07.11.05 Два мнения о компенсации за дополнительный отпуск

Позиция Минфина России

Согласно пункту 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ, при расчете налога на прибыль не учитываются расходы на оплату дополнительных отпусков, которые организация предоставляет работникам по собственной инициативе. То есть учесть можно только те выплаты, которые предусмотрены действующим законодательством, а именно статьей 116 Трудового кодекса РФ. В частности, это оплата дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, сотрудникам с ненормированным рабочим днем, а также работникам, проживающим в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях.

Такой же вывод чиновники делают и в отношении компенсаций взамен дополнительных отпусков. Если сам отпуск предусмотрен трудовым законодательством, то и компенсация включается в расходы. Если же дополнительный отпуск при расчете налога на прибыль не учитывается, то и компенсацию включить в расходы нельзя. Причем на основании того же пункта 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ. То есть чиновники приравняли расходы на выплату компенсаций к затратам на оплату отпусков.

Рекомендации «Главбуха»

По общему правилу сумма компенсации за неиспользованный отпуск включается в состав расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Уменьшают налогооблагаемую прибыль и затраты на выплату отпускных. Причем они также включаются в состав расходов на оплату труда, но на основании пункта 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ. То есть кодекс разграничивает два этих расхода. В то же время в статье 270 Налогового кодекса упомянуты только затраты на оплату дополнительных отпусков. И ставить знак равенства между компенсациями взамен отпуска и собственно отпускными нельзя.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ не запрещает учитывать при расчете налога на прибыль расходы на выплату компенсаций взамен дополнительных отпусков. Причем независимо от того, предусмотрен такой отпуск трудовым законодательством или работодатель предоставляет его по собственной инициативе на основании коллективного и (или) трудового договора. Запрет установлен только в отношении оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых работникам по коллективному договору. Именно так следует трактовать пункт 24 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Стоит ли спорить с чиновниками? На наш взгляд, основания для этого есть. Ведь пункт кодекса, на который ссылаются чиновники, говорит о расходах на отпуска. Про компенсацию в нем нет ни слова.

Однако стоит отметить, что пока арбитражной практики по этому вопросу не сложилось. Поэтому фирме стоит исходить из цены вопроса. Если организация решит поспорить с инспекторами, то ей помогут аргументы, которые мы привели выше.

Материал подготовил С.А. Шилкин,
эксперт журнала «Главбух»

Источник "Главбух"