23.05.07 Причиной начисления пеней по ЕСН может оказаться долг по страховым взносам
С вами такое случалось? Вы перечислили ЕСН, указанный в декларации, а налоговики неожиданно начисляют пени. Причина таких действий инспекторов для многих бухгалтеров до сих пор остается загадкой. Разгадка кроется в недоплате взносов в Пенсионный фонд.
Проверяя отчетность по единому социальному налогу, налоговики обращают внимание на правильность применения налогового вычета - суммы взносов на пенсионное страхование. Если у организации числится задолженность по страховым взносам в ПФР, налоговая инспекция доначислит авансовые платежи по ЕСН и пени. Возникает резонный вопрос - почему?
Уплата взносов не влияет на сумму вычета
Казалось бы, в качестве налогового вычета по единому социальному налогу рассматриваются именно начисленные, а не уплаченные взносы в ПФР (п. 2 ст. 243 НК РФ). Этот принцип заложен и в порядке заполнения расчета авансовых платежей по ЕСН. То есть в строку 0300 раздела 2 расчета авансовых платежей по ЕСН (сумма вычета) переносятся показатели из графы 6 строки 0200 раздела 2 отчета по страховым пенсионным взносам (начисленная сумма взносов).
Это правило должно работать и в том случае, когда компания перечислила в бюджет Пенсионного фонда не всю сумму взносов. Однако образовавшаяся разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет (п. 3 ст. 243 НК РФ). В итоге налоговый орган начисляет не только авансовые платежи по налогу, но и пени.
ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. «В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу...» (п. 3 ст. 243 НК РФ)
Погасите долг перед ПФР - исчезнет задолженность по ЕСН
Несмотря на то что доначисляется единый социальный налог, компании нужно погасить задолженность по пенсионным взносам. И тогда налоговики прекратят начислять пени. Поскольку ЕСН исчисляется нарастающим итогом, то в следующем отчетном периоде (или же по итогам года) инспекция уменьшит ранее доначисленную сумму аванса. Поэтому организация заплатит только пени.
Напомним, сейчас пени по ЕСН всегда начисляются с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который доначислен авансовый платеж. Причина - новая редакция статьи 58 кодекса. С 1 января этого года пени начисляются на любые авансовые платежи вне зависимости от способа их расчета. Прежде пени на ежемесячные авансовые платежи по ЕСН могли начисляться только когда компания не заплатила квартальный авансовый платеж до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. К такому выводу пришел Высший арбитражный суд в решении от 11.10.06 № 8540/06.
НА ЦИФРАХ. Организация не заплатила страховые взносы в ПФР за первый квартал 2007 года, указав их в качестве вычета в отчете по ЕСН. Вся сумма задолженности была погашена в мае. По результатам камеральной проверки расчета авансовых платежей по ЕСН за первый квартал инспекция доначислила налог и пени. Пени были рассчитаны исходя из сроков уплаты ежемесячных авансовых платежей - 15 января, 15 февраля и 15 марта. При камеральной проверке отчетности за полугодие налоговая инспекция уменьшит ранее доначисленную сумму ЕСН. Однако компании все равно придется заплатить пени.
Обратите внимание: к доначисленной сумме единого социального налога штраф не применяется. В нашем случае занижение налога происходит не в результате указанных в статье 122 НК РФ действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов. Такое мнение высказал Президиум ВАС РФ в постановлении от 01.09.05 № 4486/05.
«В качестве налогового вычета по единому социальному налогу рассматриваются именно начисленные, а не уплаченные страховые взносы в ПФР»
Источник "УНП"
