Актуально










Аналитика налогообложения

23.06.08 Минфин настаивает: при внесении исправлений в счет-фактуру необходимо подать «уточненку»

Если в счет-фактуру внесли исправления, нужно сделать в дополнительном листе книги покупок запись об аннулировании неверного счета-фактуры. По сути, это означает, что компания обязана подать уточненную декларацию. Такая позиция Минфина России идет вразрез с мнением Президиума Высшего арбитражного суда РФ.

Письмо Министерства финансов РФ от 27.05.08 № 03-07-09/12

ОШИБОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРУ НАДО АННУЛИРОВАТЬ

Комментируемое письмо Минфина России свидетельствует о том, что по-прежнему остается открытым вопрос, в каком периоде можно применить вычет по НДС, если организация внесла в счет-фактуру исправления.

Финансовое ведомство высказало свою точку зрения по этой проблеме впервые после того, как Президиум ВАС РФ принял очень выгодное налогоплательщикам постановление от 4 марта 2008 года № 14227/07. Судьи пришли к выводу, что дата внесения исправлений в счет-фактуру не влияет на период применения вычетов по НДС.

К сожалению, специалисты финансового ведомства считают иначе. Хотя в опубликованном письме Минфин России отказался прямо комментировать вывод судей (Представители финансового ведомства сослались на то, что трактовка постановлений Президиума ВАС РФ не относится к компетенции Минфина России.), но все же сформулировал свое мнение. В случае внесения исправлений в счет-фактуру налогоплательщик обязан сделать в дополнительном листе книги покупок запись об аннулировании первоначального счета-фактуры. Разумеется, запись делается именно за тот период, в котором дефектный счет-фактура был изначально зарегистрирован. В обоснование своей позиции Минфин России сослался на пункт 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (Утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914) (далее - Правила).

Обязанность внести указанную запись означает, что налогоплательщик должен будет подать уточненную декларацию. Это редакции «ДК» подтвердили в отделе косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Дело в том, что исправленный счет-фактуру вы сможете зарегистрировать в книге покупок только в том периоде, когда внесли в него исправления, то есть в текущем периоде. Получается, что, аннулируя дефектный счет-фактуру, налогоплательщик уменьшает сумму принятого к вычету НДС в периоде, когда документ был зарегистрирован. Регистрируя уже исправленный счет-фактуру, компания, напротив, увеличивает сумму налоговых вычетов в текущем периоде. В этой ситуации не остается ничего другого, как подать уточненную декларацию. При этом организация должна будет заплатить недоимку и пени.

ПРИМЕР 1

В I квартале 2008 года ООО «Планета» зарегистрировало в книге покупок счет-фактуру № 1 с НДС в размере 18 000 руб. В декларации по НДС за I квартал 2008 года ООО «Планета» увеличило на эту сумму заявленные налоговые вычеты.

2 июня 2008 года выяснилось, что в счете-фактуре № 1 неверно указан адрес грузоотправителя.

Следуя разъяснениям Минфина России, ООО «Планета» должно аннулировать запись о регистрации счета-фактуры № 1, доплатить в бюджет недоимку по НДС за I квартал 2008 года и заплатить пени, а также подать уточненную декларацию по НДС за I квартал 2008 года.

Предположим, что компания погасила недоимку, заплатила пени и подала «уточненку» 5 июня 2008 года.

То есть просрочка в уплате налога составила 45 дней (с 21 апреля по 5 июня 2008 года). Ставка рефинансирования ЦБ РФ до 29 апреля 2008 года равнялась 10,25% (8 дн.), а после 29 апреля 2008 года - 10,5% (37 дн.).

Рассчитаем сумму пеней, которые придется заплатить налогоплательщику:

18 000 руб. * 10,25% * 1/300 * 8 дн. + 18 000 руб. * 10,5% * 1/300 * 37 дн.= 282,3 руб.

Итого, включая недоимку, ООО «Планета» заплатит в бюджет 18 282,3 руб. (18 000 руб. + 282,3 руб.).

Счет-фактуру № 1 ООО «Планета» направит поставщику для внесения в него исправлений. После получения исправленного счета-фактуры компания зарегистрирует его в книге покупок в периоде получения и включит 18 000 руб. в сумму налоговых вычетов текущего периода.

Отметим, что и ранее Минфин России придерживался подхода, изложенного в комментируемом письме. Причем налоговики с финансовым министерством в этом вопросе согласны (см., например, письма Минфина России от 22 марта 2006 г. № 03-04-11/61, ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896). Понятно, что в случае дефекта в счете-фактуре компаниям, которые не готовы к судебному разбирательству с инспекцией, придется подать уточненную декларацию.

