Меню

Актуально






Бух. программы



Публикация

21 Сентября 2015Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО


Е.Филимонова

Давайте рассмотрим такую ситуацию. Организация применяет УСНО с объектом "доходы минус расходы". Уже к середине года она понимает, что по итогам года прибыль будет небольшая, а то и вовсе будет убыток. И очевидно, что по итогам года придется платить минимальный налог. Тогда есть соблазн вовсе не платить авансы в течение года, а уже по итогам года рассчитаться с бюджетом. Можно ли так поступить? Каковы риски?

Будут ли пени за неуплату авансов?

Если в течение года доходы превышают расходы, вы должны платить авансовые платежи, несмотря на убыточные прогнозы <2>. На сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени <3>.

Внимание! Если по итогам года сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплатить надо минимальный налог <1>.

Вместе с тем по итогам года размер пеней должен быть скорректирован. Они могут быть начислены только на сумму, не превышающую минимальный налог <4>. К примеру, вы перечислили в бюджет авансовый платеж в размере 20 000 руб. за I квартал. И больше авансы в бюджет не перечисляли (ни за полугодие, ни за 9 месяцев). По итогам полугодия и 9 месяцев исчисленные авансовые платежи составили 30 000 руб. (нарастающим итогом с начала года). А по итогам года минимальный налог равен 15 000 руб. Тогда пеней за неуплату авансов не должно быть вовсе (15 000 руб. < 20 000 руб.). А вот если бы минимальный налог получился равным 25 000 руб., то пени должны были быть начислены лишь на сумму 5000 руб. (25 000 руб. - 20 000 руб.), а не 10 000 руб. (30 000 руб. - 20 000 руб.).

Пени за неуплату авансов подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога <5>.

Какую сумму минимального налога нужно уплатить в конце года?

Порядок заполнения декларации по налогу при УСНО предусматривает, что минимальный налог, подлежащий уплате за год, уменьшается на сумму исчисленных авансовых платежей <6>. Поэтому не имеет значения, были авансовые платежи уплачены или нет, на них можно уменьшить минимальный налог. Главное, чтобы авансовые платежи были начислены, то есть отражены в декларации. Иначе говоря, по итогам года вам нужно перечислить в бюджет разницу между исчисленным минимальным налогом и исчисленными авансами.

Однако это не означает, что в течение года можно совсем не платить авансовые платежи. Задолженность по ним так и останется висеть на налогоплательщике. Покажем это на примере.

Пример. Расчет налогов, подлежащих уплате при УСНО

УСЛОВИЕ
У организации по итогам 2015 г. получились следующие показатели:

- начисленный авансовый платеж по итогам I квартала - 10 000 руб.;

- начисленный авансовый платеж по итогам полугодия - 25 000 руб. То есть авансовый платеж к уплате по сроку 27 июля - 15 000 руб. (25 000 руб. - 10 000 руб.);

- начисленный авансовый платеж по итогам 9 месяцев - 32 000 руб. То есть авансовый платеж к уплате по сроку 26 октября - 7000 руб. (32 000 руб. - 10 000 руб. - 15 000 руб.);

- начисленный налог по итогам года - 30 000 руб.;

- начисленный минимальный налог по итогам года - 31 000 руб.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов организация не платила.

РЕШЕНИЕ
По итогам года минимальный налог меньше, чем сумма начисленных авансов (31 000 руб. < 10 000 руб. + 15 000 руб. + 7000 руб.). Поэтому перечислять его в бюджет не придется.

Но при этом за организацией продолжает числиться задолженность по авансовым платежам:

- за I квартал - 10 000 руб.;

- за полугодие - 25 000 руб.;

- за 9 месяцев - 31 000 руб. Несмотря на то что в декларации будет отражена сумма 32 000 руб., этот платеж налоговики должны уменьшить соразмерно минимальному налогу (31 000 руб.).

И на эти авансы продолжают начисляться пени вплоть до уплаты этих платежей.

* * *

Как ни крути, если работаешь с прибылью (пусть и небольшой), авансы в течение года лучше платить. А если уплаченные суммы получатся больше суммы исчисленного минимального налога, то разницу в начале следующего года можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей.

