Меню

Актуально








Рубрикатор

Справочник


ВЕЧЕРНИЕ КУРСЫ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ ЮРИСТОВ (1-5 мес.)


Публикация

19 Февраля 2018Иногда пересчет цен в сделке приводит к уменьшению суммы налога


Е. С. Казаков
эксперт журнала «Бухгалтер Крыма»

Уточнен порядок корректировки доходов налогоплательщиков, если хотя бы одна из сторон в сделке вследствие взаимозависимости с контрагентом получает необоснованную, с точки зрения налогового законодательства, налоговую выгоду. Для некоторых категорий налогоплательщиков это может быть полезно.

В абзаце 1 п. 1 ст. 105.3 НК РФ определено, как поступать, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. VI НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми[1]. Тогда любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. Иначе говоря, ему придется рассчитать свои налоговые обязательства не по тем ценам, которые фактически применялись в сделке, а по тем, которые обычно указываются в сопоставимых сделках. Что, по замыслу законодателей, должно приводить к более высоким платежам в бюджет со стороны этого налогоплательщика.

Разъяснению того, какие сделки считаются сопоставимыми, посвящена целая ст. 105.5 НК РФ. Согласно п. 2 данной статьи сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях с анализируемой сделкой. Такое определение мало о чем говорит, поэтому далее в указанной статье приводятся подробные критерии одинаковости названных условий, а в ст. 105.6 НК РФ определяются источники, из которых может быть получена информация, необходимая для сопоставления условий конкретных сделок.

Понятно, что такой порядок призван исключить потери бюджета в случае применения сторонами сделки «неправильных» цен. Он действует, когда цены в сопоставимых сделках таковы, что одна из сторон сделки вынуждена осуществить повышенные платежи в бюджет по сравнению с теми, на которые рассчитывала изначально.

Если применение цен из сопоставимых сделок не приведет к доплате в бюджет, то и пересчет, предусмотренный в абз. 1 п. 1 ст. 105.3 НК РФ, делать не нужно, о чем сказано в абз. 2 того же пункта, – кроме одного случая, о котором говорится там же.

Речь идет о ситуации, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с разд. VI НК РФ. Порядок применения таких корректировок приведен в ст. 105.18 НК РФ. И он подразумевает, что если бюджет безусловно получит свою доплату в результате применения одной стороной сделки более высоких цен, взятых из сопоставимых сделок, то другая сторона может уменьшить свои налоговые обязательства, применив те же цены. То есть общий итог платежей в бюджет будет таким, как если бы обе стороны изначально применили «правильные» цены, ведь это справедливо, – признали законодатели.

Но появилась еще одна ситуация, когда пересчет доходов по ценам из сопоставимых сделок можно осуществлять, даже если это приведет к уменьшению суммы налога к уплате в бюджет со стороны налогоплательщика. Соответствующее изменение внесено в разд. VI НК РФ с 29.12.2017[2] Федеральным законом от 28.12.2017 № 436‑ФЗ: такой пересчет теперь разрешено делать в случаях, предусмотренных соглашением о ценообразовании для целей налогообложения, заключенным по правилам п. 2 или абз. 1 п. 3 ст. 105.20 НК РФ.

В пункте 2 ст. 105.20 говорится о заключении соглашения о ценообразовании в отношении внешнеторговой сделки, если хотя бы одна ее сторона является налоговым резидентом иностранного государства, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. В этом случае налогоплательщик вправе обратиться в ФНС с заявлением о заключении названного соглашения с участием уполномоченного органа исполнительной власти такого иностранного государства.

Другой вариант (абз. 1 п. 3 ст. 105.20) предполагает, что соглашение о ценообразовании может быть многосторонним. Оно заключается с группой организаций в случае совершения однородных контролируемых сделок между членами этой группы – российскими взаимозависимыми организациями. Условия указанного соглашения распространяются на всю группу налогоплательщиков, его заключивших. Но, как видно, в любом случае бюджет не потерпит убытка от пересчета цен в сделке. Ведь и здесь кому‑то из налогоплательщиков придется доплачивать – это необходимое условие для того, чтобы другой налогоплательщик смог уменьшить свои налоговые обязательства.


[1] Если стороны сделки не являются взаимозависимыми, то цены в сделке между ними, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые по этой сделке, признаются рыночными.

[2] Именно в этот день данный закон был опубликован на портале www.pravo.gov.ru.

Источник: Журнал «Бухгалтер Крыма»



Последние публикации

20 Мая 2019

Пособие в связи с родами студентке

Как и за счет каких средств выплачивается пособие по беременности и родам студентке, которая обучается на платной основе в государственном бюджетном учреждении среднего профессионального образования?

Суд признал законным увольнение временного работника накануне выхода на работу основного

Согласно ч. 3 ст. 79 Трудового кодекса трудовой договор, заключенный на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, прекращается с выходом этого работника на работу (апелляционное определение Судебной коллегии по гражданским делам Архангельского областного суда от 12 марта 2019 г. по делу № 33-1406/2019).

Что сделать после проведения СОУТ, чтобы не оштрафовали

После составления отчета о специальной оценке условий труда (СОУТ) у компаний и ИП появляются новые заботы, связанные со спецоценкой. Предстоит сделать еще много важного, причем контролировать это будут трудовые инспекции. И за невыполнение наложат штраф.

15 Мая 2019

КС: с каких компенсаций алименты работникам не удерживаются

Компенсация, выплачиваемая работнику за использование любого его личного имущества, - это не доход. Поэтому алименты с таких выплат удерживать нельзя. Вам тоже кажется это очевидным? А вот судам так не казалось, пока по этому поводу не высказался Конституционный суд. Комментируемое дело - очередной яркий пример того, насколько формально суды всех уровней порой подходят к разрешению споров, не желая делать, казалось бы, очевидных выводов.

Где оплатят ипотеку, за землю дадут деньги и отменят налог на авто

Пока мы отдыхали на больших майских каникулах, вступили в силу не только очень важные федеральные законы, но и в регионах расширилось законодательное пространство. У школьников, медиков, родителей, ветеранов войны, пенсионеров прибавилось льгот и пособий. Землю стали "выдавать" наличными. И даже появился новый городской округ.



ТОП статьи

Скачать бесплатно бухгалтерские программы Бухсофт Предприятие ИП Упрощенная система Зарплата и Кадры

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

20 Мая 2019

Отсутствие у предпринимателя на УСН должного учета может привести к доначислению налога расчетным методом

ФСС России разъяснил, какие выплаты с 1 мая подлежат зачислению только на карты "Мир"

Минфин напомнил, когда транспортный налог не платят

План счетов бухгалтерского учета в НФО дополнен новыми счетами

ФНС России планирует с 2020 года ввести новую форму расчета по страховым взносам

15 Мая 2019

Минфин назвал условия, когда возмещение затрат на проезд на работу можно включить в расходы

Минтруд подготовил график переноса выходных в 2020 году

Минфин готов отменить подоходный налог со списанных долгов

Минтруд подсказал, нужно ли включать период простоя в стаж, дающий право на отпуск

Земельный налог: не важно, когда результаты кадастровой оценки были фактически внесены в реестр

13 Мая 2019

ФНС России разъяснен порядок уплаты НДС в отношении услуг в электронной форме и иных услуг, оказываемых иностранными организациями

Даже если инспекция признала уплату налога через проблемный банк, зачесть переплату не получится

Покупатель принимает к вычету доплату 2% НДС по корректировочному счету-фактуре продавца

Разъяснен порядок исчисления страховых взносов ИП, перешедших на НПД, а затем утративших право на его применение

Налоговики разработали формы сообщений о транспортном и земельном налогах для организаций

читать все Новости