23.08.06 Разные способы оценки можно применять одновременно Не только в бухгалтерском учете

Письмо Минфина России от 01.08.06 № 03-03-04/1/616
<Об одновременном применении нескольких методов оценки покупных товаров>
(опубликовано в приложении «Официальные документы» № 32, 2006)

Василий Федотов, аудитор

В налоговом учете можно использовать одновременно несколько методов оценки покупных товаров при списании их стоимости в связи с реализацией. Такое выгодное компаниям разъяснение Минфин России дал в письме от 01.08.06 № 03-03-04/1/616. До сих пор финансовое ведомство исходило из буквальной трактовки Налогового кодекса: можно использовать лишь один из имеющихся в нем методов оценки стоимости покупных товаров.

Предписано применять один?

Проблема, которую рассмотрело финансовое ведомство, связана с различием в формулировках правил бухгалтерского и налогового учета стоимости покупных товаров. В правилах бухучета прямо записано, что компания вправе применять различные способы оценки по каждой группе материально-производственных запасов (п. 21 ПБУ 5/01). Но подобного правила нет в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Цитируем закон

«...налогоплательщик вправе уменьшить доходы <...> при реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров...»
(подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ)

Из дословного прочтения данной нормы следует, что организация должна применять лишь один из четырех перечисленных в ней методов оценки:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- последних приобретенных (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- из расчета на единицу товара.

А как быть, если компания реализует товары, которые относятся к группам с совершенно разными характеристиками? И применять к ним один и тот же способ оценки трудно, а то и невозможно в принципе? Минфин рассмотрел такую ситуацию. Компания перепродает дорогостоящие автомобили. А кроме того, занимается продажей запчастей к ним и расходных материалов. Очевидно, что данные материально-производственные запасы относятся к различным группам. И применять к ним один и тот же способ оценки может оказаться слишком неудобно.

Минфин: можно применять несколько

До сих пор высказывания финансового ведомства о способах учета покупных товаров дословно повторяли текст кодекса. Например, в письме от 09.09.05 № 03-11-04/2/75 Минфин разъяснял розничным продавцам, применяющим «упрощенку», как применять положения главы 25 НК РФ. И сказал, что при учете стоимости покупных товаров надо применять один из способов, которые дает подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Но в письме № 03-03-04/1/616 Минфин пошел навстречу компаниям. Ведомство разъяснило, что компания может применять различные способы оценки к разным группам товаров. То есть в приведенном выше примере по автомобилям использовать способ по стоимости единицы товара. А по расходным материалам по средней стоимости. Но выводы специалистов ведомства касаются не только упомянутых способов. Совмещать можно любые способы оценки стоимости. Необходимо выполнить только одно условие: порядок применения способов оценки должен быть закреплен в учетной политике организации.

Очевидно, что позиция финансового ведомства отвечает интересам налогоплательщиков. И она не противоречит НК РФ. Если бы законодатели хотели запретить совмещать различные способы оценки, они написали бы: «только один из способов оценки». Но написано «один из способов», что не исключает возможности выбора. К тому же речь в кодексе идет не обо всех, а именно о данных товарах. Из этого можно сделать вывод, что один способ оценки можно применять к однородным товарам.

Источник «Главбух»