--------------------------------

<1> п. 6 ст. 346.18 НК РФ

<2> п. 4 ст. 346.21 НК РФ

<3> п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ

<4> п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57; Письма Минфина от 24.02.2015 N 03-11-06/2/9012, от 12.05.2014 N 03-11-11/22105

<5> п. 14 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 N 57

<6> п. 5.10 Порядка заполнения декларации по налогу при УСНО, утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 N ММВ-7-3/352@

Источник: Журнал "Главная книга" 2015, N 16



Последние публикации

27 Марта 2017

Отказ от льготы по НДС и возмещение налога

В феврале 2017 года Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ рассмотрела кассационную жалобу УК на постановление окружного суда, вынесенное по налоговому спору относительно права на возмещение НДС в ситуации отказа от применения освобождения от налогообложения задним числом. Пожалуй, это первый судебный акт по поводу применения льготы по НДС, принятый на столь высоком уровне. Всем компаниям, которые осуществляют операции, подпадающие под действие пп. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, нужно взять на заметку сделанные судом выводы. Несмотря на то, что при рассмотрении дел суды не обязаны руководствоваться ими, применять другую логику они вряд ли будут.

Налоговый учет затрат основного производства

Не секрет, что налоговый учет по налогу на прибыль часто строится не на данных первичных документов, а на уже обобщенной и систематизированной в бухучете информации. Как же сведения переводятся из регистров бухгалтерского в регистры налогового учета? Как, в частности, происходит «налоговая» трансформация счета 20?

Изменения в Закон «О несостоятельности (банкротстве)»

По вопросу очередных изменений, внесенных в Закон «О несостоятельности (банкротстве)», которые вступят в силу летом 2017 года, необходимо отметить два момента: первый касается того, что данные изменения не затронут процедуры банкротства физических лиц, сфера их применения распространяется только на компании и организации, т. е. на юридических лиц.

23 Марта 2017

Статус плательщика страховых взносов: выбор сделан

С начала этого года возникла неопределенность в том, какое значение необходимо указывать в реквизите 101 при составлении платежных документов на перечисление страховых взносов на обязательное социальное страхование, администрированием которых с 01.01.2017 занимается налоговый орган. Чиновники настаивали на значении «14», однако банки платежные поручения с таким статусом не принимали. Каким образом данная ситуация разрешилась?

Выплачиваем аванс с учетом последних разъяснений контролеров

Работодатели должны выплачивать зарплату два раза в месяц, и традиционно первая выплата называется авансом. Однако в Трудовом кодексе нет такого понятия, как аванс: за первую половину месяца необходимо выплачивать зарплату. Как устанавливается срок выплаты такой зарплаты? Каков порядок ее расчета? Можно ли ее выплачивать в фиксированном размере в целях минимизации трудозатрат работников расчетной службы? Как заполнить разд. 2 формы 6-НДФЛ, если по итогам месяца работник получил только аванс, с которого не удержан НДФЛ? О том, какие разъяснения по данным вопросам поступали со стороны Минтруда, Роструда, Минфина и ФНС, вы узнаете из представленной статьи.

Вечерние курсы повышения квалификации юристов (2- 5 мес.)

Апрель 2017

03 - 06 Апреля Конфиденциальное делопроизводство Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

03 - 07 Апреля Проверки организаций контролирующими и надзорными органами: актуальные вопросы и судебная практика Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

03 - 08 Апреля Медиация. Альтернативная процедура урегулирования споров. Базовый курс Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

04 - 07 Апреля Предупреждение и противодействие коррупции в компании Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

05 - 07 Апреля Арбитражный процесс. Практика ведения судебных споров в свете реформы процессуального законодательства Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

10 - 14 Апреля Реабилитация (абилитация) инвалидов и детей-инвалидов: правовые и организационные аспекты Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

10 - 15 Апреля Повышение квалификации юриста: инструменты правового обеспечения деятельности организации Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс

10 - 14 Апреля Административно-хозяйственное обеспечение предприятия Санкт-Петербург, ЦНТИ Прогресс



ТОП статьи

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?

Готовимся к уплате страховых взносов по-новому в 2017 году



Налоговые новости

27 Марта 2017

Налоговики исключили свыше 128 тыс. компаний из ЕГРЮЛ с начала года

Передача товаров в ходе рекламных акций облагается НДС

Правительство утвердило перечень товаров, при госзакупках которых не предусматриваются авансовые платежи

Расходы на проезд командированного работника на такси юрлицо учитывает при расчете налога на прибыль

Минтруд планирует уточнить правила подачи 4-ФСС для случая, когда последний день срока - выходной

24 Марта 2017

Взносы застройщиков в компенсационный фонд предлагается освободить от налога на прибыль

Организация не может использовать УПД для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в ЕАЭС

Как получить сведения из ЕГРЮЛ или ЕГРИП

Д. Медведев предлагает продлить льготный период «Платона»

Профсоюзы требуют исключить северные надбавки из МРОТ

Утверждены формат и реквизиты нового кассового чека

23 Марта 2017

Неучтенные дачные дома налоговики обнаруживают "с воздуха"

Приведен пример исчисления пособий ФСС России в 2017 году

Вычет по транспортному налогу у лизингодателя

Банки начали передавать налоговикам долги по кредитам россиян

читать все Новости