Актуально








Рубрикатор

Справочник


Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Аналитика налогообложения

23.06.08 Минфин настаивает: при внесении исправлений в счет-фактуру необходимо подать «уточненку»

Если в счет-фактуру внесли исправления, нужно сделать в дополнительном листе книги покупок запись об аннулировании неверного счета-фактуры. По сути, это означает, что компания обязана подать уточненную декларацию. Такая позиция Минфина России идет вразрез с мнением Президиума Высшего арбитражного суда РФ.

Письмо Министерства финансов РФ от 27.05.08 № 03-07-09/12

ОШИБОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРУ НАДО АННУЛИРОВАТЬ

Комментируемое письмо Минфина России свидетельствует о том, что по-прежнему остается открытым вопрос, в каком периоде можно применить вычет по НДС, если организация внесла в счет-фактуру исправления.

Финансовое ведомство высказало свою точку зрения по этой проблеме впервые после того, как Президиум ВАС РФ принял очень выгодное налогоплательщикам постановление от 4 марта 2008 года № 14227/07. Судьи пришли к выводу, что дата внесения исправлений в счет-фактуру не влияет на период применения вычетов по НДС.

К сожалению, специалисты финансового ведомства считают иначе. Хотя в опубликованном письме Минфин России отказался прямо комментировать вывод судей (Представители финансового ведомства сослались на то, что трактовка постановлений Президиума ВАС РФ не относится к компетенции Минфина России.), но все же сформулировал свое мнение. В случае внесения исправлений в счет-фактуру налогоплательщик обязан сделать в дополнительном листе книги покупок запись об аннулировании первоначального счета-фактуры. Разумеется, запись делается именно за тот период, в котором дефектный счет-фактура был изначально зарегистрирован. В обоснование своей позиции Минфин России сослался на пункт 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (Утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914) (далее - Правила).

Обязанность внести указанную запись означает, что налогоплательщик должен будет подать уточненную декларацию. Это редакции «ДК» подтвердили в отделе косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Дело в том, что исправленный счет-фактуру вы сможете зарегистрировать в книге покупок только в том периоде, когда внесли в него исправления, то есть в текущем периоде. Получается, что, аннулируя дефектный счет-фактуру, налогоплательщик уменьшает сумму принятого к вычету НДС в периоде, когда документ был зарегистрирован. Регистрируя уже исправленный счет-фактуру, компания, напротив, увеличивает сумму налоговых вычетов в текущем периоде. В этой ситуации не остается ничего другого, как подать уточненную декларацию. При этом организация должна будет заплатить недоимку и пени.

ПРИМЕР 1

В I квартале 2008 года ООО «Планета» зарегистрировало в книге покупок счет-фактуру № 1 с НДС в размере 18 000 руб. В декларации по НДС за I квартал 2008 года ООО «Планета» увеличило на эту сумму заявленные налоговые вычеты.

2 июня 2008 года выяснилось, что в счете-фактуре № 1 неверно указан адрес грузоотправителя.

Следуя разъяснениям Минфина России, ООО «Планета» должно аннулировать запись о регистрации счета-фактуры № 1, доплатить в бюджет недоимку по НДС за I квартал 2008 года и заплатить пени, а также подать уточненную декларацию по НДС за I квартал 2008 года.

Предположим, что компания погасила недоимку, заплатила пени и подала «уточненку» 5 июня 2008 года.

То есть просрочка в уплате налога составила 45 дней (с 21 апреля по 5 июня 2008 года). Ставка рефинансирования ЦБ РФ до 29 апреля 2008 года равнялась 10,25% (8 дн.), а после 29 апреля 2008 года - 10,5% (37 дн.).

Рассчитаем сумму пеней, которые придется заплатить налогоплательщику:

18 000 руб. * 10,25% * 1/300 * 8 дн. + 18 000 руб. * 10,5% * 1/300 * 37 дн.= 282,3 руб.

Итого, включая недоимку, ООО «Планета» заплатит в бюджет 18 282,3 руб. (18 000 руб. + 282,3 руб.).

Счет-фактуру № 1 ООО «Планета» направит поставщику для внесения в него исправлений. После получения исправленного счета-фактуры компания зарегистрирует его в книге покупок в периоде получения и включит 18 000 руб. в сумму налоговых вычетов текущего периода.

Отметим, что и ранее Минфин России придерживался подхода, изложенного в комментируемом письме. Причем налоговики с финансовым министерством в этом вопросе согласны (см., например, письма Минфина России от 22 марта 2006 г. № 03-04-11/61, ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896). Понятно, что в случае дефекта в счете-фактуре компаниям, которые не готовы к судебному разбирательству с инспекцией, придется подать уточненную декларацию.

СУДЫ ПОДДЕРЖАТ КОМПАНИЮ, КОТОРАЯ ОСПОРИТ НЕДОИМКУ И ПЕНИ

Если ошибка в счете-фактуре не влияет на данные декларации по НДС, то суды поддержат вас в том, что «уточненку» за период, в котором неверный счет-фактура был зарегистрирован, подавать не нужно. Ведь постановление Президиума ВАС РФ № 14227/07 окончательно определило дальнейшую арбитражную практику по этому вопросу.

