12 Апреля 2016Представление декларации по ЕНВД за I квартал 2016 года

А. Гусев

к. п. н., эксперт журнала «Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение»

Медицинские учреждения, осуществляющие наряду с медицинской деятельностью реализацию лекарственных средств и иных товаров физическим лицам, а также оказывающие услуги общественного питания и т. д., вправе перейти на применение системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности. В соответствии с п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Напомним, что налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. В статье рассмотрим порядок составления и представления декларации по ЕНВД за I квартал 2016 года.

Состав декларации

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@ (далее – Порядок № ММВ-7-3/353@).

Обратите внимание

При предоставлении декларации за I квартал 2016 года необходимо использовать форму с изменениями, внесенными в нее Приказом ФНС РФ от 22.12.2015 № ММВ-7-3/590@.

Согласно п. 1.2 Порядка № ММВ-7-3/353@ налоговая декларация включает в себя:

– титульный лист;

– раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет»;

– раздел 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;

– раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период».

В соответствии с п. 2.1 – 2.6 Порядка № ММВ-7-3/353@ при заполнении декларации необходимо учитывать следующие требования:

– значения корректирующего коэффициента К2 округляются после запятой до третьего знака включительно;

– значения физических показателей указываются в целых единицах;

– все значения стоимостных показателей декларации приводятся в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а значения 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы);

– страницы декларации должны иметь сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, листов. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа;

– должны использоваться чернила черного, фиолетового или синего цвета;

– не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства;

– не допускаются двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя;

– каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значением которых является дата или десятичная дробь;

– текстовые поля бланка декларации заполняются заглавными печатными символами;

– в случае представления декларации, подготовленной с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений показателей не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 – 18 пунктов.

Заполнять декларацию необходимо в следующей последовательности: разд. 2, разд. 3, разд. 1, титульный лист.

Заполнение раздела 2

Указанный раздел должен заполняться учреждением отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности. Кроме того, при осуществлении одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (по каждому коду ОКТМО).

При заполнении данного раздела по строке 010 необходимо указать код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется этот раздел декларации. Его нужно взять в приложении 5 к Порядку № ММВ-7-3/353@. Так, например, при оказании учреждением ветеринарных услуг проставляется код 01, а при реализации товаров с использованием торговых автоматов (например, бахил) – код 22. Напомним, что ранее в данном разделе отражался еще и код оказываемых услуг по ОКУН (строка 015). Теперь эта строка упразднена.

По строке 020 необходимо привести полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по строке 010 (код субъекта РФ проставляется в соответствии с приложением 6 к Порядку № ММВ-7-3/353@), а по строке 030 – соответствующий код ОКТМО места осуществления деятельности.

Значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности необходимо отразить по строке 040.

По строке 050 указывается коэффициент-дефлятор К1, который в 2016 году, как и в прошлом году, равен 1,798. Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, фиксируется по строке 060.

При заполнении строк 070 – 090 отражаются:

1) в графе 2 – значения физического показателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода;

2) в графе 3 – количество календарных дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце постановки на учет (в месяце снятия с учета) в качестве плательщика ЕНВД, которое рассчитывается:

– начиная с даты постановки учреждения на учет в качестве плательщика ЕНВД до конца календарного месяца, в котором оно было поставлено на учет;

– с первого дня календарного месяца, в котором учреждение снимается с учета, до даты снятия с учета, указанной в уведомлении налогового органа;

3) в графе 4 – налоговая база (величина вмененного дохода) за каждый календарный месяц налогового периода (произведение значений показателей по строкам 040, 050, 060, а также по строке 070, или 080, или 090).

В случае если в течение налогового периода учреждение было поставлено на учет (снято с учета) в качестве налогоплательщика, налоговая база за каждый календарный месяц налогового периода определяется как произведение значений показателей по строкам 040, 050, 060, а также по строке 070, или 080, или 090 с учетом количества календарных дней осуществления деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета) в качестве плательщика ЕНВД.

Если в течение налогового периода учреждение не вставало на учет (не снималось с учета) в качестве налогоплательщика в налоговом органе, в который представлена декларация, во всех знакоместах полей по строкам 070 – 090 графы 3 проставляются прочерки.

Пример

В составе учреждения здравоохранения имеется структурное подразделение – аптека, реализующая населению лекарственные средства и изделия медицинского назначения. Для реализации лекарственных средств и изделий медицинского учреждения в фойе первого этажа здания учреждения установлен киоск, площадь торгового места в котором составляет 20 кв. м.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ физическим показателем для реализации лекарственных средств через объекты стационарной сети, не имеющей торговых залов, к которым относятся, в частности, киоски, является площадь торгового места в кв. м. Поскольку, как мы отмечали выше, площадь торгового места в аптечном киоске превышает 5 кв. м (равна 20 кв. м), значение показателя базовой доходности составит 1 800 руб. в месяц.

