Актуально









Зарплата, Табель, Кадры!!! Скачай и Работай! 1838 рублей, включая 2НДФЛ, персучет


Аналитика налогообложения

19.03.08 С 2008 года для вычета НДС при взаимозачете Минфин требует перечислить налог контрагенту

У бухгалтеров прибавится работы из-за новой точки зрения Минфина России по следующей проблеме: когда компания может реализовать право на вычет НДС по товарам, стоимость которых погашена взаимозачетом. В этом случае вам нужно восстановить ранее принятый к вычету налог и заново зачесть его только при перечислении НДС контрагенту отдельной платежкой. Этого можно не делать только в том случае, если указанные товары вы приняли к учету до 1 января 2007 года.

Письмо Министерства финансов РФ от 18.01.08 № 03-07-15/05

ПОЧЕМУ МИНФИН ИЗМЕНИЛ СВОЮ ПОЗИЦИЮ

В комментируемом письме говорится о новых правилах применения вычетов по НДС при взаимозачетах, которые проведены после 31 декабря 2007 года. Если вы в 2008 году погасили долг по приобретенным товарам (работам, услугам), то сможете принять к вычету входной НДС только в том периоде, когда перечислили сумму налога отдельным платежным поручением.

Свою позицию чиновники обосновали новой редакцией пункта 2 статьи 172 НК РФ, которая действует с этого года. Финансовое ведомство трактует норму следующим образом. В случаях, когда компания обязана заплатить НДС поставщику отдельной платежкой, в том числе и при взаимозачете (п. 4 ст. 168 НК РФ), она может принять к вычету сумму, фактически перечисленную на его счет. Дополнительные аргументы в пользу своей позиции Минфин России нашел в декларации по НДС. В ней для суммы вычета при взаимозачете отведена строка 240 раздела 3, которая заполняется на основании платежки на перечисление налога.

Заметим, что ранее Минфин России соглашался с тем, что при взаимозачете компания может принимать к вычету налог по общим правилам: на основании счетов-фактур продавца и при условии, что товары (работы, услуги) приняты к учету. О том, что для вычета необходимо платежное поручение на перечисление НДС, речи не было (см. письма Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31, от 23 марта 2007 г. № 07-05-06/75). Если вы, руководствуясь этой позицией, провели взаимозачет до 1 января 2008 года, то ничего менять не нужно.

ЗАЯВЛЕННЫЙ РАНЕЕ ВЫЧЕТ НУЖНО ВОССТАНОВИТЬ

Остается неясность, как быть с суммой входного НДС, которую вы предъявили к вычету в периоде, когда приняли товары (работы, услуги) к учету? Ведь тогда вы еще не знали, что задолженность за них будет погашена взаимозачетом. Теперь же Минфин России настаивает, что при зачете вычет возможен только на основании платежки на перечисление налога контрагенту. Не придется ли компаниям пересчитывать НДС за указанный период, а при необходимости доплачивать налог, а также пени? В комментируемом письме нет ответов на эти вопросы. Редакция «ДК» получила разъяснения в Минфине России, у Е.Н. Вихляевой, главного специалиста-эксперта отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики:

При принятии решения о проведении зачета взаимных требований суммы налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), ранее принятые к вычету, следует восстановить для уплаты в бюджет.

При этом восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором компании станет известно, что за товары (работы, услуги) не будет осуществлен денежный расчет. Подавать уточненную декларацию за период, в котором налог был принят к вычету, не нужно.

После того как налогоплательщик уплатит продавцу сумму налога, предъявленную при приобретении товаров (работ, услуг), на основании отдельного платежного поручения (п. 4 ст. 168 НК РФ), эта сумма налога принимается к вычету (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, вам не придется корректировать книгу покупок, пересчитывать налог и подавать «уточненки» за прошлые периоды. Восстановить сумму входного налога, ранее принятую к вычету, нужно в периоде, когда вы подписали с поставщиком соглашение о проведении взаимозачета или когда известили контрагента о намерении провести зачет (Согласно статье 410 Гражданского кодекса РФ, для зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны). В декларации за указанный период эту сумму следует включить в показатель строки 190 раздела 3.

