20.01.10 Памятка по нормативам расходов, которые можно признать, рассчитывая налог на прибыль за 2009 год

Вид расходов

Условия для списания затрат

Норматив

Материальные расходы

Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ)

Никаких условий в Налоговом кодексе РФ не установлено

Нормы естественной убыли. Их утверждают отраслевые ведомства в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. Кроме того, организации могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство РФ установило данный порядок, если новые нормы не установлены

Расходы на оплату труда

Плата за провоз багажа, который принадлежит работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Плата за провоз багажа, принадлежащего членам семьи работника (п. 12.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ)

Такие расходы признаются, если работник с семьей переезжает в другую местность из-за того, что с ним расторгли трудовой договор. Исключение — увольнение по вине работника

Можно списать сумму, которая не превышает стоимость перевозки железнодорожным транспортом 5 тонн груза. Это норматив на семью. Если железной дороги нет, то во внимание принимают минимальную стоимость авиаперелета

Расходы на добровольное страхование жизни сотрудников (абз. 3 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ)

1. Договор заключен с российской страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию. 2. Договор заключен на срок не менее пяти лет. 3. Договор может предусматривать только выплаты в случаях, когда здоровью работника причинен вред, а также посмертную страховку. Никаких рент или аннуитетов

12 процентов от суммы затрат на оплату труда за отчетный (налоговый) период

Расходы на добровольное страхование по договору негосударственного пенси- онного обеспечения (абз. 4 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ)

1. Применяется схема, при которой пенсионные взносы учитывают на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. 2. Выплаты производятся с мо- мента, когда работник получает право на государственное пенсионное обеспечение или трудовую пенсию (например, получив инвалидность или достигнув определенного возраста). 3. Пенсия выплачивается, пока не закончатся средства на именном счете участника. Минимальный период выплат — 5 лет

Расходы на добровольное пенсионное страхование (абз. 4 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ)

1. Выплаты производятся с мо- мента, когда работник получает право на государственное пенсионное обеспечение или трудовую пенсию. 2. Договор добровольного пенсионного страхования предусматривает пожизненную выплату пенсий

Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (абз. 1 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ)

Взносы платит работодатель в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»

Затраты на добровольное личное страхование, которое предусматривает оплату медицинских расходов (абз. 5 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ)

1. Договор заключен с компанией, которая имеет лицензию на страховую деятельность. Лицензия выдана в соответствии с законодательством России. 2. Минимальный срок догово- ра  — один год

6 процентов от суммы затрат на оплату труда за отчетный (налоговый) период

Расходы на добровольное страхование работника на случай смерти или причинения вреда его здоровью (абз. 6 п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ)

Договор заключен с компанией, которая имеет лицензию на страховую деятельность. Лицензия выдана в соответствии с законодательством России

15 000 руб. в год на каждого работника. При этом не важно, на какую сумму человек застрахован

Возмещение затрат работникам, которые оплачивают проценты по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ)

Никаких условий в Налоговом кодексе РФ не установлено

3 процента от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период

Расходы на НИОКР

Отчисления в Российский фонд технологического развития, а также в иные отраслевые и межотраслевые фонды, из которых финансируются НИОКР. Фонд зарегистрирован в  порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике» (п. 3 ст. 262 Налогового кодекса РФ)

Никаких условий в Налоговом кодексе РФ не установлено

1,5 процента от доходов (валовой выручки)

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией (компенсации, потери, реклама и т. д.)

Суммы подъемных (подп. 5 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ)

Никаких условий в Налоговом кодексе РФ не установлено

Нормы для бюджетников приведены в постановлении Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. № 187. Нормативы для небюджетных организаций должны быть указаны в трудовых договорах (ст. 169 Трудового кодекса РФ)

Компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок (подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ)

Никаких условий в Налоговом кодексе РФ не установлено

По легковым автомобилям с рабочим объемом двигателя: — до 2000 куб. см включительно — 1200 руб. в месяц; — свыше 2000 куб. см — 1500 руб. в месяц. По мотоциклам — 600 руб. в месяц (постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92)

Расходы на питание для экипажей морских, речных и воздушных судов (подп. 13 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ)

Никаких условий в Налоговом кодексе РФ не установлено

Нормы утверждены постановлениями Правительства РФ от 7 декабря 2001 г. № 861 и от 30 июля 2009 г. № 628

Плата нотариусу (подп. 16 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ)

Никаких условий в Налоговом кодексе РФ не установлено

Нормативы соответствуют тарифам, установленным в статье 22.1 «Основ законодательства РФ о нотариате». Документ утвержден постановлением Верховного Совета РФ от 11 февраля 1993 г. № 4462-1

Расходы на содержание вахтовых и временных поселков (подп. 32 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ)

Никаких условий в Налоговом кодексе РФ не установлено

Нормативы утверждают органы местного самоуправления по месту деятельности компании. Если нормативы не утверждены, можно применять нормы для аналогичных ведомственных объектов на территории вахтового поселка

Расходы на замену экземпляров периодических печатных изданий: недостающих в упаковке, бракованных, утративших товарный вид при перевозке или реализации (подп. 43 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ)

Никаких условий в Налоговом кодексе РФ не установлено

7 процентов от стоимости тиража соответствующего номера

Стоимость экземпляров СМИ и книжной продукции: бракованных, утративших товарный вид, а также устаревших, не реализованных в пределах установленных сроков (подп. 44 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ)

Никаких условий в Налоговом кодексе РФ не установлено

10 процентов от стоимости соответствующего тиража

Представительские расходы (подп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ)

К представительским не относятся расходы на развлечения, отдых, профилактику или лечение

4 процента от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период

Рекламные расходы (п. 4 ст. 264 Налогового кодек- са РФ)

Нормируются все рекламные расходы, кроме тех, что перечислены во втором, третьем и четвертом абзацах пункта 4 ста- тьи 264 Налогового кодекса РФ. В частности, не нормируются расходы на: — рекламу в СМИ и в Интернете; — световую и наружную рекламу; — участие в выставках, ярмарках, экспозициях; — изготовление рекламных брошюр и каталогов; — уценку выставочных экземпляров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества

1 процент от выручки за отчетный (налоговый) период без учета НДС и акцизов

Расходы на создание резервов

Затраты на формирование резерва по сомнительным долгам (п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ)

В резерв включают: — 100 процентов задолженности, если выплата долга задерживается более чем на 90 дней; — 50 процентов задолженности со сроком задержки 45–– 90 дней

10 процентов от выручки за отчетный (налоговый) период

Затраты на формирование резерва по гарантийному ремонту (п. 3, 4 ст. 267 Налогового кодекса РФ)

Компания ранее не реализовывала товары (работы) с условием гарантийного ремонта и обслуживания

Сумма расходов, предусмотренных планом на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии

Компания реализовывала товары (работы) с условием гарантийного ремонта и обслуживания: — три года и более

Чтобы определить сумму резерва, берут выручку от реализации товаров с гарантией за отчетный (налоговый) период. Эту величину умножают на долю ремонтных расходов в выручке от реализации этих товаров за последние три года

— менее трех лет

Для расчета берут долю расходов на гарантийный ремонт в выручке за период реализации товаров с гарантией

Расходы, связанные с долговыми обязательствами

Проценты по долговым обязательствам (ст. 4, 5 Федерального закона от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ, а также п. 1 ст. 269 Нало- гового кодекса РФ)

Задолженность не является контролируемой

Норматив определяют двумя способами: 1) не более среднего уровня процентов по сопоставимым займам, увеличенного в 1,2 раза; 2) не более ставки ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза (по процентам, начисленным с 1 августа по 31 декабря 2009 года) или в 1,5 раза (по процентам, начисленным в 2009 году до 31 июля) — по рублевым обязательствам; не более 22 процентов — по валютным кредитам и  займам*

Убыток от уступки права требования долга до наступления срока платежа (п. 1 ст. 279 Налогового кодекса  РФ)

Право требования уступает первоначальный кредитор

По рублевым договорам убыток признают не больше, чем сумма процентов, начисленных от даты уступки требования до даты платежа, увеличенных в 1,5 раза или в 2 раза (в период до или после 1 августа 2009 года соответственно). По договорам в иностранной валюте убыток ограничен ставкой 22 процента годовых

Расходы по особым подразделениям компании

Затраты обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 Налогового кодекса РФ)

Никаких условий в Налоговом кодексе РФ не установлено

Нормативы на содержание обслуживающих хозяйств, производств и служб утверждают органы местного самоуправления той территории, где работает компания. Если нормативы не утверждены, можно применять порядок, действующий для аналогичных ведомственных объектов, которые расположены на данной территории