Значение коэффициента-дефлятора К1 на 2016 год равно 1,798. Значение коэффициента-дефлятора К2 примем равным 1. В налоговом периоде учреждение не вставало на учет (не снималось с учета) в качестве налогоплательщика в налоговом органе, в который представлена декларация.

Налоговая база за каждый месяц налогового периода составит 64 728 руб. (1 800 руб. х 1,798 х 1 х 20 кв. м).

В этом случае строки 070 – 090 следует заполнить следующим образом.

По строке 100 указывается налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по обозначенному адресу, которая рассчитывается как сумма значений показателей по строкам 070 – 090 графы 4.

По строке 105, введенной Приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/590@, следует отразить ставку налога в размере 15% либо ставку, установленную нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

По строке 110 фиксируется сумма исчисленного за налоговый период налога на вмененный доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, осуществляемому по указанному адресу (строка 100 x строка 105 / 100). Необходимо отметить, что ранее эта сумма определялась так: строка 100 x 15 / 100.

Заполнение раздела 3

В данном разделе приводится расчет суммы ЕНВД за налоговый период.

По строке 005 необходимо указать признак налогоплательщика. Учреждениям здравоохранения в данном поле нужно поставить цифру «1».

Показатель строки 010 определяется как сумма показателей строки 110 всех заполненных листов разд. 2 декларации.

По строке 020 следует отразить сумму страховых взносов, платежей и расходов, предусмотренных п. 2 ст. 346.32 НК РФ, на которые может быть уменьшена сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. Строка 030 учреждениями не заполняется.

Общую сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, следует привести по строке 040. При этом показатель данной строки определяется как разность показателей строк 010 и 020. Необходимо отметить, что показатель строки 040 не может быть меньше 50% суммы исчисленного единого налога (строка 010).

Заполнение раздела 1

При заполнении разд. 1 декларации необходимо указать:

– по строке 010 – код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования по месту осуществления деятельности (месту постановки на учет плательщика ЕНВД);

– по строке 020 – сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период. Данный показатель определяется следующим образом: строка 040 разд. 3 x (сумма строк 110 всех разд. 2 по данному коду ОКТМО / строка 010 разд. 3).

Сведения, указанные в разд. 1, в строке «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» подтверждаются подписью лица из числа лиц, названных в п. 3.3 Порядка № ММВ-7-3/353@, и проставляется дата подписания раздела.

В случае недостаточности строк, имеющих код 010, следует заполнить необходимое количество листов разд. 1 декларации.

Титульный лист

Титульный лист декларации заполняется учреждением, за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа».

При заполнении титульного листа необходимо указать:

– ИНН, а также КПП, который присвоен учреждению как плательщику ЕНВД тем налоговым органом, в который представляется декларация;

– номер корректировки. При подаче в налоговый орган первичной декларации в соответствующем реквизите приводится значение «0--», при представлении уточненной декларации указывается номер корректировки («1--», «2--» и т. д.);

– налоговый период, за который представляется декларация. Коды, определяющие налоговый период, приведены в приложении 1 к Порядку № ММВ-7-3/353@. Так, при подаче декларации за I квартал 2016 года необходимо указать код «21»;

– отчетный год, за который представляется декларация;

– код налогового органа, в который подается декларация;

– код места представления декларации по месту учета налогоплательщика согласно приложению 3 к Порядку № ММВ-7-3/353@;

– полное наименование учреждения в соответствии с его учредительными документами;

– код вида экономической деятельности согласно ОКВЭД;

– код реорганизации (ликвидации) в соответствии с приложением 2 к Порядку № ММВ-7-3/353@;

– ИНН / КПП реорганизованной организации;

– номер контактного телефона налогоплательщика;

– количество страниц декларации;

– количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае подачи декларации представителем учреждения), приложенных к декларации.

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю» титульного листа отражаются:

– в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в декларации руководителем учреждения – значение «1», при подтверждении достоверности и полноты сведений представителем учреждения – значение «2»;

– в поле «Фамилия, имя, отчество» – построчно полностью Ф. И. О. руководителя учреждения. Также ставятся личная подпись руководителя и дата подписания. Заверять подпись печатью учреждения не требуется;

– при подаче декларации представителем учреждения – физическим лицом в поле «Фамилия, имя, отчество» – построчно полностью Ф. И. О. данного представителя. Проставляется личная подпись представителя налогоплательщика, указывается дата подписания;

– в поле «Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя» – вид документа, подтверждающего полномочия представителя учреждения.

* * *

В заключение обращаем ваше внимание, что согласно п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика единого налога от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог.

Таким образом, факт временного приостановления учреждением – плательщиком ЕНВД соответствующей деятельности не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога. Отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления ЕНВД, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке. До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.

Источник: Журнал "Учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение"