20.09.10 Базу по НДС запрещают уменьшать на отрицательные разницы, возникшие из-за падения курса инвалюты

Спорный документ: Письмо Минфина России от 01.07.10 № 03-07-11/278

Каким решениям суда противоречит: Постановления Президиума ВАС РФ от 17.02.09 № 9181/08, ФАС Московского округа от 27.03.08 № КА-А40/13976-07, ФАС Поволжского округа от 10.02.10 № А55-15001/2009, ФАС Северо-Западного округа от 14.01.10 № А21-9813/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.10 № А53-14397/2009 и др.

Если стоимость товаров, работ или услуг выражена в инвалюте и к моменту оплаты курс понизился, то продавец не вправе уменьшать базу по НДС, заявили чиновники. Изредка с ними соглашаются судьи (пример – постановление ФАС Московского округа от 16.01.09 № КА-А41/12582-08). Но чаще побеждают организации. Их защищает и Президиум ВАС РФ.

Основной аргумент арбитража – пункт 4 статьи 166 НК РФ. По нему налоговая база определяется с учетом всех изменений, включая уменьшающие. Раз курс инвалюты упал, компания обоснованно выписывает отрицательный счет-фактуру. Он составляется на уменьшающие разницы и фиксируется в книге продаж. Запись в книге и оформление счета-фактуры производится в периоде, когда получены средства. Важен и пункт 2 статьи 317 ГК РФ. По нему стоимость в договоре может указываться в суммах, эквивалентных инвалюте или условным единицам. Рублевая сумма должна определяться по курсу ЦБ РФ на день оплаты или по курсу, введенному соглашением сторон. Данный курс показывает фактические доходы от реализации. Они облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Споры, связанные с изменением курса, относятся и к покупателю. Допустим, что валютный курс снизился. Налоговики требовали корректировать вычеты (письмо ФНС России от 19.04.06 № ШТ-6-03/417@). По их мнению, продавец должен исправить первоначальный счет-фактуру, указав уменьшенную рублевую сумму. Вычет заявляется после получения измененного счета-фактуры. Но есть письмо Минфина России от 28.04.10 № 03-07-11/155, где говорится, что сумма вычета определяется по курсу, действующему на момент оприходования товара (работы, услуги). Основание – пункт 1 статьи 172 НК РФ, по которому вычет производится на момент принятия ценностей к учету. Этим разъяснением стоит пользоваться.