24.12.07 Контрольные соотношения, по которым инспекторы проверяют декларацию по налогу на прибыль

№ п/п

Показатель

Соот- ношение

Показатель

Если соотношение нарушено (действия ревизоров)

Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», подраздел 1.1. – для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль

1

Стр. 040

=

Сумма налога на прибыль к доплате (Лист 02 стр. 190 – стр. 220 – стр. 250 при условии, что стр. 190 > стр. 220 + стр. 250)

Завышена или занижена сумма налога к доплате. Вызвать представителя фирмы для дачи пояснений

2

Стр. 050

=

Сумма налога на прибыль к уменьшению (Лист 02 стр. 220 + стр. 250 – стр. 190 при условии, что стр. 190 < стр. 220 + стр. 250)

Завышена или занижена сумма налога к уменьшению. Вызвать представителя фирмы для дачи пояснений

3

Стр. 070 (для фирм, у которых нет обособленных подразделений)

=

Сумма налога на прибыль к доплате (Лист 02 стр. 200 – стр. 230 – стр. 260 при условии, что стр. 200 > стр. 230 + стр. 260)

Завышена или занижена сумма налога к доплате. Вызвать представителя фирмы для дачи пояснений

4

Стр. 080 (для фирм, у которых нет обособленных подразделений)

=

Сумма налога на прибыль к уменьшению (Лист 02 стр. 230 + стр. 260 – стр. 200 при условии, что стр. 200 < стр. 230 + стр. 260)

Завышена или занижена сумма налога к уменьшению. Вызвать представителя фирмы для дачи пояснений

Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика», подраздел 1.2. – для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи

5

Сумма ежемесячного аванса Стр. 120

=

Лист 02 стр. 300 : 3

Завышена или занижена сумма ежемесячного аванса. Вызвать представителя фирмы для дачи пояснений

Стр. 130

=

Лист 02 стр. 300 : 3

Стр. 140

=

Лист 02 стр. 300 : 3

6

Сумма ежемесячного аванса (для фирм, у которых нет филиалов) Стр. 220

=

Лист 02 стр. 310 : 3

Завышена или занижена сумма ежемесячного аванса. Вызвать представителя фирмы для дачи пояснений

Стр. 230

=

Лист 02 стр. 310 : 3

Стр. 240

=

Лист 02 стр. 310 : 3

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

7

Доходы от реализации (стр. 010)

=

Приложение № 1 листа 02 стр. 040

Арифметическая ошибка

8

Внереализационные доходы (стр. 020)

=

Приложение № 1 листа 02 стр. 100

Арифметическая ошибка

9

Расходы (стр. 030)

=

Приложение № 2 листа 02 стр. 110 (кроме негосударственных пенсионных фондов)

Арифметическая ошибка

10

Внереализационные расходы (стр. 040)

=

Приложение № 2 листа 02 стр. 200 + приложение № 2 листа 02 стр. 300

Арифметическая ошибка

11

Убытки, отраженные в приложении № 3 к листу 02 (стр. 050)

=

Приложение № 3 листа 02 стр. 290

Арифметическая ошибка

12

Прибыль (убыток) (стр. 060)

=

Стр. 010 + стр. 020 – стр. 030 – стр. 040 + стр. 050

Арифметическая ошибка

13

Налоговая база (стр. 100)

=

Стр. 060 – стр. 070 – стр. 080 – стр. 090

Арифметическая ошибка

14

Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу (стр. 110)

=

Приложение № 4 листа 02 стр. 150

Арифметическая ошибка

15

Налоговая база для исчисления налога (стр. 120)

=

Стр. 100 – стр. 110 при условии, что стр. 100 листов 05 <=0

Необоснованное занижение налоговой базы на сумму убытков по ценным бумагам. Вызвать представителя фирмы для дачи пояснений

16

Ставка налога в региональный бюджет (стр. 160, 170)

=

17,5%

Необоснованное применение пониженной ставки налога. Оформить требование о представлении документов

17

Сумма исчисленного налога на прибыль (стр. 180)

=

Стр. 190 + стр. 200

Арифметическая ошибка

18

Сумма исчисленного налога на прибыль в региональный бюджет (стр. 200) для фирм, у которых есть филиалы

=

Сумма строк 070 всех приложений № 5 к листу 02

Занижение или завышение сумм налога. Вызвать представителя фирмы для дачи пояснений

19

Сумма начисленных авансовых платежей (стр. 210)

=

Стр. 220 + стр. 230

Арифметическая ошибка

20

Сумма начисленных авансовых платежей в федеральный бюджет (стр. 220)

