Актуально









Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Аналитика налогообложения

29.12.08 Как безопасно списать долги обанкротившегося из-за кризиса контрагента

Дебиторскую задолженность контрагента-банкрота перед вашей компанией можно признать безнадежной и списать на расходы. Однако будьте предельно внимательны, чтобы без проблем избавиться от этого балласта. Сложности есть во всех трех ключевых моментах учета таких расходов: в условиях признания долга нереальным к взысканию, периоде его списания на затраты и составе документов, подтверждающих обоснованность расхода.

ГЛАВНЫЕ КРИТЕРИИ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ ДОЛГА БЕЗНАДЕЖНЫМ

Если процедура банкротства привела к ликвидации организации, являющейся вашим должником, то, конечно же, возникает основание для того, чтобы признать задолженность безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ). Тогда при расчете налога на прибыль сумму нереальных к взысканию долгов вы приравняете к внереализационным расходам, которые уменьшают налоговую базу (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Однако будьте бдительны. Процедура банкротства сама по себе еще не является основанием для того, чтобы долг такой компании был признан безнадежным. По мнению Минфина России, решающими в данной ситуации являются положительные ответы на два вопроса. Первый: признан ли должник банкротом? Второй: исключена ли компания-банкрот из Единого госреестра юридических лиц?

«<...> Поскольку в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, то в этом случае списание задолженности, включенной в реестр требований кредиторов, производится после признания судом организации банкротом и исключения ее из списков ЕГРЮЛ» (письмо Минфина России от 11.04.08 № 03-03-06/1/276).

Если эти условия соблюдены, то компания-кредитор может включить в расходы сумму безнадежных долгов в полном размере. В том числе и налог на добавленную стоимость. Против такого подхода не возражают и специалисты финансового ведомства.

«<...> Налогоплательщик вправе списать на затраты сумму безнадежной дебиторской задолженности полностью, включая налог на добавленную стоимость» (письмо Минфина России от 21.10.08 № 03-03-06/1/596).

А как быть, если задолженность погашается частично, - в каком периоде она подлежит признанию? По мнению Минфина России, здесь нет никаких исключений, так что разница между общей суммой долга и ее погашенной частью списывается в общем порядке.

«<...> Разница между суммой денежных средств, полученной организацией в связи с ликвидацией кредитной организации, и суммой денежных средств, находившейся на расчетном счете в такой кредитной организации, по нашему мнению, признается безнадежным долгом, учитываемым в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.<...> вышеуказанный безнадежный долг может быть учтен в расходах для целей налогообложения прибыли организаций после внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц о завершении ликвидации кредитной организации и прекращении ее существования <...>» (письмо Минфина России от 04.09.08 № 03-03- 06/1/505).

ОСОБОЕ УСЛОВИЕ: РЕЕСТР ТРЕБОВАНИЙ КРЕДИТОРОВ

При процедуре банкротства соблюдается специфический порядок учета и удовлетворения требований кредиторов. Долги должны быть включены в реестр требований кредиторов в процессе конкурсного производства (ст. 16 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Поэтому на практике налоговики часто возражают против списания безнадежных долгов, если они не включены в реестр. Однако Налоговый кодекс не содержит такого условия для признания долга безнадежным.

Иногда имеет смысл спорить с налоговиками и доказывать свое право на списание задолженности в судебном порядке вместо того, чтобы выполнить их требование. Речь идет о случаях, когда по задолженности компании-банкрота срок исковой давности истекает до завершения процедуры конкурсного производства (учитывая сроки рассмотрения дел о банкротстве, вполне возможно, что срок давности истечет раньше).

Дело в том, что истечение срока давности является самостоятельным основанием признания долга нереальным к взысканию (п. 2 ст. 266 НК РФ). Кроме того, для отнесения задолженности к расходам как безнадежной достаточно наступления любого из обстоятельств, перечисленных пунктом 2 статьи 266 НК РФ. Это подтверждает и Минфин России.

«<...> В случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной» (письмо Минфина России от 28.03.08 № 03- 03-06/4/18).

Но такое правило действует, только если речь идет о банкротящейся компании, в отношении которой ведется конкурсное производство, при этом требование о погашении задолженности не включено в реестр.

Дело в том, что расчеты с кредиторами, требования которых включены в реестр, ведутся исключительно в рамках конкурсного производства.

