24.01.07 Усложнились правила зачета и возврата НДС. Осваиваем изменения

Если в этом году в декларации по НДС вы покажете сумму вычетов больше, чем налог к начислению, и захотите вернуть разницу из бюджета, то компанию ждет не только комиссия по НДС. Вы столкнетесь с новым порядком возмещения этого налога.

Елена Юдевич, налоговый консультант департамента аудита АКГ «СВ-Аудит»

С 2007 года вступили в силу изменения, внесенные в статью 176 Налогового кодекса Федеральным законом от 27.07.06 № 137-ФЗ.

Главное новшество заключается в том, что проведение камеральной проверки для возмещения НДС становится обязательным. Напомним, на камеральную проверку статья 88 Налогового кодекса отводит инспекторам три месяца. Так что теперь правила возмещения НДС ужесточились и на законодательном уровне.

Обратите внимание: общий срок возврата НДС из бюджета кардинально не изменился (см. врезку «Новшества познаются в сравнении»).

До возмещения новый налог можно не платить

Под возмещением НДС Налоговый кодекс подразумевает не только возврат налога, но и его зачет. Поэтому зачет излишне уплаченных сумм налога в счет погашения текущей задолженности также откладывается как минимум до окончания камеральной проверки. В итоге компания может попасть в такую ситуацию: решение о возмещении налога еще не принято, а уже подошел срок уплаты НДС за следующий период. В этом случае компании, если они уверены в своем праве на вычет, могут не перечислять налог в пределах суммы НДС, заявленного к возмещению (п. 5 ст. 176 НК РФ).

Несмотря на то что непогашенная задолженность именуется недоимкой, пени по ней начисляться не будут. Но только если налоговый орган примет решение возместить налог. Иначе пени будут начислены с момента возникновения обязанности по уплате налога.

НА ЦИФРАХ. Компания в декларации за январь 2007 года указала НДС к возмещению в сумме 100000 руб. По итогам февраля налог к уплате составил 85000 руб., а по итогам марта - 20000 руб.
Так как решение о зачете январского налога может быть принято не позднее 30 мая 2007 года (20 февраля + 3 месяца + 7 рабочих дней), то до наступления этого срока компания может не перечислять налог за февраль. Налог за март должен быть перечислен до 20 апреля в размере 5000 руб. (20000 - (100000 - 85000)).
После получения решения о зачете компания может отразить в учете погашение недоимки по НДС за февраль и март. Если в возмещении будет отказано, то налоговые органы начислят пени на сумму 85 тыс. руб. начиная с 21 марта, а на 15 тыс. руб. - начиная с 23 апреля (21-22 апреля - выходные дни).

О принятом решении (о возврате, зачете или отказе) налоговики обязаны сообщить компании в письменной форме в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения (п. 9 ст. 176 НК РФ). Обратите внимание: если в кодексе не указано, что срок установлен в календарных днях, то при расчете необходимо использовать рабочие дни (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Как считать проценты за задержку в 2007 году

Если налоговики задерживают возврат налога, то на сумму долга должны начисляться проценты из расчета ставки рефинансирования Центрального банка (прежняя и новая редакция статьи 176 НК РФ). Однако с 2007 года из Налогового кодекса убрали положение о том, что проценты начисляются за каждый день в размере 1/360 ставки рефинансирования (п. 3 ст. 176 НК РФ, в редакции до 2007 года. - Примеч. ред.). Поэтому возникает неясность, надо ли производить расчет исходя из 360 или 365 дней в году. Раньше такая проблема возникала только с возвратом экспортного НДС (п. 4 ст. 176 НК РФ, в редакции до 2007 года. - Примеч. ред.).

Ясно, что при использовании в расчете 360 дней сумма процентов получается больше, чем при применении 365 дней. Неудивительно, что налоговики для расчета пеней при задержке с возвратом экспортного НДС делают вид, что в году 365 дней. Однако суды поддерживают налогоплательщиков, использующих в расчетах число 360 (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.11.05 № Ф04-7715/2005 (16306-А27-34)). При этом арбитры руководствуются совместным постановлением Пленума Верховного суда № 13 и Пленума Высшего арбитражного суда № 14 от 08.10.98. В нем сказано, что для целей исчисления компенсационных процентов количество дней в году принимается равным 360 дням.