26.01.09 Обособленным подразделениям разрешили представлять в свои инспекции cправки по форме № 2-НДФЛ

Обособленное подразделение, которое выплачивает доходы работникам, теперь может отчитываться по НДФЛ в налоговой инспекции по месту своего учета, не опасаясь претензий со стороны контролеров.

Комментируемым письмом ФНС России отозвала свое предыдущее разъяснение, в котором говорилось, что сведения подаются только по местонахождению головной фирмы. Одновременно налоговая служба направила подчиненным для использования в работе опубликованное выше письмо Минфина России. В нем сказано, что организация вправе выбирать, в какой налоговый орган подавать сведения по форме № 2-НДФЛ на работников обособленных подразделений.

Письмо ФНС от 29.12.08 № ШС-6-3/979
Письмо Министерства финансов РФ от 03.12.08 № 03-04-07-01/244

У ВЕДОМСТВ НЕ БЫЛО ЕДИНОГО МНЕНИЯ

Не позднее 1 апреля 2009 года организации должны отчитаться по доходам, которые работники получили в 2008 году. В какую инспекцию направлять форму № 2-НДФЛ, если у компании есть обособленное подразделение, - по местонахождению головной фирмы или подразделения?

До появления комментируемого письма ФНС России от 29.12.08 № ШС-6-3/979 (далее - письмо № ШС-6-3/979) налоговики придерживались однозначной позиции: отчетность по работникам обособленного подразделения нужно сдавать в ту инспекцию, где состоит на учете головная компания. Такие сведения может подать либо головное предприятие, либо обособленное подразделение, уполномоченное отчитываться о доходах своих работников (см. письма ФНС России от 21.02.07 № ГИ-6-04/135 (далее - письмо № ГИ-6-04/135), от 07.03.07 № 23- 3-04/238). Письмо ФНС России № ГИ-6-04/ 135, которым руководствовались налоговики на местах, было согласовано с финансовым ведомством. Однако сам Минфин России разрешал сдавать отчетность по НДФЛ по месту учета обособленного подразделения. Правда, требовалось соблюсти два условия: подразделение должно было само выплачивать доход работникам, и его руководитель должен был иметь доверенность на представление интересов организации (письма от 16.01.07 № 03-04-06-01/2, № 03-04-06-01/4).

ФНС ИЗМЕНИЛА ПОЗИЦИЮ

Опубликованное выше письмо Минфина России от 03.12.08 № 03-04-07-01/244 (далее - письмо № 03- 04-07-01/244) выгодно компаниям. Специалисты финансового ведомства признали, что организация вправе сама решить, в какую налоговую инспекцию направлять форму № 2-НДФЛ по работникам обособленного подразделения - по местонахождению головной организации или ее подразделения.

В письме № ШС-6-3/979 ФНС России согласилась с мнением финансового ведомства. Она направила новое разъяснение Минфина России в нижестоящие налоговые органы и отозвала свое письмо № ГИ-6-04/135.

Обратите внимание: в письме № 03-04-07-01/244 не уточняется, кто должен подать сведения о доходах работников обособленного подразделения - головная фирма или само подразделение. Логично поступить следующим образом. Если обособленное подразделение начисляет и выплачивает доход работникам, то оно и подает сведения по месту своего учета. В этом случае советуем руководителю обособленного подразделения иметь доверенность, которая подтвердит его полномочия представлять интересы юридического лица в инспекции по местонахождению подразделения.

КАК СКЛАДЫВАЛАСЬ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

Суды до сих пор не выработали единой позиции по вопросу о том, в какую инспекцию подаются сведения на работников подразделений. Некоторые судьи поддерживают точку зрения налоговиков. Так, ФАС Северо-Западного округа отказался признать незаконным бездействие налоговиков, которые не приняли сведения о доходах работников по местонахождению обособленного подразделения компании (постановление от 28.01.08 № А05-6798/2007). Свое решение судьи обосновали ссылкой на статью 226 НК РФ, в которой обособленные подразделения не поименованы в числе налоговых агентов по НДФЛ. А согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ, именно налоговые агенты обязаны представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета. Аналогичные доводы содержатся в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 04.07.06 № Ф08-2791/2006-1181А.

Однако не все судьи соглашаются с такой трактовкой законодательства. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 15.06.06 № КА- А40/5048-06 признал, что обособленное подразделение должно отчитываться о доходах работников по своему местонахождению. Арбитры руководствовались следующими соображениями. Пункт 2 статьи 230 НК РФ обязывает налоговых агентов направлять сведения по месту своего учета. А налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах как по местонахождению организации, так и по местонахождению обособленного подразделения. Значит, местонахождение подразделения также признается местом учета организации. Кроме того, судьи отметили, что возможность различного толкования пункта 2 статьи 230 НК РФ дает основание применить положение пункта 7 статьи 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые неясности законодательства трактуются в пользу плательщиков.

Комментируемые разъяснения должны избавить компании от споров с налоговыми органами. Теперь обособленные подразделения могут без опасений отчитываться по месту своего учета по НДФЛ, удержанному у работников, если, конечно, компания выберет такой вариант подачи сведений.