Актуально








Рубрикатор

Справочник

Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Аналитика налогообложения

23.06.08 Минфин настаивает: при внесении исправлений в счет-фактуру необходимо подать «уточненку»

Если в счет-фактуру внесли исправления, нужно сделать в дополнительном листе книги покупок запись об аннулировании неверного счета-фактуры. По сути, это означает, что компания обязана подать уточненную декларацию. Такая позиция Минфина России идет вразрез с мнением Президиума Высшего арбитражного суда РФ.

Письмо Министерства финансов РФ от 27.05.08 № 03-07-09/12

ОШИБОЧНЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРУ НАДО АННУЛИРОВАТЬ

Комментируемое письмо Минфина России свидетельствует о том, что по-прежнему остается открытым вопрос, в каком периоде можно применить вычет по НДС, если организация внесла в счет-фактуру исправления.

Финансовое ведомство высказало свою точку зрения по этой проблеме впервые после того, как Президиум ВАС РФ принял очень выгодное налогоплательщикам постановление от 4 марта 2008 года № 14227/07. Судьи пришли к выводу, что дата внесения исправлений в счет-фактуру не влияет на период применения вычетов по НДС.

К сожалению, специалисты финансового ведомства считают иначе. Хотя в опубликованном письме Минфин России отказался прямо комментировать вывод судей (Представители финансового ведомства сослались на то, что трактовка постановлений Президиума ВАС РФ не относится к компетенции Минфина России.), но все же сформулировал свое мнение. В случае внесения исправлений в счет-фактуру налогоплательщик обязан сделать в дополнительном листе книги покупок запись об аннулировании первоначального счета-фактуры. Разумеется, запись делается именно за тот период, в котором дефектный счет-фактура был изначально зарегистрирован. В обоснование своей позиции Минфин России сослался на пункт 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (Утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914) (далее - Правила).

Обязанность внести указанную запись означает, что налогоплательщик должен будет подать уточненную декларацию. Это редакции «ДК» подтвердили в отделе косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Дело в том, что исправленный счет-фактуру вы сможете зарегистрировать в книге покупок только в том периоде, когда внесли в него исправления, то есть в текущем периоде. Получается, что, аннулируя дефектный счет-фактуру, налогоплательщик уменьшает сумму принятого к вычету НДС в периоде, когда документ был зарегистрирован. Регистрируя уже исправленный счет-фактуру, компания, напротив, увеличивает сумму налоговых вычетов в текущем периоде. В этой ситуации не остается ничего другого, как подать уточненную декларацию. При этом организация должна будет заплатить недоимку и пени.

ПРИМЕР 1

В I квартале 2008 года ООО «Планета» зарегистрировало в книге покупок счет-фактуру № 1 с НДС в размере 18 000 руб. В декларации по НДС за I квартал 2008 года ООО «Планета» увеличило на эту сумму заявленные налоговые вычеты.

2 июня 2008 года выяснилось, что в счете-фактуре № 1 неверно указан адрес грузоотправителя.

Следуя разъяснениям Минфина России, ООО «Планета» должно аннулировать запись о регистрации счета-фактуры № 1, доплатить в бюджет недоимку по НДС за I квартал 2008 года и заплатить пени, а также подать уточненную декларацию по НДС за I квартал 2008 года.

Предположим, что компания погасила недоимку, заплатила пени и подала «уточненку» 5 июня 2008 года.

То есть просрочка в уплате налога составила 45 дней (с 21 апреля по 5 июня 2008 года). Ставка рефинансирования ЦБ РФ до 29 апреля 2008 года равнялась 10,25% (8 дн.), а после 29 апреля 2008 года - 10,5% (37 дн.).

Рассчитаем сумму пеней, которые придется заплатить налогоплательщику:

18 000 руб. * 10,25% * 1/300 * 8 дн. + 18 000 руб. * 10,5% * 1/300 * 37 дн.= 282,3 руб.

Итого, включая недоимку, ООО «Планета» заплатит в бюджет 18 282,3 руб. (18 000 руб. + 282,3 руб.).

Счет-фактуру № 1 ООО «Планета» направит поставщику для внесения в него исправлений. После получения исправленного счета-фактуры компания зарегистрирует его в книге покупок в периоде получения и включит 18 000 руб. в сумму налоговых вычетов текущего периода.

Отметим, что и ранее Минфин России придерживался подхода, изложенного в комментируемом письме. Причем налоговики с финансовым министерством в этом вопросе согласны (см., например, письма Минфина России от 22 марта 2006 г. № 03-04-11/61, ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896). Понятно, что в случае дефекта в счете-фактуре компаниям, которые не готовы к судебному разбирательству с инспекцией, придется подать уточненную декларацию.

СУДЫ ПОДДЕРЖАТ КОМПАНИЮ, КОТОРАЯ ОСПОРИТ НЕДОИМКУ И ПЕНИ

Если ошибка в счете-фактуре не влияет на данные декларации по НДС, то суды поддержат вас в том, что «уточненку» за период, в котором неверный счет-фактура был зарегистрирован, подавать не нужно. Ведь постановление Президиума ВАС РФ № 14227/07 окончательно определило дальнейшую арбитражную практику по этому вопросу.

По поводу оформления книги покупок позиция арбитражных судов также однозначна: в дополнительном листе не надо делать записи об аннулировании счета-фактуры. Соответственно и исправленный документ плательщик нигде не регистрирует. Внесения самих исправлений уже достаточно, чтобы обосновать ранее принятый к вычету налог.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными примера 1.

