21.07.08 Вас проверяют? Следите за правилами

В 2007 году часть первая Налогового кодекса РФ претерпела поистине глобальные изменения. Вследствие этого существенно обновились правила, на основе которых строятся отношения между налоговиками и организациями. Об этом много говорят, однако огромное количество организаций, особенно небольших и недавно созданных, сталкиваются с одними и теми же проблемами. Избежать которые можно, если хорошо знать свои права и обязанности налоговых органов.
О том, какими принципами руководствуются в настоящее время налоговики при проведении камеральных и выездных проверок, мы беседуем с и.о. заместителя Управления ФНС России по Самарской области Антониной Алексеевной Зубковой, советником государственной гражданской службы РФ 1 класса.

- Антонина Алексеевна, первый вопрос такой. Обязана ли налоговая инспекция сообщать налогоплательщику о занижении налога, обнаруженном в налоговой декларации, для своевременного уточнения декларации без применения штрафов?

- В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации в налоговый орган по месту своего учета. В статье 32 Налогового кодекса РФ, в которой говорится об обязанностях налоговых органов, такой обязанности, как уведомление налогоплательщика об обнаруженном в декларации занижении налога прямо не предусмотрено.

Однако у нас существует еще статья 88 Налогового кодекса РФ, и в соответствии с пунктом 3 этой статьи предусмотрено следующее. Если при камеральной проверке налоговый орган выявил ошибки в декларации, или обнаружил противоречия между имеющимися сведениями и теми данными, которые представил им налогоплательщик, то он вправе сообщить об этом налогоплательщику. При этом, уведомляя налогоплательщика, мы требуем, чтобы он в 5-дневный срок представил нам необходимые пояснения или внес соответствующие исправления в налоговую декларацию.

- Вправе ли налоговая инспекция проводить камеральную проверку после истечения трех месяцев со дня представления декларации?

- Нет, такого права у налоговиков нет. Согласно пункту 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ, срок проведения камеральной проверки строго ограничен: три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В рамках камеральной налоговой проверки проверяется только тот налог, по которому подана декларация, и только за этот период.

- Какие документы налоговый орган может дополнительно истребовать в рамках камеральной проверки?

- Согласно статье 88 Налогового кодекса РФ, налоговики вправе требовать документы, подтверждающие налоговые льготы. При подаче декларации по НДС с заявлением на возмещение налога – документы по статье 172 Налогового кодекса РФ, то есть обосновывающие и подтверждающие право налогоплательщика на возмещение НДС. При подаче деклараций по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, - документы, являющиеся основанием для их исчисления.

Однако в соответствии со статьями 93 и 93.1 Налогового кодекса РФ налоговый орган может истребовать любые документы. Этим мы и руководствуемся.

- Имеет ли организация право получить заключение о результатах камеральной проверки по истечении трех месяцев со дня представления налоговой декларации?

- Что вы подразумеваете под словом «заключение»? Если проведенная камеральная проверка декларации покажет, что было нарушено налоговое законодательство, то налоговый инспектор должен подготовить акт. На подготовку акта ему отводится 10 дней с момента окончания камеральной проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). И далее наступает процедура аналогичная при выездной налоговой проверке – акт, рассмотрение разногласий и решение.

Если же никаких нарушений выявлено не было, то акт не оформляется. Этим, кстати говоря, оформление результатов камеральной налоговой проверки отличается от оформления результатов выездной проверки.

- Итак, на территории организации появились налоговики. Какие документы они обязаны предъявить?

- Решение о проведении выездной налоговой проверке. Оно должно быть подписано руководителем (его заместителем) налогового органа. В решении должны быть указаны наименование проверяемой организации (ФИО индивидуального предпринимателя), предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке, периоды, за которые проводится проверка. Кроме того, в решении обязательно указываются фамилии, инициалы и должности сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. Соответственно, налоговики обязаны представить свои удостоверения.

- Вправе ли налоговики истребовать документы и сведения по тем налогам, которые не являются предметом выездной налоговой проверки?

