28.09.05 Минфин об аренде квартир в командировках

Между тем до сих пор налоговики придерживались куда менее радикальной точки зрения. Они все же позволяли исключить из налогооблагаемого дохода часть арендной платы, пропорциональную количеству дней, в течение которых квартиру занимали командированные работники. В частности, на это указано в письме УМНС России по г. Москве от 6 ноября 2002 г. № 26-12/53607. В тех же случаях, когда инспекторы выступали против списания арендной платы за квартиры, предприятиям удавалось отстоять свою правоту в судах (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4 апреля 2005 г. № А29-1590/2004а).

Разумеется, такие шансы есть и теперь, даже после того, как запрет на списание арендной платы по квартирам озвучил Минфин России. Но, само собой, вывод чиновников можно оспорить лишь в том случае, если у фирмы будут документы, подтверждающие затраты на аренду квартиры: договор с арендодателем, платежные поручения, расходные кассовые ордера и т. д.

Заметим, что запрет Минфина России будет действовать лишь до конца 2005 года. С 1 же января 2006 года фирмы смогут без каких-либо возражений чиновников списывать на расходы часть арендной платы, приходящуюся на те дни, когда в квартире проживали командированные работники. Дело в том, что начиная с 2006 года организации смогут уменьшить налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход. В редакции статьи 252 Налогового кодекса РФ, которая вступит в силу с 1 января 2006 года, среди таких документов назван и приказ о командировке. Таким образом, при наличии приказа о командировке работника в тот город, в котором арендована квартира, проблем со списанием арендной платы не будет.

Поспорить с инспекторами придется лишь в том случае, если фирма спишет на расходы арендную плату за те дни, когда квартира пустовала. Свою правоту предприятие может отстоять с помощью следующих аргументов.

Квартира нужна, чтобы обеспечить проживание командированных сотрудников. Арендовать же квартиру на несколько дней или снимать номер в гостинице, как правило, невыгодно. Краткосрочная аренда или проживание в гостинице могут обойтись куда дороже, чем наем жилого помещения на длительный срок. Да и каждый раз подыскивать подходящее помещение в другом городе и заключать при этом новый договор – дело хлопотное и требующее дополнительных трудозатрат.

Выходит, долгосрочная аренда позволяет фирме сэкономить деньги и время своих сотрудников. Поэтому затраты на такую аренду, безусловно, можно считать экономически оправданными. И если фирма сможет подтвердить их документами (договором, платежными поручениями и т. д.), никаких препятствий для списания арендной платы в уменьшение налогооблагаемой прибыли быть не должно. Вполне возможно, что такие доводы убедят суд и вам удастся списать на расходы всю сумму арендной платы.

Пример

Саратовская фирма ООО «Салют» в 2006 году арендует квартиру для командированных сотрудников в Воронеже. Арендная плата составляет 10 000 руб. в месяц. Бухгалтер фирмы, руководствуясь разъяснениями Минфина России, списывает на расходы арендную плату только за те дни, когда квартиру занимали командированные работники.

В январе 2006 года квартира использовалась в течение 12 дней. Поэтому в налоговом учете бухгалтер ООО «Салют» списал на расходы только часть арендной платы, равную 3870,97 руб. (10 000 руб. x 12 дн. : 31 дн.). А в бухучете он сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
– 10 000 руб. – начислена арендная плата за январь 2006 года;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 10 000 руб. – оплачена аренда квартиры;

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1470,97 руб. ((10 000 руб. – 3870,97 руб.) x 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство на часть арендной платы за квартиру, которая не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Источник  "Главбух"