Меню

Актуально









Публикация

21 Сентября 2015Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО


Е.Филимонова

Давайте рассмотрим такую ситуацию. Организация применяет УСНО с объектом "доходы минус расходы". Уже к середине года она понимает, что по итогам года прибыль будет небольшая, а то и вовсе будет убыток. И очевидно, что по итогам года придется платить минимальный налог. Тогда есть соблазн вовсе не платить авансы в течение года, а уже по итогам года рассчитаться с бюджетом. Можно ли так поступить? Каковы риски?

Будут ли пени за неуплату авансов?

Если в течение года доходы превышают расходы, вы должны платить авансовые платежи, несмотря на убыточные прогнозы <2>. На сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени <3>.

Внимание! Если по итогам года сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплатить надо минимальный налог <1>.

Вместе с тем по итогам года размер пеней должен быть скорректирован. Они могут быть начислены только на сумму, не превышающую минимальный налог <4>. К примеру, вы перечислили в бюджет авансовый платеж в размере 20 000 руб. за I квартал. И больше авансы в бюджет не перечисляли (ни за полугодие, ни за 9 месяцев). По итогам полугодия и 9 месяцев исчисленные авансовые платежи составили 30 000 руб. (нарастающим итогом с начала года). А по итогам года минимальный налог равен 15 000 руб. Тогда пеней за неуплату авансов не должно быть вовсе (15 000 руб. < 20 000 руб.). А вот если бы минимальный налог получился равным 25 000 руб., то пени должны были быть начислены лишь на сумму 5000 руб. (25 000 руб. - 20 000 руб.), а не 10 000 руб. (30 000 руб. - 20 000 руб.).

Пени за неуплату авансов подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога <5>.

Какую сумму минимального налога нужно уплатить в конце года?

Порядок заполнения декларации по налогу при УСНО предусматривает, что минимальный налог, подлежащий уплате за год, уменьшается на сумму исчисленных авансовых платежей <6>. Поэтому не имеет значения, были авансовые платежи уплачены или нет, на них можно уменьшить минимальный налог. Главное, чтобы авансовые платежи были начислены, то есть отражены в декларации. Иначе говоря, по итогам года вам нужно перечислить в бюджет разницу между исчисленным минимальным налогом и исчисленными авансами.

Однако это не означает, что в течение года можно совсем не платить авансовые платежи. Задолженность по ним так и останется висеть на налогоплательщике. Покажем это на примере.

Пример. Расчет налогов, подлежащих уплате при УСНО

УСЛОВИЕ
У организации по итогам 2015 г. получились следующие показатели:

- начисленный авансовый платеж по итогам I квартала - 10 000 руб.;

- начисленный авансовый платеж по итогам полугодия - 25 000 руб. То есть авансовый платеж к уплате по сроку 27 июля - 15 000 руб. (25 000 руб. - 10 000 руб.);

- начисленный авансовый платеж по итогам 9 месяцев - 32 000 руб. То есть авансовый платеж к уплате по сроку 26 октября - 7000 руб. (32 000 руб. - 10 000 руб. - 15 000 руб.);

- начисленный налог по итогам года - 30 000 руб.;

- начисленный минимальный налог по итогам года - 31 000 руб.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов организация не платила.

РЕШЕНИЕ
По итогам года минимальный налог меньше, чем сумма начисленных авансов (31 000 руб. < 10 000 руб. + 15 000 руб. + 7000 руб.). Поэтому перечислять его в бюджет не придется.

Но при этом за организацией продолжает числиться задолженность по авансовым платежам:

- за I квартал - 10 000 руб.;

- за полугодие - 25 000 руб.;

- за 9 месяцев - 31 000 руб. Несмотря на то что в декларации будет отражена сумма 32 000 руб., этот платеж налоговики должны уменьшить соразмерно минимальному налогу (31 000 руб.).

И на эти авансы продолжают начисляться пени вплоть до уплаты этих платежей.