- Напомню, что выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам. В решении о проведении проверки указывается, по каким именно налогам идет проверка. Однако ст. 93 и 93.1 НК РФ не ограничен, а наоборот расширен перечень вопросов, задаваемых налогоплательщикам. У нас ведь есть Концепция налоговых рисков, по которым налогоплательщик включен в план выездной налоговой проверки и налоговый инспектор обязан отразить причины отклонения по показателям в акт проверки, что может потребовать истребование у налогоплательщика любых документов. Право истребовать документы налоговым инспектором оговорено в ст. 93 и 93.1 НК РФ.

В рамках выездной налоговой проверки могут быть проверены 3 календарных года, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки. Уплату одних и тех же налогов за один и тот же период налоговики могут проверить только один раз.

В течение календарного года в отношении одного налогоплательщика может проводиться не более 2 выездных проверок. Решение о проведении проверки сверх этого ограничения принимает исключительно ФНС России.

- По общему правилу выездная налоговая проверка должна длиться не более 2 месяцев. Но на практике налоговики в эти сроки, как известно, не укладываются. На какой период проверка может быть продлена?

- Срок может продлеваться до 4, а исключительных случаях - до 6 месяцев. Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@) установлены несколько оснований, по которым проверка может быть продлена. Во-первых, если проверяется крупнейший налогоплательщик. Во-вторых, если в ходе проверки у налоговиков возникает необходимость перепроверить информацию, полученную от правоохранительных и иных органов о наличии у проверяемого лица нарушений налогового законодательства. В-третьих, если проверке мешали форс-мажорные обстоятельства (наводнение, пожар). В четвертых, если налогоплательщик не представил необходимых документов. В-пятых, если у проверяемой организации несколько обособленных подразделений.

Сроки продления выездной налоговой проверки обычно определяются исходя из ряда факторов - длительности проверяемого периода, объема проверяемых документов, количества проверяемых налогов и т.д.

- Скажите, кто принимает решение о продлении срока выездной проверки?

- Такое решение принимает (а значит, подписывает) руководитель УФНС по субъекту России или его заместитель. В отдельных случаях решение принимает непосредственно руководитель ФНС (его заместитель).

В решении указывается конкретное обстоятельство, послужившее поводом для продления срока проверки.

- Если выездной налоговой проверкой не выявлено нарушений законодательства, то должен ли налоговый орган вынести решение об отказе в привлечении организации к налоговой ответственности?

- Честно скажу, что такого сейчас практически не бывает. Выездные проверки действительно стали намного более результативными, и подавляющее большинство проверок заканчиваются доначислениями в бюджет. Это связано с тем, что мы тщательно выбираем кандидатов на проверку, ориентируясь, прежде всего, на те организации, в отношении деятельности которых у нас есть «сигналы» о нарушениях законодательства.

В принципе, все налогоплательщики, которые познакомились с Концепцией планирования выездных проверок, в курсе того, какие признаки и показатели сейчас настораживают налоговиков, соответственно, они знают о том, находятся ли их компания в зоне налоговых рисков.

- Как быть, если по каким-то причинам организация не может обеспечить на своей территории работу проверяющих инспекторов?

- Если организация не может предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, то в соответствии с п.1ст.89 выездная налоговая проверка может проводится по месту нахождения налогового органа.

- Должны ли проверяющие (при выездной налоговой проверке) перед уходом с предприятия выдать предприятию хотя бы какой-то документ, свидетельствующий об окончании проверки?

- В последний день проведения проверки налоговики составляют справку о проведенной выездной налоговой проверке. День составления этой справки и будет считаться днем окончания проверки. С этой же даты длится 2-месячный срок, данный налоговикам для подготовки акта проверки.

В этой справке указывается, во-первых, срок проведения проверки - дата начала и дата окончания, а во-вторых, предмет проверки.

- Сколько раз налоговая инспекция может приостанавливать выездную налоговую проверку?

- Налогоплательщики часто путают такие понятия, как приостановление проведения проверки и ее продление. В случае приостановления срок проведения проверки перестает течь. Приостановление проверки может быть связано с необходимостью истребования документов у контрагентов налогоплательщика, с направлением запроса в иностранные государственные органы, с проведением экспертизы, с переводом на русский язык документов, представленных на иностранном языке.

