенные расходы являются реальными, документально подтвержденными, и у компании есть основания для их учета в целях исчисления налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НКРФ).

Согласны: 39% читателей

В определении от26.03.15 №305-КГ15-965 Верховный суд РФ говорит о корректировке налоговых обязательств продавца (уменьшении налоговой базы) вследствие возврата товара. Это можно расценивать как уменьшение выручки и восстановление НДС в периоде реституции. Но это означает, что у покупателя соответствующие расходы, например, в виде амортизации, тоже должны быть восстановлены и признаны доходами прошлых периодов, выявленными в периоде реституции. Доказать обоснованность расходов можно только в отношении налога на имущество, уплаченного за период нахождения этого имущества у покупателя. Этот налог исчислен в соответствии с требованиями законодательства и не компенсируется продавцом.

Согласны: 61% читателей


Источник: Журнал «Практическое налоговое планирование»



Последние публикации

18 Января 2017

Изменения, коснувшиеся плана финансово-хозяйственной деятельности

Государственные (муниципальные) бюджетные учреждения, их обособленные (структурные) подразделения без прав юридических лиц, наделенные полномочиями по ведению бухгалтерского учета, составляют планы финансово-хозяйственной деятельности. План составляется на финансовый год в случае, если закон (решение) о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон (решение) о бюджете утверждается на очередной финансовый год и плановый период. Общие требования к плану установлены Приказом Минфина РФ от 28.07.2010 № 81н (далее – Требования № 81н).

Специальная оценка условий труда

Каждый работодатель (как юрлицо, так и предприниматель) на любом рабочем месте, за исключением вакантных, обязан провести специальную оценку условий труда. Непроведение специальной оценки условий труда влечет предупреждение или штраф.

В Крыму будут штрафовать собственников нелегальных отелей

С мая 2017 года в Крыму планируется начать проверки частных домовладений, собственники которых нелегально сдают недвижимость в аренду отдыхающим. На помощь налоговикам обещают прийти поставщики коммунальных услуг и полиция.

17 Января 2017

Возврат излишне уплаченного налога и госпошлины

У компании может возникнуть переплата в бюджет. Рассмотрим порядок отражения «упрощенцем» в бухгалтерском и налоговом учете возврата излишне уплаченной суммы налога и госпошлины.

Новогодние подарки для детей: учет и налогообложение

Дарить новогодние подарки детям сотрудников – хорошая традиция, которая сложилась во многих учреждениях. За счет каких средств приобретаются такие подарки и можно ли их учесть при исчислении налога на прибыль? Надо ли удерживать НДФЛ с доходов сотрудников, детям которых были вручены подарки? Возникает ли объект обложения страховыми взносами? Какие документы необходимо оформить дарителям? Именно с такими вопросами сталкиваются бухгалтеры учреждений бюджетной сферы сразу после праздников.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Февраль 2017

01 - 03 Февраля Гособоронзаказ. Нововведения в нормативно-правовое обеспечение, ценообразование, ответственность за недобросовестное выполнение Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Февраля Проведение внутренних аудитов системы экологического менеджмента (СЭМ) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 09 Февраля Наводим порядок в бухгалтерской и налоговой отчетности. Годовой отчет 2016 года. Новые возможности и ограничения 2017 года Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 08 Февраля Переход на 44-ФЗ. Закупочная деятельность унитарных предприятий Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

06 - 10 Февраля Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве в свете последних разъяснений Минфина РФ и ФНС в 2017 году Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

07 - 10 Февраля Современное состояние и тенденции развития технического регулирования. Подтверждение соответствия продукции Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

07 - 10 Февраля Изменения законодательства в сфере долевого строительства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

08 - 10 Февраля Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций (в том числе саморегулируемых организаций) Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

18 Января 2017

Срок начисления пени по налогу на имущество физических лиц могут перенести на 5 месяцев

15-летним гражданам, отчисленным из учебного заведения, могут разрешить заключать трудовые договоры

Из зарплаты работника должно быть удержано 13% НДФЛ с суммы аренды квартиры, если ее оплачивает работодатель

Установлен запрет на закупки иностранных товаров для нужд обороны и безопасности страны

План счетов кредитных организаций планируется обновить

17 Января 2017

Как учесть расходы на рекламу в каталогах торговых сетей

Учет «входного» НДС по приобретенным товарам при УСН

Если у компании сменился адрес регистрации, то в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ указывается последний присвоенный КПП

При покупке основного средства для деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, вычет производится на полную сумму налога

Технический паспорт на квартиру, дом или машину нельзя использовать для расчета имущественных налогов в отношении физлиц

Пояснения к налоговой декларации по НДС в электронной форме представляются в соответствии с утвержденным форматом

Обновлена форма Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам и другим платежам

16 Января 2017

Обязанность граждан отчитываться о зарубежных счетах могут отменить

Декларацию по ЕНВД за IV квартал 2016 года необходимо представить до 20 января включительно

Налоговики разъяснили, как заполнять декларацию по налогу на прибыль в связи с новым порядком учета убытков за прошлые периоды

читать все Новости