=

Лист 02 стр. 190 –стр. 250 + стр. 300 декларации за предыдущий отчетный период (если фирма перечисляет ежемесячные авансы)

Неправильное отражение начисленных авансовых платежей. Вызвать представителя фирмы для дачи пояснений

Лист 02 стр. 300 декларации за 9 месяцев прошлого года (при заполнении декларации за I квартал)

21

Сумма начисленных авансовых платежей в региональный бюджет (стр. 230)

=

Лист 02 стр. 200 –стр. 260 + стр. 310 декларации за предыдущий отчетный период (если фирма перечисляет ежемесячные авансы)

Неправильное отражение начисленных авансовых платежей. Вызвать представителя фирмы для дачи пояснений

Лист 02 стр. 310 декларации за 9 месяцев прошлого года (при заполнении декларации за I квартал)

22

Сумма налога к доплате (стр. 270). Если стр. 180 > стр. 210 + стр. 240, то стр. 270

=

Стр. 180 – стр. 210 – стр. 240

Завышена или занижена сумма налога к доплате. Вызвать представителя фирмы для дачи пояснений

23

Стр. 270

=

Разд. 1.1. стр. 040 + стр. 070 (для фирм, у которых нет филиалов)

Арифметическая ошибка

24

Сумма налога к уменьшению (стр. 280). Если стр. 180 < стр. 210 + стр. 240, то стр. 280

=

Стр. 210 + стр. 240 – стр. 180

Завышена или занижена сумма налога к уменьшению. Вызвать представителя фирмы для дачи пояснений

25

Стр. 280

=

Разд. 1.1 стр. 050 + стр. 080 (для фирм, у которых нет филиалов)

Арифметическая ошибка

26

Сумма ежемесячных авансовых платежей (стр. 290). Если стр. 180 – стр. 180 декларации за предыдущий отчетный период > 0, то стр. 290

=

Стр. 180 – стр. 180 декларации за предыдущий отчетный период

Неправильное исчисление авансовых платежей. Вызвать представителя фирмы для дачи пояснений

Если стр. 180 – стр. 180 декларации за предыдущий отчетный период < 0, то стр. 290

=

0

27

Если декларация представлена за год, то стр. 290

=

0

Арифметическая ошибка

28

Если декларация представлена за I квартал, то стр. 290

=

Стр. 180

Арифметическая ошибка

29

Стр. 290

=

Стр. 300 + стр. 310

Арифметическая ошибка

30

Показатель строки 290 для фирм, у которых есть филиалы

=

Сумма строк 120 всех приложений № 5 к листу 02

Неправильное исчисление авансовых платежей. Вызвать представителя фирмы для дачи пояснений

Приложение № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»

31

Выручка от реализации (стр. 010)

>=

Стр. 011 + стр. 012 + стр. 013 + стр. 014

Арифметическая ошибка

32

Внереализационные доходы (стр. 100)

>=

Стр. 101 + стр. 102

Арифметическая ошибка

Приложение № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»

33

Косвенные расходы (стр. 040)

>=

Стр. 041 + стр. 042 + стр. 044 + стр. 045 + стр. 046

Арифметическая ошибка

34

Внереализационные расходы (стр. 200)

>=

Стр. 201 + стр. 202 + стр. 203

Арифметическая ошибка

35

Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (стр. 300)

>=

Стр. 301 + стр. 302

Арифметическая ошибка

Приложение № 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 и пункта 21 статьи 346.38 НК»    

36

Общая выручка от реализации по операциям, отраженным в приложении № 3 (стр. 270)

=

Приложение № 1 листа 02 стр. 030

Арифметическая ошибка

37

Общие расходы по операциям, отраженным в приложении № 3 (стр. 280)

=

Приложение № 2 листа 02 стр. 080

Арифметическая ошибка

38

Убытки по операциям, отраженным в приложении № 3 (стр. 290)

=

Лист 02 стр. 050

Арифметическая ошибка

Приложение № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»

39

Остаток неперенесенного убытка (стр. 010)

=

Стр. 160 декларации за прошлый налоговый период

Арифметическая ошибка

40

Налоговая база за отчетный (налоговый) период (стр. 140)

=

(Лист 02 стр. 100 + Лист 05 стр. 100 + Лист 06 стр. 530) х 50% : 100 при условии, что стр. 080 листов 05 = 0 (соотношение верно для 2006 года)

