24.12.07 Как проверяют декларацию по НДС? Контрольные соотношения
ФНС России разослала по инспекциям контрольные соотношения, по которым инспекторы проверяют декларации по НДС. По опубликованным в таблице соотношениям, поэтому вы сможете проверить свою отчетность по методике налоговиков, предупредить претензии инспекторов и подготовиться к их вопросам.
Контрольные соотношения, которые инспекторы используют при проверке отчетности по НДС
Показатель |
Соотношение |
Показатель |
Какие выводы сделают проверяющие, если соотношение нарушено |
|
Показатели декларации по НДС |
||||
Сумма НДС, уплаченная налоговым агентом и подлежащая вычету (раздел 3, гр. 4, стр. 310) при условии отражения в разделе 2 по строке 100 кодов 1011701 и 1011703 |
<= |
Сумма налога к уплате по данным налогового агента за прошлый или прошлые налоговые периоды (раздел 2 стр. 090) |
Необоснованный вычет НДС налоговым агентом. Инспектор вызовет представителя фирмы для дачи пояснений. Если по строке 050 раздела 1 заявлена сумма налога к возмещению, бухгалтера могут попросить представить книги продаж и книги покупок, платежки, первичные документы |
|
Если исчисленная сумма налога (раздел 3, гр. 6, стр. 180) равна нулю, то должно выполняться соотношение: сумма НДС к уменьшению (раздел 3, гр. 4, строки 340 и 360) |
= |
0 |
Необоснованное применение налоговых вычетов. Инспектор сообщит организации о выявленной ошибке с требованием внести исправления. |
|
Суммы, формирующие налоговую базу (раздел 3, гр. 4, стр. 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 090 + 100 + 140 + 150 + 160 + 170) |
= |
Общая величина налоговой базы (раздел 3, гр. 4, стр. 180) |
Если левая часть равенства больше правой – занижена налоговая база по НДС. Если левая часть равенства меньше правой – арифметическая ошибка. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность |
|
Суммы, формирующие величину налога (раздел 3, гр. 6, стр. 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 090 + 100 + 140 + 150 + 160 + 170) |
= |
Общая сумма налога (раздел 3, гр. 6, стр. 180) |
Если левая часть равенства больше правой – занижена сумма НДС. Если левая часть равенства меньше правой – арифметическая ошибка. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность |
|
Расчет окончательной суммы налога (раздел 3, гр. 6, стр. 180 + 190 + 200) |
= |
Окончательная сумма налога (раздел 3, гр. 6, стр. 210) |
Если левая часть равенства больше правой – занижена сумма НДС. Если левая часть равенства меньше правой – арифметическая ошибка. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность |
|
Сумма налога, уплаченная при ввозе товаров в Россию и подлежащая вычету (раздел 3, гр. 4, стр. 270) |
= |
Сумма налога, уплаченная при ввозе товаров в Россию из Белоруссии и из других стран (раздел 3, гр. 4, стр. 280 + 290) |
Если левая часть равенства больше правой – необоснованное применение налоговых вычетов. Если левая часть равенства меньше правой – арифметическая ошибка. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность |
|
Сумма налога, подлежащая вычету (раздел 3, гр. 4, стр. 220) |
>= |
Сумма налога, предъявленная подрядными организациями при проведении капстроительства, а также уплаченная при осуществлении товарообменных операций (раздел 3, графа 4, стр. 230 + 240) |
Необоснованное применение налоговых вычетов либо арифметическая ошибка. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность |
|
Общая сумма НДС, подлежащая вычету (раздел 3, гр. 4, стр. 340) |
= |
Расчет суммы к вычету (раздел 3, гр. 4, стр. 220 + 260 + 270 + 300 + 310 + 320 + 330) |
Если левая часть равенства больше правой – необоснованное применение налоговых вычетов. Если левая часть равенства меньше правой – арифметическая ошибка. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность |
