21.02.07 ФНС России выпустила тайные разъяснения о длящихся расходах
Налоговое ведомство впервые документально обозначило свою позицию по учету длящихся расходов, вытекающих из бессрочных договоров. Но почему-то сделало это в документе с грифом «Для служебного пользования» (копия имеется в распоряжении редакции). По мнению ФНС России, такие затраты (например, на покупку бухгалтерской программы, справочно-правовой системы, подключение телефонной линии и т. д.) единовременно признать нельзя. Компания должна самостоятельно определить срок для их списания. И должна быть готова экономически обосновать этот срок в каждом конкретном случае.
НАПОМНИМ. Проблема с длящимися расходами возникла после 1 января 2006 года, когда вступила в силу поправка в пункт 1 статьи 272 НК РФ. Данный пункт гласит, что расходы при методе начисления признаются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки. Поправка же внесла уточнение: если сделка не содержит условий о сроке возникновения расходов и если нельзя установить конкретную связь между доходами и расходами, налогоплательщик должен распределить такие расходы самостоятельно. Еще в прошлом году налоговики сделали из уточнения вывод: длящиеся затраты обязательно следует растянуть во времени. По мнению инспекторов, компания должна определить срок списания и закрепить его в учетной политике. Эту позицию специалисты ФНС России неоднократно озвучивали на семинарах (см. «УНП» № 23, 2006, стр. 6 «Внимание: договор без срока»).
И вот в слегка модифицированном виде эта точка зрения закреплена на бумаге. В письме, разосланном по территориальным налоговым органам, ФНС привела примеры длящихся расходов (на подготовку производства, на приобретение бухгалтерской программы, на консультационные услуги для использования их в будущем). И подтвердила, что такие затраты следует растягивать во времени. По мнению инспекторов, отсутствие в пункте 1 статьи 272 НК РФ конкретных сроков списания или критериев для определения сроков «фактически означает право налогоплательщика на самостоятельное распределение такого рода расходов с установлением любого срока учета суммы расхода для налогообложения в каждом конкретном случае (два месяца, шесть, полгода, год, пять лет и т. п.)». Так как формулировка весьма расплывчата, мы уточнили в ФНС России: можно ли списать расходы единовременно? «Нет, обязательно нужно установить срок списания», - ответили чиновники.
Мы в свою очередь по-прежнему считаем, что длящиеся расходы можно списывать единовременно. Все затраты, приведенные налоговиками в письме в качестве примера, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 15, 26, 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для таких расходов предусмотрен особый порядок списания. Они признаются на дату расчетов по договору, на последнее число отчетного (налогового) периода или на дату получения расчетных документов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Нас поддерживают и в Минфине России. «Если в договоре не указан срок использования, скажем, бухгалтерской программы, компания может выбирать: списать расходы единовременно или самостоятельно установить срок списания. То же самое относится к консультационным услугам и другим расходам, связь которых с доходами нельзя четко определить», - пояснили специалисты департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. Они также заметили, что предписание налоговиков об экономическом обосновании срока практически невыполнимо. «Как можно обосновать срок списания той же программы в течение, скажем, трех лет? Конечно, компания может заявить, что через три года она ожидает появления нового программного продукта. Но какими документами она подтвердит, что новая программа появится через три года, а не через год или через пять лет?» - удивились требованию налоговиков в финансовом ведомстве.
Источник "УНП"
