24.01.07 Компенсации за личный транспорт сэкономят ЕСН

<Об обложении НДФЛ и ЕСН компенсации за пользование личным транспортом для служебных поездок>
Письмо Минфина России от 29.12.06 № 03-05-02-04/192
(стр. 7 приложения «Официальные документы»)

Алексей Капитанов, юрист

Минфин изменил в пользу компаний точку зрения на то, в каком размере можно не облагать ЕСН компенсации сотрудникам за использование личного транспорта для служебных целей. Теперь чиновники считают, что выплаты не облагаются налогом в полном объеме независимо от размера. Об этом финансовое ведомство сообщило в письме от 29.12.06 № 03-05-02-04/192.

Напомним, что, согласно прежней позиции Минфина, можно было не начислять ЕСН и НДФЛ на компенсации за личный транспорт в пределах норм, ограничивающих размер выплат, которые можно учесть при налогообложении прибыли (установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92). Такую точку зрения Минфин изложил в письме от 14.03.03 № 04-04-06/42. Аналогичной точки зрения придерживались и налоговики (письмо МНС России от 02.06.04 № 04-2-06/419@). Чиновники считают, что именно упомянутые нормы и есть те самые, в пределах которых пункт 3 статьи 217 НК РФ и подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ разрешают не облагать компенсации НДФЛ и ЕСН.

Данная позиция невыгодна компаниям и к тому же неправомерна. Размер компенсаций работникам за использование личного имущества устанавливается в трудовом договоре (ст. 188 ТК РФ). А постановление № 92 для целей НДФЛ и ЕСН применять нельзя. Ведь у каждого налога свой объект (п. 1 ст. 38 НК РФ). Кстати, когда речь идет о компенсациях за использование имущества, по которым правительство не установило норм для целей налогообложения прибыли, специалисты финансового ведомства руководствуются именно этой правомерной позицией (письмо от 02.03.06 № 03-05-01-04/43).

Теперь чиновники решили, что ЕСН можно не начислять на всю выплату. Но обоснование дали лукавое. По их мнению, не начислять налог на «сверхнормативную» часть позволяет пункт 3 статьи 236 НК РФ, где сказано, что не являются объектом этого налога выплаты, которые не уменьшают прибыль. Компенсации сверх норм постановления № 92 подпадают под это определение (п. 38 ст. 270 НК РФ). И, следовательно, тоже не облагаются единым социальным налогом. Это разъяснение выгодно компаниям тем, что позволит сэкономить на ЕСН. Но, по мнению Минфина, платить НДФЛ все равно придется. Мы считаем, что удерживать НДФЛ тоже можно не со всей суммы. Ведь условия для освобождения компенсаций от этого налога аналогичны (п. 3 ст. 217 НК РФ). И у компаний есть шансы отстоять эту точку зрения в суде. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа пришел к выводу, что применять постановление № 92 нельзя ни к ЕСН, ни к НДФЛ. Нормы для компенсаций должны быть предусмотрены именно в трудовом договоре (постановление от 23.01.06 № А26-6101/2005-210).

Источник "Учет, налоги, право"