Занижение или завышение налоговой базы, уменьшаемой на убытки прошлых лет. Вызвать представителя фирмы для дачи пояснений

41

Сумма убытка, уменьшающего налоговую базу (стр. 150). Если стр. 010 > стр. 140, то стр. 150

=

Стр. 140

Неправильное определение суммы убытка, уменьшающего налоговую базу

Если стр. 010 < стр. 140, то стр. 150

=

Стр. 010

Если стр. 010 = стр. 140, то стр. 150

=

Стр. 010 = стр. 140

42

Стр. 150

=

Лист 02 стр. 110

Арифметическая ошибка

Приложение № 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения»

43

Налоговая база в целом по организации (стр. 030)

=

Лист 02 стр. 120

Арифметическая ошибка

44

Ставка налога в региональный бюджет (стр. 060)

=

17,5%

Требуется уточнить применение пониженной ставки налога

45

Ежемесячные авансовые платежи (стр. 120)

=

Лист 02 стр. 310 х стр. 040 : 100 (кроме случаев ликвидации филиала)

Арифметическая ошибка

46

Налог на прибыль в бюджет субъекта РФ (стр. 130)

=

Лист 02 стр. 330 : Лист 02 стр. 350 х стр. 040 : 100 (кроме случаев ликвидации филиала)

Арифметическая ошибка

Лист 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». Раздел А. «Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)»

47

Стр. 010 – стр. 020

=

Стр. 100 + стр. 110 + стр. 120

Неисполнение обязанностей налогового агента

48

Дивиденды к уменьшению (стр. 020)

=

Стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр. 060

Арифметическая ошибка

Лист 05. «Расчет налога на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке»

49

Сумма отклонения от рыночной (расчетной) цены (стр. 020)

>

0, если стр. 002 = 1 или 2

Есть основания полагать, что фирма не корректирует в сторону увеличения фактические цены

№

Показатель декларации по налогу на прибыль

Показатели из других форм отчетности

Возможная причина отклонений и как ее обосновать

1

Сумма показателей строк 010 и 100 приложения № 1 к листу 02

Сумма показателей строк 010, 060, 080, 090 формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках»

Возможными причинами отклонения могут быть: операции с ценными бумагами, безвозмездное получение товаров (работ, услуг, имущественных прав). Переоценка стоимости имущества. Наличие производства с длительным циклом. Рекомендуем заранее перед походом в инспекцию подготовить справку, в которой подробно указать причины расхождения

2

Строка 010 приложения № 1 к листу 02

Показатель выручки от реализации из декларации по НДС

Отклонения между этими показателями возможны в следующих ситуациях: при признании в целях исчисления НДС «по оплате» выручки по товарам (работам, услугам), реализованным до 2006 года, а оплата по которым получена сейчас. Если компания учитывает выручку от сдачи имущества в аренду в составе внереализационных доходов, в то время как при определении НДС сумма всегда определяется как выручка от реализации. Рекомендуем составить справку, в которой отразить возникшую разницу и причины, по которым она возникла

3

Сумма налога на прибыль (строка 180 листа 02)

Сумма налога на прибыль строка 150 «Текущий налог на прибыль формы» № 2 «Отчета о прибылях и убытках»

Расхождение возможно, если в текущем периоде выявлено искажение суммы налога на прибыль за прошлые годы. В бухучете нужно скорректировать налог в момент выявления ошибки. Полученный результат будет отражен по строке 150 отчета о прибылях и убытках. Что касается налогового учета, то необходимо подать уточненную декларацию за прошлый период. Поэтому значение текущего налога на прибыль, которое показано в форме № 2, будет отличаться от данных декларации

Если стоимость сырья, материалов, других аналогичных ценностей, а также готовой продукции и товаров для перепродажи на конец отчетного периода (стр. (211 + 214) гр. 4 баланса) больше нуля то должно выполняться соотношение: сумма НДС, подлежащая восстановлению в последнем налоговом периоде перед получением освобождения от НДС, а также при переходе на специальные налоговые режимы (раздел 3, гр. 6, стр. 190)

> 

0

Занижение суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет

Сумма выручки от продажи активов, уменьшенная на сумму НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей, за отчетный период (стр. 010 гр. 3 Отчета о прибылях и убытках)

<=

Сумма реализованных активов без учета НДС (раздел 3, гр. 4, стр. (010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 090) – гр. 6, стр. (040 + 050 + 060 + 090)), рассчитанная нарастающим итогом (за квартал, полугодие, 9 месяцев, год)

Занижение налоговой базы по НДС. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность.