26.01.09 Обозначились плюсы и минусы нового порядка применения коэффициентов при начислении амортизации

Минфин России разъяснил, как должны начислять налоговую амортизацию в 2009 году компании, которые прежде использовали понижающие либо повышающие коэффициенты. Это касается организаций, имеющих на балансе лизинговое имущество или же автотранспорт. Такие компании теперь не могут корректировать амортизационные начисления. Причем даже по имуществу, введенному в эксплуатацию до 2009 года.

Письмо Министерства финансов РФ от 05.12.08 № 03-03-06/1/677

РАЗМЕР АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА УМЕНЬШИТСЯ

Поправки в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (изменения внесены Федеральным законом от 22.07.08 № 158-ФЗ) изменили порядок начисления амортизации по основным средствам, которые являются предметом договора лизинга. Теперь компании, у которых на балансе числится лизинговое имущество, относящееся к первой- третьей амортизационным группам, не должны применять повышающий коэффициент 3 (ст. 259.3 НК РФ).

То, что это правило действует по имуществу, введенному в эксплуатацию после 1 января 2009 года, сомнений не вызывает. Но как быть, если основные средства приобретены до этой даты и при начислении амортизации компании уже применяли повышающий коэффициент?

По мнению специалистов финансового ведомства, после вступления поправок в силу организации уже не могут корректировать сумму начисленной амортизации в сторону повышения. Как видите, для компаний, на балансе которых есть лизинговое имущество, включенное в первую-третью амортизационные группы, такая позиция невыгодна. Ведь для них налоговая амортизация по рассматриваемому имуществу уменьшится в три раза. Следовательно, и размер расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, станет меньше, а сумма налога увеличится.

НАЛИЧИЕ НА БАЛАНСЕ АВТОМОБИЛЕЙ МОЖЕТ СНИЗИТЬ НАЛОГОВУЮ НАГРУЗКУ

До 2009 года основная норма амортизации применялась со специальным коэффициентом 0,5 по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость свыше 600 тыс. руб. и свыше 800 тыс. руб. соответственно. Новая редакция главы 25 НК РФ не предусматривает применения этого коэффициента. Более того, амортизацию нужно начислять без понижающего коэффициента и по транспортным средствам, приобретенным до 2009 года. Такой порядок прямо предусмотрен в статье 3 Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ (до выхода Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ специалисты финансового ведомства считали, что компании должны продолжать применять понижающий коэффициент при начислении амортизации по дорогостоящим транспортным средствам, введенным в эксплуатацию до 2009 года (письмо от 09.10.08 № 03-03-06/1/573).

ПРИМЕР

ООО «Автотранспортное предприятие» получило в лизинг в 2008 году легковой автомобиль стоимостью 650 тыс. руб. (без НДС). Указанное имущество в соответствии с договором лизинга учитывалось на балансе лизингополучателя и было включено им в третью амортизационную группу с выбором минимального срока полезного использования 37 месяцев. Согласно условиям договора лизинга и учетной политике ООО «Автотранспортное предприятие», компания применяет по такому имуществу повышающий коэффициент 3 при начислении налоговой амортизации.

Таким образом, до января 2009 года ООО «Автотранспортное предприятие» ежемесячно начисляло налоговую амортизацию по предмету лизинга в размере 26 351,35 руб. (650 000 руб. : 37 мес. * 3 * 0,5).

С января 2009 года ежемесячная сумма амортизации предмета лизинга составит 17 567,57 руб. (650 000 руб. : 37 мес.).