После того как в счете-фактуре № 1 был обнаружен дефект, ООО «Планета», следуя позиции Президиума ВАС РФ, не стало подавать уточненную декларацию, доплачивать за I квартал 2008 года НДС и перечислять пени. Компания просто направила ошибочный счет-фактуру поставщику, чтобы он внес исправления.

Получив исправленный счет-фактуру № 1, ООО «Планета» приложило его к журналу полученных счетов-фактур за I квартал 2008 года.

Если налоговики предъявили к компании претензии из-за того, что она внесла исправления в счет-фактуру, но при этом не доплатила НДС, не перечислила пени и не подала «уточненку», попытайтесь переубедить их, сославшись на постановление № 14227/07. Опирайтесь на этот документ и в случае судебного разбирательства. В суде вы можете привести аргументы, изложенные Президиумом ВАС РФ в постановлении № 14227/07.

Напомним их. Право на применение налоговых вычетов возникает именно в том налоговом периоде, когда плательщик выполнил все условия, которые дают ему право на получение вычета: приобретенный товар производственного назначения был оплачен, оприходован и имелся в наличии. Других условий для применения налоговых вычетов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено

 

.  

Источник "Главбух"


Последние публикации

20 Сентября 2018

Что нужно знать кадровику, если в учреждении работают доноры?

Гарантии и компенсации работникам в случае сдачи ими крови и ее компонентов установлены ст. 186 ТК РФ. Сегодня рассмотрим затруднения, с которыми сталкиваются кадровики (бухгалтеры), если в учреждении работают доноры. Нужно ли утверждать локальный нормативный акт, регламентирующий порядок реализации гарантий работникам при сдаче крови и ее компонентов? Обязан ли работодатель издавать приказ об освобождении сотрудника от работы в связи со сдачей крови? В каком порядке предоставляются «донорские» дни, если рабочая смена переходит с одних суток на другие? На эти и иные вопросы вы найдете ответы в статье.

Использование личного транспорта в служебных целях

В этой статье более подробно рассмотрим эксплуатацию личного автомобиля. Необходимость его использования может возникнуть уже в процессе работы, а может оговариваться при приеме на работу. В любом случае использование личного автомобиля в служебных целях должно быть оформлено надлежащим образом. Кроме того, работник вправе рассчитывать на компенсацию за использование, износ (амортизацию) автомобиля. Расскажем, какие документы нужно оформить и в каком случае работнику полагается компенсация.

«Стандартные» требования к учету событий после отчетной даты

Бухгалтерская отчетность составляется за определенный промежуток времени – отчетный период. При этом между датой окончания отчетного периода и датой подписания (представления) подготовленной отчетности существует достаточно значительный промежуток времени, в котором могут происходить события, существенно влияющие на деятельность учреждений и на принятие управленческих решений. Такие события принято называть событиями после отчетной даты. С 2019 года эти события следует отражать в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии со Стандартом и Методическими рекомендациями. Предлагаем ознакомиться с этими документами в статье.

19 Сентября 2018

О профилактике нарушений налогового законодательства

Главное налоговое ведомство страны опубликовало критерии для выявления компаний и индивидуальных предпринимателей, бизнес которых оформлен лишь на бумаге (то есть фактически не существует), а их отчетные документы (декларации) подписывают подставные лица. Такой схемой пользуются «обнальщики». Контролерам поручено организовать мероприятия налогового контроля, направленные на превентивное исключение подобных фактов в отношении налогоплательщиков.

Курортный сбор авансом. Такое возможно?

Курортный сбор на территории РФ введен совсем недавно. Поэтому разъяснений чиновников по вопросам его уплаты почти нет. Сегодня мы хотим прокомментировать Письмо Минкавказа РФ от 24.07.2018 № РО-3‑02793 «О возможности уплаты курортного сбора на этапе бронирования объекта размещения».



ТОП статьи

Скачать бесплатно бухгалтерские программы Бухсофт Предприятие ИП Упрощенная система Зарплата и Кадры

Налог на прибыль – 2017: новый год и новые правила

О новой форме 4-ФСС 2017

Новшества в части контроля за применением онлайн-ККТ

Какие изменения готовит Минфин в отношении НДС?


Налоговые новости

21 Сентября 2018

Налоговики не обязаны сообщать о наличии переплаты налога

Выплата действительной доли стоимости доли общества наследнику облагается НДФЛ

Возможно, резиденты ТОР и свободного порта Владивосток смогут применять нулевую ставку НДС

Штрафы, пени и неустойки не учитываются в расчете пропорции, необходимой для раздельного учета НДС

Орешкин оценил рост тарифов ЖКХ в 2019 году

ВС РФ решил, что взносы по доптарифу нужно платить и за работников-пенсионеров

20 Сентября 2018

Принят еще один федеральный стандарт бухгалтерского учета для госсектора

Сумму НДС, выделенную в чеке, нельзя принять к вычету при оплате почтовых услуг

Расчет по взносам и выплаты по ГПД: налоговики рассказали о тонкостях заполнения

Рострудом разработана форма, в соответствии с которой должны представляться сведения о численности работников организации (мужчин 1959 г.р. и женщин 1964 г.р.), не являющихся пенсионерами

ФНС напомнила о правилах получения вычета по налогу на имущество

Маткапитал за три года вырастет на 36 тыс. рублей

19 Сентября 2018

При сокращении совместителя средний заработок за ним не сохраняется, если он продолжает трудиться по основному месту работы

Выведенные за рубеж денежные средства облагаются в России налогом на доходы иностранных организаций

ФСС России не всегда вправе установить класс риска и тариф взносов на травматизм, если документы представлены с опозданием

читать все Новости