24.12.07 Как проверяют декларацию по ЕСН: контрольные соотношения
ФНС России в своих внутренних методических рекомендация подробно инструктирует инспекторов, как нужно проверять ЕСН. Зная, на что смотрят инспекторы при камеральных и выездных проверках, вы сможете избежать неприятностей.
С 1 января 2007 года налоговые инспекции лишены права требовать от бухгалтеров представить при камеральной проверке дополнительные документы (за исключением проверки по налогам на добавленную стоимость и добычу полезных ископаемых).
В то же время, отчетность по обязательному пенсионному страхованию представляется и в налоговую инспекцию. Проверяя декларацию по ЕСН, инспекторы обязательно сопоставят показатели этих двух форм отчетности.
При камеральной проверке инспекторы могут сравнить данные по ЕСН и декларации по налогу на прибыль для того, чтобы определить, правомерно ли организация воспользовалась нормой пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ. Этот пункт позволяет не платить ЕСН и пенсионные взносы с выплат, не учитываемых при расчете налога на прибыль.
Отдельный этап проверки - это сравнение данных декларации по
единому социальному налогу и сведений из ФСС России. Этот этап
вызван тем, что в составе ЕСН организация начисляет страховые
взносы. Сумма взносов рассчитывается в расчетной ведомости по
форме № 4-ФСС РФ. Полученный здесь результат отражается в
декларации по ЕСН.
Разумеется, проверить отражение этих сумм по счетам, инспекторы
могут, если компания добровольно представит им регистры
бухгалтерского учета или, хотя бы форму 4-ФСС. Но делать это
бухгалтер не обязан (статья 88 Налогового кодекса РФ).
Контрольные соотношения
Проверка расходов, не включенных в налоговую базу |
|||
Показатель из декларации по ЕСН |
Показатель из декларации по ЕСН |
Рекомендации |
|
Раздел 2 строка 100 |
Раздел 2 строка 1000 |
Инспекторы с особой тщательностью проверят значения этих показателей. Здесь никаких соотношений соблюдаться не должно, хотя данные этих показателей взаимосвязаны. По строке 1000 отражаются суммы, не попавшие в строку 100, то есть в налоговую базу. Пункт 3 статьи 236 НК РФ позволяет не платить ЕСН с выплат, которые не учитываются при расчете налога на прибыль. Однако, некоторые компании забывают, что эту норму применить можно только в том случае, если такие выплаты отнесены к расходам по статье 270 НК РФ. . Налоговики, проверяя данные этих строк, часто придираются выплаченным компанией производственным премиям. Для этого они с пристрастием изучают все кадровые документы, на основе которых выплачена премия и если сделают вывод, что премия связана с результатами работы сотрудников, то непременно исключать эту сумму из строки 1000 и включат ее в строку 100 как облагаемую ЕСН |
|
Соотношения между показателями декларации по ЕСН и страховым взносам на ОПС |
|||
Показатель из декларации по ЕСН |
Показатель из декларации по ОПС |
Рекомендации |
|
Раздел 2, строки 0100—0140, графа 3 |
Раздел 2, строки 0100—0140, графа 6 |
Так как налоговая база по ЕСН должна равняться налоговой базе по
ОПС (п. 2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001
г. № 167-ФЗ), то эти показатели должны быть равны. Если
эти показатели расходятся, значит в компании работают
иностранцы или временно пребывающие на территории России
лица. |
|
Раздел 2, строки 0300 —0340, графа 3 |
Раздел 2, строки 0200—0240, графа 6 |
Равенство между этими показателями должно соблюдаться, если у компании нет льгот по ЕСН в соответствии со статьей 239 НК РФ. Поскольку сумма ЕСН, начисляемая в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных пенсионных взносов, а в пункте 2 ст. 243 НК РФ, говорится о фактически уплаченных взносах, то первое, что сделают инспекторы – это сравнят суммы уплаченных взносов в Пенсионный фонд РФ с суммой заявленных вычетов по ЕСН. |
|
Соотношения между показателями декларации по ЕСН и расчетной ведомостью по форме 4-ФСС РФ |
|||
Показатель из декларации по ЕСН |
Показатель из расчетной ведомости 4-ФСС РФ |
Рекомендации |
|
Раздел 2, строки 0700—0740, графа 3 |
Раздел 1, табл. 2, строка 15 |
Если эти показатели равны, то инспекторы сверят эти данные с
поступившей информацией из ФСС. И если обнаружится, что
ФСС отказался принять к зачету какие-либо расходы, то
инспекторы потребуют уменьшить затраты до зачтенных. |
|
Раздел 2, строки 0800—0840, графа 3 |
Раздел 1, табл. 2, строка 6 |
|
|
Проверка льгот |
|
||
Показатель из декларации по ЕСН |
Значение этого показателя |
Рекомендации |
|
Раздел 3 декларации по ЕСН, графа 5 по каждой строчке |
< или = 100 000 |
По каждому работнику-инвалиду, поименованному в графе 2, сумма льготируемых выплат, отраженная в графе 5, не должна превышать 100 000 рублей (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ). Для проверки правомерности применения льгот инспекторы затребуют справку по каждому физическому лицу — инвалиду I, II или III группы, выданную учреждениями государственной службы медико—социальной экспертизы, и срок, на который установлена их инвалидность (письмо Минфина России от 27 декабря 2006 г. № 03-05-02-04/189) |
|
Раздел 3.1 декларации по ЕСН, строка 130 |
> или = 80 |
Общественные организации инвалидов и организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, право на применение льгот по налогу подтверждают в разделе 3.1 декларации по ЕСН. В расчете необходимо указать, что среди их членов инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов. А для подтверждения указанных льгот налоговики затребуют документы, подтверждающие состав учредителей; справки по каждому физическому лицу — учредителю-инвалиду; или документ, подтверждающий, что учредитель является законным представителем инвалида |
|
Раздел 3.1 декларации по ЕСН, строка 160 |
> или = 50 |
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, для получения налоговой льготы должны расчетом подтвердить, что среднесписочная численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов. Для подтверждения указанных льгот налоговики затребуют документы, подтверждающие состав учредителей; а также справки по каждому физическому лицу — учредителю-инвалиду; или документ, подтверждающий, что учредитель является законным представителем инвалида |
|
Источник "Главбух"