Это позволяет специалистам Минфина России сделать вывод о том, что на требования, включенные в реестр кредиторов организации-банкрота, не распространяется срок исковой давности. Следовательно, и списывать долги до завершения конкурсного производства по этому основанию нельзя (письма Минфина России от 11.04.08 № 03-03-06/1/276, от 21.04.06 № 03-03-04/1/380).

Что касается судебной практики по этому вопросу, то она противоречива. В ряде случаев суды поддержали компании и предоставили им право списывать долги по требованиям, которые были включены в реестр организации-банкрота, но по ним истек срок исковой давности до завершения конкурсного производства.

Но есть и примеры обратных решений, где суды встали на сторону налоговиков.

Таким образом, в отношениях с компаниями-банкротами следует заранее просчитать, имеет ли смысл включить требование в реестр. Нужно спрогнозировать, какое событие может наступить быстрее: долг будет погашен в ходе конкурсного производства или долг будет признан безнадежным в связи с тем, что по нему истекает срок исковой давности.

ВЫБИРАЕМ ПЕРИОД ДЛЯ СПИСАНИЯ

В каком отчетном (налоговом) периоде после ликвидации компании-банкрота нужно учесть в составе внереализационных расходов сумму непогашенного долга? Налоговый кодекс не устанавливает срок, в течение которого организация обязана списать безнадежную дебиторскую задолженность. Можно предположить два варианта:
- когда банкрот исключен из Единого реестра юридических лиц;
- когда оформлены соответствующие документы (акт инвентаризации, приказ руководителя и т. д.).

Налоговики на этот счет имеют собственное мнение.

«<...> Для целей налогообложения прибыли указанная задолженность учитывается в периоде, когда закончена ликвидация организации-должника и получена выписка из ЕГРЮЛ <...>» (письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.08 № 20-12/034110).

Арбитражная практика изобилует тяжбами, в которых организации отстаивают свое право отнести безнадежную дебиторскую задолженность к внереализационным расходам по налогу на прибыль в более позднем налоговом периоде. К счастью, в большинстве таких споров побеждают компании. По мнению судей, после ликвидации должника его задолженность подлежит списанию на основании приказа руководителя организации-кредитора в том периоде, в котором она включена в акт инвентаризации. Интересно, что такой вывод судьи аргументируют нормами бухгалтерского учета.

«<...> порядок списания дебиторской задолженности установлен п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.1998, предусматривающим, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие нереальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

<...> при отсутствии результатов инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя о списании дебиторской задолженности у налогоплательщика отсутствуют правовые основания для ее включения в состав внереализационных расходов.

При этом срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, в налоговом законодательстве не предусмотрен.

Таким образом, основания, обязывающие организацию списывать такую задолженность исключительно в периоде, когда обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (в том числе ликвидации должника), нормативными актами не установлены <...>» (постановление ФАС Центрального округа от 25.08.08 № А68- АП-47/12-06-2810/06-114/12).

КАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ ПОДТВЕРДИТЬ РАСХОД

Прежде чем списать на расходы суммы безнадежной задолженности, компании придется запастись целым пакетом подтверждающих документов, чтобы у проверяющих впоследствии не возникло претензий. Дело в том, что инспекторы в этом вопросе категоричны.

«<...> Cумма и дата образования безнадежного долга подтверждаются:
- договором, в котором указаны даты сроков платежей;
- товарной накладной;
- актом приема-передачи товаров;
- актом выверки задолженности с организацией-дебитором;
- актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
- приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов <...>» (письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.08 № 20- 12/034110).

Однако у компании всегда остается возможность отстоять в суде факт наличия безнадежной задолженности и правомерность ее списания и без наличия всех перечисленных документов. Так, например, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 18.05.07 № Ф03-А16/07-2/ 987 суд указал, что ни Налоговый кодекс, ни Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности* не предусматривают, что результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актами сверки задолженности. Поэтому для признания в налоговом учете безнадежного долга компания не обязана иметь в наличии такой документ.

ЕСЛИ БАНКРОТОМ ОКАЗАЛСЯ ВАШ БАНК

Минфин России подчеркивает, что только после завершения процедуры ликвидации банка, признанного судом банкротом, компания сможет признать безнадежным долгом суммы денежных средств на расчетном счете в этом банке (письмо от 17.01.06 № 03-03-04/1/26).