|
Если исчисленная сумма налога больше налога к возмещению, то должно выполняться соотношение: сумма налога к уплате (раздел 3, гр. 4, стр. 350) |
= |
Исчисленная сумма НДС (раздел 3, гр. 6, стр. 210) – налог к возмещению (раздел 3, гр. 4, стр. 340) |
Арифметическая ошибка. Инспекторы обязаны сообщить организации об ошибке с требованием внести исправления в декларацию |
|
Если исчисленная сумма налога меньше налога к возмещению, то должно выполняться соотношение: сумма налога к уменьшению (раздел 3, гр. 4, стр. 360) |
= |
Налог к возмещению (раздел 3, гр. 4, стр. 340) – исчисленная сумма НДС (раздел 3, гр. 6, стр. 210) |
Арифметическая ошибка. Инспекторы обязаны сообщить организации об ошибке с требованием внести исправления в декларацию |
|
Сумма НДС, исчисленная с сумм предоплаты и подлежащая вычету (раздел 3, гр. 4, стр. 300) |
<= |
Сумма налога с выручки (раздел 3, гр. 6, стр. 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 – 070 – 080) |
Либо занижена налоговая база либо необоснованны налоговые вычеты. Инспекторы запросят пояснения |
|
Сумма НДС, подлежащая восстановлению (раздел 3, гр. 6, стр. 190) |
>= |
Сумма налога, восстановленная за календарный год (приложение к декларации, сумма по стр. 020, гр. 11, коды 1011801, 1011802, 1011803). Данное соотношение проверяется в декларации за декабрь либо IV квартал |
Занижение суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность |
|
Сумма НДС, исчисленная при выполнении СМР для собственного потребления и подлежащая вычету (раздел 3, гр. 4, стр. 260 декларации за отчетный налоговый период) |
<= при условии, что сумма НДС за прошлый налоговый период уплачена в бюджет |
Сумма НДС по СМР для собственного потребления, отраженная в декларации за прошлый налоговый период (раздел 3, гр. 6, стр. 130) |
Необоснованное применение налоговых вычетов при выполнении СМР для собственного потребления. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность |
|
Декларация по НДС и бухгалтерская отчетность |
||||
Если сумма кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками на начало года (стр. 621 гр. 3 баланса) равна нулю, а также если сумма НДС по авансам, принимаемая к вычету после отгрузки товаров (работ, услуг) (раздел 3, гр. 4, стр. 300) равна нулю, то должно выполняться соотношение: сумма полученной оплаты в счет предстоящих поставок за минусом НДС, рассчитанная нарастающим итогом (за квартал, полугодие, 9 месяцев, год) (раздел 3, гр. 4, стр. (140 + 150) – гр. 6, стр. (140 + 150)) |
<= |
Сумма кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода (стр. 621 гр. 4 баланса) |
Занижение суммы НДС из-за неотражения полученного аванса в декларации по НДС. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность. |
|
Если стоимость сырья, материалов, других аналогичных ценностей, а также готовой продукции и товаров для перепродажи на конец отчетного периода (стр. (211 + 214) гр. 4 баланса) больше нуля то должно выполняться соотношение: сумма НДС, подлежащая восстановлению в последнем налоговом периоде перед получением освобождения от НДС, а также при переходе на специальные налоговые режимы (раздел 3, гр. 6, стр. 190) |
> |
0 |
Занижение суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет |
|
Сумма выручки от продажи активов, уменьшенная на сумму НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей, за отчетный период (стр. 010 гр. 3 Отчета о прибылях и убытках) |
<= |
Сумма реализованных активов без учета НДС (раздел 3, гр. 4, стр. (010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 090) – гр. 6, стр. (040 + 050 + 060 + 090)), рассчитанная нарастающим итогом (за квартал, полугодие, 9 месяцев, год) |
Занижение налоговой базы по НДС. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность. |
Источник "Главбух"