* * *

Как ни крути, если работаешь с прибылью (пусть и небольшой), авансы в течение года лучше платить. А если уплаченные суммы получатся больше суммы исчисленного минимального налога, то разницу в начале следующего года можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

--------------------------------

<1> п. 6 ст. 346.18 НК РФ

<2> п. 4 ст. 346.21 НК РФ

<3> п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ

<4> п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57; Письма Минфина от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9012, от 12.05.2014 N 03-11-11/22105

<5> п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57

<6> п. 5.10 Порядка заполнения декларации по налогу при УСНО, утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@

Источник: Журнал "Главная книга" 2015, N 16



Последние публикации

07 Декабря 2017

Изменения в Едином плане счетов и в инструкции по его применению

29.10.2017 вступил в силу Приказ Минфина РФ от 27.09.2017 № 148н, согласно которому внесены изменения в Инструкцию № 157н. В частности, в Едином плане счетов скорректированы названия отдельных счетов, некоторые счета исключены, дополнены общие положения порядка ведения бухгалтерского учета, правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов и др. В статье ознакомимся с новшествами, актуальными для автономных учреждений.

До 1 января разделите арендованные основные средства на объекты операционной и финансовой аренды

Минфином России для руководства в работе подготовлены Методические указания по применению переходных положений СГС "Основные средства" в части вопросов отражения в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах объектов недвижимого имущества.

Ответственность за подачу заведомо недостоверной бюджетной отчетности

В данной статье рассмотрен вопрос о привлечении к административной ответственности за подачу заведомо недостоверной бюджетной отчетности.

06 Декабря 2017

Малый бизнес увеличил вложения в свое развитие

Деловая активность во всех сегментах МСБ - микро-, малом и среднем бизнесе - растет, показал "Индекс Опоры RSBI" за третий квартал 2017 года. О росте выручки заявили 23 процента опрошенных бизнесменов, 35 процентов ждут роста продаж в четвертом квартале.

Порядок исчисления и уплаты НДС изменится в 2018 и 2019 годах

Президент России Владимир Путин подписал законы, изменяющие порядок исчисления и уплаты НДС с 2018 и 2019 гг.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Декабрь 2017

11 - 13 Декабря Учет и налогообложение в строительстве Москва, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Декабря Новые требования и порядок установления нормативов допустимых сбросов (НДС) загрязняющих веществ абонентов. Расчет величин НДС для водопользователей Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

11 - 15 Декабря Очистка сточных вод. Законодательство и технологии Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

12 - 15 Декабря Независимая оценка объектов имущественного комплекса предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

12 - 15 Декабря Казенное учреждение: правовые, финансово-экономические и организационные вопросы деятельности Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

12 - 15 Декабря Финансы и развитие внебюджетной деятельности в медицинских организациях Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

12 - 15 Декабря Защита прав юридических лиц при проверках контролирующими органами (с учетом актуальных изменений) Москва, ЦНТИ Прогресс

12 - 15 Декабря Банкротство: защита прав кредиторов. Новеллы законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Учетная политика предприятия на 2017 год

Сдача электронной декларации по НДС 2017 онлайн через интернет

Бухгалтерия онлайн позволяет вести тестирование и подготовку отчетности бесплатно

1с электронная отчетность

 



Налоговые новости

08 Декабря 2017

При выдаче чека платежным агентом от поставщика чека не требуется

С 2018 года условия налогообложения движимого имущества организаций будут изменены

Трудовая функция, место работы и установление неполного рабочего времени родителям: новые разъяснения Минтруда

ФНС России планирует обновить некоторые формы документов, применяемых при зачете (возврате) сумм излишне уплаченных налогов и других обязательных платежей

Средства материнского капитала предлагается направлять на осуществление ежемесячной выплаты на второго ребенка

В Госдуму внесен законопроект о ежемесячных выплатах на первого и второго ребенка

07 Декабря 2017

Матвиенко призвала ограничить арендную плату для молодых компаний

Росстат уточнил, как считать среднесписочную численность

Работодатель не обязан наказывать сотрудников по требованию прокурора

Определен предварительный перечень участников системы tax free

Готовятся изменения в декларацию по ЕНВД

06 Декабря 2017

Можно ли уволить совместителя в случае перевода на его должность другого работника?

Для списания арендных платежей и получения по ним вычета по НДС акты оказанных услуг не нужны

Нововведения в бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений

Со следующего года банки начнут предоставлять ФНС России информацию о счетах клиентов, не являющихся резидентами РФ

читать все Новости