Приостанавливать выездную проверку налоговики, при наличии оснований, могут сколько угодно, хоть через день. Но у нас действует другое ограничение: общий срок, на который приостанавливается выездная проверка, не может превышать 6 месяцев (а по второму основанию – 9 месяцев).

Приостановив проверку, налоговики не могут совершать ни каких-либо действий на территории организации, ни истребовать документы у налогоплательщика.

И приостановление, и возобновление проведения проверки оформляются решениями руководителя (его заместителя) налогового органа. В решении указывается основание приостановления (п. 9 ст. 89 НК РФ). О продлении выездной налоговой проверки мы с Вами уже говорили.

- Организации назначена выездная налоговая проверка. 20 числа получено требование о предоставлении документов, а 21 числа налоговой принято решение о приостановлении проверки. Приостанавливается ли соответственно требование о предоставлении документов от 20-го числа?

- Нет, не приостанавливается, поскольку требование было получено до вынесения решения о приостановлении выездной проверки.

- Кто подписывает акт о проведении выездной налоговой проверки?

- Должностные лица налогового органа, проводившие проверку, и налогоплательщик, в отношении которого она проводилась.

- Предположим, акт подписан, соответствующие пени и штрафы уплачены. Через два месяца ИФНС провела камеральную проверку за тот же период, по результатам которой от организации потребовали предоставить уточненную декларацию по налогу на прибыль. Законно ли проведение повторной налоговой проверки за один и тот же период?

- Вполне. В данном случае нет повторности. Выездная налоговая проверка по налогу на прибыль проверяет налоговый период – год, а камеральная – три месяца.

- Могут ли налоговики прийти в организацию с повторной выездной проверкой по тем же налогам?

- Да. В отношении одних и тех же налогов за тот же период может проводиться повторная выездная налоговая проверка. Правда, Налоговый кодекс РФ ограничивает проведение повторной проверки двумя случаями. Во-первых, если налогоплательщик подал уточненную декларацию, в которой сумма налога меньше ранее заявленной. Во-вторых, повторную проверку может инициировать вышестоящий налоговый орган, который проводит проверку в рамках контроля за деятельностью инспекции, проводившей проверку ранее.

- В организации проходит выездная налоговая проверка. Организация подала уточненную декларацию по налогу, и к ней пришло требование о представлении пояснений при камеральной проверке по этой декларации. Существуют ли какие-то ограничения в Налоговом кодексе РФ на одновременное проведение двух проверок по одному налогу?

- В данном случае речь идет о двух разных проверках, выездной и камеральной. Ограничений в НК РФ нет, так что действия налоговой инспекции в данном случае являются обоснованными.

- Обязаны ли налоговики известить организацию о времени и месте рассмотрения материалов проверки?

- Да, это должен сделать руководитель налогового органа или его заместитель. Но если налогоплательщик, которого уведомили, на рассмотрение не явился, материалы проверки будут рассмотрены в его отсутствие.

- Можно ли не представлять письменные возражения на акт проверки, а дать устные объяснения на стадии рассмотрения ее материалов?

Да, такое право у налогоплательщиков есть.

- Какие решения могут быть приняты после того, как будут рассмотрены материалы проверки?

- По результатам рассмотрения материалов проверки выносится одно из двух решений: либо решение о привлечении к ответственности (указывается размер недоимки, пеней и штрафа), либо решение об отказе в привлечении ответственности (может быть указан размер недоимки и пеней, но не штрафа).

Какое бы решение ни было принято, оно вступает в силу в соответствии с п.9 ст.101 НК РФ по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения проверяемому лицу или его представителю.

- Какие действия может предпринять организация в случае, если ее не устраивает решение налоговиков?

- До истечения этих 10 дней, то есть до вступления в силу решения налоговиков можно подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган, то есть в УФНС.

После вступления решения в силу организация может обжаловать его в вышестоящий налоговый орган или в арбитражный суд (ст. 101.2 НК РФ).

- В каких случаях назначаются дополнительные мероприятия налогового контроля?

- Если руководитель налоговой инспекции при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки сочтет, что доказательств недостаточно, то в соответствии с п. 5 и 6 ст. 101 НК РФ он может принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В этом решении должны быть указаны обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, срок (не более 1 месяца), конкретные формы мероприятий.