СУДЫ ПОДДЕРЖАТ КОМПАНИЮ, КОТОРАЯ ОСПОРИТ НЕДОИМКУ И ПЕНИ

Если ошибка в счете-фактуре не влияет на данные декларации по НДС, то суды поддержат вас в том, что «уточненку» за период, в котором неверный счет-фактура был зарегистрирован, подавать не нужно. Ведь постановление Президиума ВАС РФ № 14227/07 окончательно определило дальнейшую арбитражную практику по этому вопросу.

По поводу оформления книги покупок позиция арбитражных судов также однозначна: в дополнительном листе не надо делать записи об аннулировании счета-фактуры. Соответственно и исправленный документ плательщик нигде не регистрирует. Внесения самих исправлений уже достаточно, чтобы обосновать ранее принятый к вычету налог.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными примера 1.

После того как в счете-фактуре № 1 был обнаружен дефект, ООО «Планета», следуя позиции Президиума ВАС РФ, не стало подавать уточненную декларацию, доплачивать за I квартал 2008 года НДС и перечислять пени. Компания просто направила ошибочный счет-фактуру поставщику, чтобы он внес исправления.

Получив исправленный счет-фактуру № 1, ООО «Планета» приложило его к журналу полученных счетов-фактур за I квартал 2008 года.

Если налоговики предъявили к компании претензии из-за того, что она внесла исправления в счет-фактуру, но при этом не доплатила НДС, не перечислила пени и не подала «уточненку», попытайтесь переубедить их, сославшись на постановление № 14227/07. Опирайтесь на этот документ и в случае судебного разбирательства. В суде вы можете привести аргументы, изложенные Президиумом ВАС РФ в постановлении № 14227/07.

Напомним их. Право на применение налоговых вычетов возникает именно в том налоговом периоде, когда плательщик выполнил все условия, которые дают ему право на получение вычета: приобретенный товар производственного назначения был оплачен, оприходован и имелся в наличии. Других условий для применения налоговых вычетов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено

 

.  

Источник "Главбух"


Последние публикации

30 Марта 2020

Чеки "полный расчет" при кассовом методе налогового учета

Если в налоговом учете доходы признаются кассовым методом, то при получении 100%-й предоплаты можно с согласия покупателя сразу пробивать чек с признаком способа расчета "полный расчет". Такие разъяснения ранее мы получили от специалиста ФНС. Однако официальных писем об этом нет, что вызывает беспокойство у наших читателей.

Рекомендации по оплате труда на 2020 год

Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений утвердила Рекомендации по установлению систем оплаты труда работников государственных и муниципальных учреждений на 2020 год. В статье сделаны акценты на некоторых положениях данного документа, которые необходимо знать автономным учреждениям.

Кто и как должен отчитаться о доходах

Чуть больше месяца осталось до конца декларационной кампании. Сообщить о доходах, полученных в 2019 году, граждане должны до 30 апреля.

24 Марта 2020

Минфин разъяснил нюансы получения вычетов при покупке недвижимости

При покупке квадратных метров гражданам, претендующим на получение имущественного налогового вычета, важно обратить внимание на статус недвижимости: жилая она или нет. Разъяснения Минфина опубликовала Федеральная налоговая служба (ФНС).

Работа без "зарплатного карантина": выплаты в условиях коронавируса

В силу прямых указаний Трудового кодекса трудовые отношения носят возмездный характер. Получение своевременной и в полном объеме заработной платы является одним из ключевых прав работника, а своевременная и в полном размере ее выплата – главной обязанностью работодателя. При этом в случае выполнения работником работы никакие внешние факторы – чрезвычайные обстоятельства, бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и иные случаи, ставящие под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части, не должны препятствовать реализации этого права и обязанности. Хотя некоторые оговорки по этому поводу в ТК РФ все же имеются.



ТОП статьи

Конфигуратор сервера hp proliant hpe dell с ценами

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

24 Марта 2020

ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года

Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается

ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая

Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ

Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ

18 Марта 2020

Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок

На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!

Скорректированы перечни продуктов, облагаемых НДС по ставке 10%

Минтруд России разъяснил, как в СЗВ-ТД заполнить сведения о присвоении новой профессии

Минтруд России рассказал, когда начнется назначение новой ежемесячной выплаты на детей в возрасте от 3 до 7 лет

16 Марта 2020

Выплаты земским врачам и учителям освободят от НДФЛ

Суд: неоплата командировочных расходов не является основанием для приостановления работы

Уточнен порядок исправления ошибок в бухотчетности

Госдума рассказала, как вернуть деньги за сорвавшуюся из-за коронавируса турпоездку

Для педагогов и медиков вновь предлагают установить повышенный размер минимальной зарплаты

читать все Новости