24.03.10 Не все ошибки в счетах-фактурах влияют на вычет НДС

Новая редакция статьи 169 Налогового кодекса РФ определила, какие ошибки в счетах-фактурах считать существенными, а какие на вычет НДС не влияют. Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Ольга ЦИБИЗОВА прокомментировала новые поправки, а также ответила на другие вопросы о счетах-фактурах.

— Новая редакция статьи 169 Налогового кодекса РФ не уточняет, какие именно сведения позволяют определить стороны договора. Допустим, в счете-фактуре правильно указаны ИНН участников сделки, но есть ошибки в их названии или адресе. Считается ли такой документ правильно заполненным? Можно ли по нему принять к вычету НДС?

— В этой ситуации документ считается заполненным правильно. В соответствии с пунктом 7 статьи 84 Налогового кодекса РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов ИНН. Он не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другому лицу. Таким образом, наличие в счете-фактуре ИНН продавца и покупателя позволяет определить конкретных лиц, участвующих в сделке. Поэтому, если в счете-фактуре допущены ошибки в названии, адресе продавца или покупателя, но правильно указаны ИНН, налог можно принять к вычету.

— Смогут ли отказать в вычете НДС, если данные о грузополучателе и грузоотправителе будут заполнены не так, как указано в постановлении № 914: например, не указан их адрес?

— НДС можно принять к вычету, даже если строки счета-фактуры, касающиеся сведений о грузоотправителе или грузополучателе, заполнены неправильно. Но остальные показатели счета-фактуры должны позволить инспекторам идентифицировать сведения, перечисленные в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. А именно: продавца и покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.

— А если в счете-фактуре нет расшифровок подписей?

— Тогда в вычете могут отказать. Новая редакция пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ не отменяет обязанность указывать в счете-фактуре все необходимые сведения, а также соблюдать порядок, установленный постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г.  № 914. Поэтому, если в счетах-фактурах отсутствует расшифровка подписей, принимать по ним НДС к вычету не следует.

— Распространяются ли новые правила на счета-фактуры, выставленные до 1 января 2010 года?

— Федеральным законом от 17 декабря 2009 г. № 318-ФЗ не преду- смотрены переходные положения в отношении новой редакции пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Поэтому данная норма, по моему мнению, должна распространяться только на счета-фактуры, выставленные после 1 января 2010 года.

— Могут ли компании установить собственные правила нумерации счетов-фактур, например возобновлять нумерацию поквартально, ежемесячно или ежедневно?

— Налогоплательщики вправе самостоятельно разрабатывать порядок присвоения номеров счетам-фактурам. Статьей 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура должен иметь порядковый номер, но правила нумерации нигде не определены. Поэтому компании могут утвердить такой порядок нумерации счетов-фактур, какой им удобен.

— Можно ли заявлять НДС к вычету по счетам-фактурам, оформленным в у. е., если расчеты проходят в рублях?

— Можно. Налоговый кодекс РФ не запрещает составление счетов-фактур в условных единицах. Поэтому НДС, указанный в таком счете-фактуре, подлежит вычету

— Если бухгалтер в прошлом периоде забыл принять НДС к вычету по какому-нибудь счету-фактуре, можно это сделать в текущем квартале? Ведь новая редакция статьи 54 кодекса позволяет исправлять ошибки в расчете налоговой базы, которые привели к переплате налога, в текущем периоде...

— Нормы статьи 54 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей с 1 января 2010 года, в данном случае не применяются. Все потому, что вычеты НДС не влияют на налоговую базу. Они уменьшают не базу, а сумму налога.

Коротко о важном

— Ошибки в адресе и названии существенны?

— Нет, если есть правильный ИНН.

— Расшифровки подписей обязательны?

— Да.

— Можно ли  оформлять сче- та-фактуры в у. е.?

— Да.