А налоговики считают, что кредитор должен предъявить ликвидированному банку исковые требования в судебном порядке. Иначе сумма дебиторской задолженности не признается безнадежным долгом для целей налогообложения прибыли. Дескать, отсутствие иска означает, что компания не приняла достаточных мер по взысканию долга с банка и у нее нет достаточного документального подтверждения долга (письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.07 № 20-12/124748).

Следует отметить, что касательно банковских долгов суды часто занимают более жесткую позицию по отношению к компаниям-кредиторам. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 23.08.05 № Ф09-3582/05-С7 указал, что факт необращения к банкам-должникам за взысканием дебиторской задолженности во время проведения процедуры их банкротства свидетельствует об отсутствии у заявителя намерений истребовать долг. В связи с этим судьи признали действия налогоплательщика по отнесению суммы спорной дебиторской задолженности на расходы неправомерными. Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Центрального от 16.03.06 № А08-4755/ 05-9, Волго-Вятского от 25.01.05 № А43-6401/2004-16-415 округов.

Источник "Главбух"


Последние публикации

23 Июля 2018

О рисках передачи полномочий директора предпринимателю на УСНО

В настоящее время действующее законодательство РФ допускает возможность заключения с индивидуальным предпринимателем договора о возмездном оказании услуг по управлению обществом. Между тем контролирующие органы рассматривают подобные договоры, как правило, в качестве варианта ухода от налогообложения. В частности, претензии неизбежны, если предприниматель применяет УСНО и платит налог по ставке 6 %. Можно ли их оспорить?

В каких случаях можно говорить о наличии у организации обособленного подразделения?

Организации, имеющие обособленные подразделения, осуществляют уплату в бюджет налога на прибыль с учетом особенностей, изложенных в ст. 288 НК РФ. Так, в силу п. 1 указанной нормы налог, зачисляемый в федеральный бюджет, подлежит уплате по месту нахождения организации (без распределения по обособленным подразделениям). А вот налог, подлежащий уплате в доходную часть бюджетов субъектов РФ, уплачивается по месту нахождения организации, а также каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения (п. 2). В данной статье речь пойдет о том, в каких ситуациях можно говорить о наличии у организаций обособленных подразделений (ОП).

МГК: новые понятия и новое администрирование

27 ноября 2017 года вступил в силу Федеральный закон № 340‑ФЗ, который ввел в НК РФ новое понятие – международная группа компаний (МГК), – а также новые обязанности для ее участников. Кроме этого, установлена налоговая ответственность за нарушение соответствующих норм. О новшествах налогового администрирования читайте в предложенном материале.

18 Июля 2018

Минтруд: можно ли лишить премии сотрудника, зависит от ваших локальных актов

Разъяснения помогут разобраться, как оформлять лишение премии и выплачивать ли ее уволенным.

Услуги по автомобильным пассажирским перевозкам планируется освободить от НДС

Для однозначного толкования законодательных норм законопроектом предполагается внести в п. 2 ст. 149 Налогового кодекса положение, предусматривающее освобождение от НДС работ или услуг, которые связаны с регулярными перевозками пассажиров и багажа автомобильным и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

23 Июля 2018

Минфин России рассказал, как определить налоговую базу по НДФЛ участнику общества при получении имущества от организации

У аудиторов не останется тайн от налоговых органов

Президент РФ подписал закон, освобождающий от НДФЛ доход в виде курсовой разницы

Работник отказывается вернуть спецодежду при увольнении - удержать ее стоимость из зарплаты нельзя

Работники смогут брать оплачиваемый день для диспансеризации

20 Июля 2018

Путин подписал закон о налоге в нефтянке и акцизах на топливо

Минфин России рассказал, когда можно применить ставку НДС 10% при продаже продукции собственного производства

Возврат из бюджета ошибочно уплаченных сумм: рекомендации администраторам

Минфин России рассказал о НДФЛ с выплат при нарушении сроков передачи объекта долевого строительства

Минфин России рассказал какими документами можно подтвердить расходы на командировку

Списание безнадежной дебиторки: в каком периоде учесть расходы

Пособие по больничному пришлось пересчитать: как не ошибиться в РСВ

18 Июля 2018

Оплачивать налоги разрешат до прихода уведомлений

ФНС с 17 июля начнет штрафовать за неуплату НДФЛ за 2017 год

Правопреемник не вправе применять ускоренную амортизацию при работе в агрессивной среде

читать все Новости