- В чем могут состоять эти дополнительные мероприятия?

- Дополнительные мероприятия могут быть связаны с истребованием документов как у проверяемого лица, так и его контрагентов и иных лиц, с допросами свидетелей, с проведением экспертизы.

Обратите внимание, что решение о проведении дополнительных мероприятий не является актом, завершающим процедуру рассмотрения материалов проверки (в отличие от действовавшего до 1 января 2007 года порядка). Это всего лишь промежуточное решение.

- Несколько вопросов, касающихся встречных проверок. Какой статьей Налогового кодекса РФ регулируется их проведение?

- Прежде всего, уточню, что с 1 января 2007 года само понятие «встречная проверка» из Налогового кодекса РФ исключено. Разумеется, соответствующие контрольные мероприятия остались, просто теперь они называются «истребованием документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках».

В настоящее время порядок истребования документов регламентируется ст.93 и 93.1 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание, что при истребовании документов инспектор вправе потребовать у налогоплательщика документы по конкретным вопросам, а не всю «первичку». Вообще подход к проведению таких проверок изменился кардинально. Прежде всего, больше внимания мы уделяем предпроверочному анализу. В настоящее время мы не просто смотрим, сходятся ли дебет и кредит, а тщательно анализируем сделки, участником которых был интересующий нас налогоплательщик. И бывает, что, проработав всю имеющуюся информацию, приходим к выводу о мнимости или экономической неоправданности осуществленной сделки, либо о том, что данная сделка не свойственна налогоплательщику.

Кстати, напомню, что с 1 января 2010 года вступит в силу пункт 5 статьи 93 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой нормой налоговый орган, запросив те или иные документы, будет уже не вправе истребовать их повторно. Так что в определенном смысле налогоплательщики смогут вздохнуть спокойнее.

- Есть ли обстоятельства, которые «способствуют» истребованию документов по определенным вопросам?

- Вероятность истребования документов возрастает, если в документах проверяемой организации присутствуют исправления или неточности в документах или если они неверно заполнены. Кроме того, в обязательном порядке истребование документов мы проводим в компаниях, которые являются поставщиками экспортеров.

- Как должны быть оформлены требование и поручение, на основании которых организация обязана представить те или иные документы, касающиеся контрагента?

- Чтобы получить от налогоплательщика необходимые документы, налоговики должны предъявить требование. К требованию прилагается копия поручения, переданного той налоговой инспекцией, где учитывается проверяемый налогоплательщик. Поручения и требования пишутся по формам, которые утверждены приказом ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@.

В требовании налоговики должны указать основание проверки, конкретный перечень истребуемых документов, период, к которому эти документы относятся, а также сведения, позволяющие идентифицировать интересующую инспекторов сделку.

Требование передается представителю организации или направляется на адрес организации заказным письмом с уведомлением о дате вручения.

- Организация получила требование представить документы, касающиеся деятельности ее партнера. Как быть, если по каким-то причинам нужных документов у нее не оказалось?

- Если документы были утрачены (например, сгорели во время пожара или были украдены), то организация обязана подтвердить этот факт соответствующими справками от пожарных или милиции.

- Имеет ли право налоговая требовать в рамках истребования подлинники документов либо их нотариально заверенные копии?

- Нотариального заверения документов от налогоплательщика не требуется. Все документы, запрошенные налоговиками, организация может представить в копиях. Но копии должны быть обязательно заверены печатью организации и подписью ее руководителя или любого уполномоченного лица.

- В течении какого срока организация должна представить документы по своему контрагенту? Как быть, если в установленные сроки она не укладывается?

- Согласно пункту 5 статьи 93.1 Налогового кодекса, налогоплательщик должен представить необходимые документы. Если в течении пяти рабочих дней по каким-то причинам он этого сделать не успевает (например, из-за большого объема документов), то пункт 5 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ предоставляет ему право подать в налоговый орган ходатайство о продлении срока. Но обратите внимание на важные моменты. Во-первых, налогоплательщик должен четко обосновать причины продления срока. Во-вторых, указать, когда конкретно он сможет представить документы (информацию).

- Какой штраф грозит организации за непредставление документов в рамках истребования документов?

.