По поводу оформления книги покупок позиция арбитражных судов также однозначна: в дополнительном листе не надо делать записи об аннулировании счета-фактуры. Соответственно и исправленный документ плательщик нигде не регистрирует. Внесения самих исправлений уже достаточно, чтобы обосновать ранее принятый к вычету налог.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными примера 1.

После того как в счете-фактуре № 1 был обнаружен дефект, ООО «Планета», следуя позиции Президиума ВАС РФ, не стало подавать уточненную декларацию, доплачивать за I квартал 2008 года НДС и перечислять пени. Компания просто направила ошибочный счет-фактуру поставщику, чтобы он внес исправления.

Получив исправленный счет-фактуру № 1, ООО «Планета» приложило его к журналу полученных счетов-фактур за I квартал 2008 года.

Если налоговики предъявили к компании претензии из-за того, что она внесла исправления в счет-фактуру, но при этом не доплатила НДС, не перечислила пени и не подала «уточненку», попытайтесь переубедить их, сославшись на постановление № 14227/07. Опирайтесь на этот документ и в случае судебного разбирательства. В суде вы можете привести аргументы, изложенные Президиумом ВАС РФ в постановлении № 14227/07.

Напомним их. Право на применение налоговых вычетов возникает именно в том налоговом периоде, когда плательщик выполнил все условия, которые дают ему право на получение вычета: приобретенный товар производственного назначения был оплачен, оприходован и имелся в наличии. Других условий для применения налоговых вычетов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено

 

.  

Источник "Главбух"


Последние публикации

20 Ноября 2018

Новые подходы к мероприятиям налогового контроля

03.09.2018 вступил в силу Федеральный закон № 302‑ФЗ, который в том числе меняет подходы к отдельным вопросам налогового администрирования. Первоочередными мерами, по мнению разработчиков новшеств, являются: сокращение сроков камеральных проверок; изменение предмета повторной выездной налоговой проверки на основании уточненной налоговой декларации; введение новой процедуры оформления результатов дополнительных мероприятий налогового контроля. Об этих и других новшествах налогового законодательства – в предложенном материале.

Выплата премий: вопросы из практики

Какое условие о премии, по мнению арбитров, может привести к дискриминации? Что говорит Минтруд о необходимости оформления приказа в случае лишения работника премии или уменьшения ее размера? Как учитываются для целей налога на прибыль премии, выплаченные работникам после их увольнения? Каков порядок определения даты фактического получения работником дохода в целях НДФЛ при выплате премий? Как отразить выплату премии, не связанной с производственными результатами, в форме 6‑НДФЛ?

Заполнение расчетов и деклараций по движимому имуществу крымчанами и севастопольцами

Законодатели довольно сильно запутали налогоплательщиков с тем, как нужно уплачивать налог на имущество с движимого имущества. То оно не облагается налогом, то облагается, но с учетом особенностей в соответствующем регионе… Со сменой порядка расчета налога меняется и порядок заполнения документов – налогоплательщикам надо заполнять расчеты по авансовым платежам и декларации по этому налогу.

19 Ноября 2018

Порядок формирования государственных заданий

Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными согласно федеральным законам, иным нормативным правовым актам, муниципальным правовым актам и уставу. Основная деятельность бюджетного учреждения – та, ради которой оно и было создано, – ведется согласно государственному (муниципальному) заданию, которое формируется и утверждается его учредителем (ч. 2 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях).

Требования и запросы из ИФНС: как реагировать

Как выяснилось, не всегда налоговики действуют правомерно. Поэтому их незаконные требования и штрафы нужно оспаривать. А также не забывать заявлять о смягчающих обстоятельствах.



ТОП статьи

Сдача электронной налоговой отчетности через интернет в ФСС, ФНС, ИФНС, Пенсионный фонд, Росстат.






Налоговые новости

20 Ноября 2018

Освобождение от НДФЛ не распространяется на доходы от операций с ценными бумагами, выплаченные физлицу с налогом в 2015-2017 годах

ФНС России рассказала о корректировке расчета по взносам, если сотрудник больше не работает в подразделении организации

В случае применения неверной ставки НДС корректировочный счет-фактуру можно не составлять

Разъяснения Минтруда помогут исправить в трудовой книжке ошибку в названии прежнего места работы

Внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета кредитных организаций

Пособие по безработице на 2019 год повышено более чем на 70 процентов

19 Ноября 2018

Уточнен порядок обложения НДФЛ доходов сотрудника организации, направляемого за пределы РФ

Дата обнаружения задолженности по налогам не влияет на порядок расчета пени

Расходы по возврату нереализованной части товаров можно учесть в налоговой базе по налогу на прибыль

Резерв на годовые премии: суд разрешил не отражать все правила в учетной политике

Для нового порядка проведения камеральных налоговых проверок разработаны необходимые формы документов

Для целей налогообложения утверждены коэффициенты-дефляторы на 2019 год

16 Ноября 2018

Госдума дала меценатам налоговые льготы

При обучении в магистратуре по новой специальности за сотрудником сохраняется право на учебный отпуск

Проведение мероприятий и праздников: какие коды КОСГУ применять в 2019 году?

читать все Новости