Повторно поставить к вычету НДС по указанным товарам (работам, услугам) вы можете в периоде, когда отправите в адрес поставщика платежку. Сумму, указанную в ней, нужно отразить по строке 240 (и 250, если перечисляете налог по строительным работам) раздела 3.

ИЗ НОВОГО ПРАВИЛА ЕСТЬ ИСКЛЮЧЕНИЕ

Из приведенного в комментируемом письме правила Минфин России сделал исключение для товаров (работ, услуг), учтенных до 1 января 2007 года. При взаимозачете входной НДС по ним, принятый ранее к вычету, компания может не восстанавливать. Ведь редакция пункта 4 статьи 168 НК РФ, обязывающая организации при взаимозачетах перечислять налог отдельным платежным поручением, начала действовать после 1 января 2007 года. Это значит, что, если компания гасит задолженность за такие товары, она может не перечислять НДС поставщику.

Ранее в финансовом ведомстве придерживались противоположного мнения. Чиновники считали, что ответ на вопрос о том, перечислять ли НДС отдельной платежкой, зависит от даты взаимозачета. Если он состоялся в 2007 году (или позже), то перечислять, вне зависимости от того, когда возникла задолженность за товары (работы, услуги). Это следует из письма Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139.

ПРИМЕР

ООО «Ластик» производит канцелярские принадлежности. Этикетки для своих канцтоваров «Ластик» заказывает в типографии «Друкер».

По данным сверки расчетов, проведенной на 31 декабря 2007 года, у «Ластика» числится задолженность перед типографией на общую сумму 47 200 руб., в том числе НДС 7200 руб. Из них:

- 17 700 руб., в том числе НДС 2700 руб., по счету-фактуре № 678 от 9 ноября 2006 г.;
- 29 500 руб., в том числе НДС 4500 руб., по счету-фактуре № 450 от 25 июня 2007 г.

В то же время типография должна «Ластику» за отгруженные канцтовары 41 300 руб., в том числе НДС 6300 руб.

10 января 2008 года «Ластик» перечислил типографии 5900 руб., в том числе НДС 900 руб., в счет частичной оплаты партии этикеток по счету-фактуре № 450 от 25 июня 2007 г. Копию платежного поручения производитель канцтоваров направил типографии вместе с письмом, в котором заявил о проведении взаимозачета на сумму 41 300 руб., в том числе НДС 6300 руб.

В I квартале 2008 года, когда задолженность перед типографией была погашена взаимозачетом, бухгалтер «Ластика» восстановил вычет НДС по партии этикеток, принятых к учету в 2007 году. По этикеткам, которые были получены в 2006 году, бухгалтер не стал корректировать суммы вычетов.

Таким образом, восстановлению подлежит сумма входного налога, соответствующая величине задолженности, возникшей в 2007 году и погашенной взаимозачетом. А именно:

4500 руб. х (29 500 руб. - 5900 руб.)/ 29 500 руб. = 3600 руб.

На эту сумму бухгалтер зарегистрировал в книге продаж за указанный период выставленный типографией счет-фактуру № 450 от 25 июня 2007 г. При составлении декларации за I квартал 2008 года бухгалтеру нужно включить 3600 руб. в сумму по строке 190 раздела 3.

Допустим, в апреле 2008 года «Ластик» перечисляет типографии 3600 руб. - сумму НДС, относящуюся к этикеткам, задолженность за которые была погашена зачетом. Во II квартале 2008 года бухгалтер зарегистрирует в книге покупок счет-фактуру № 450 от 25 июня 2007 г. на указанную сумму. Ее же он заявит к вычету в декларации.

Как следует из комментируемых разъяснений Минфина России, за этикетки, отгруженные в 2006 году и оплаченные зачетом, перечислять НДС не нужно.

МНЕНИЕ КОЛЛЕГ

- Вы перечисляете НДС контрагенту при зачете взаимных требований? В каком периоде вы восстанавливаете вычет по товарам (работам, услугам), если провели взаимозачет с поставщиком?

И.А. Чаицкая, главный бухгалтер ООО «Эльф Д» (г. Дмитров, Московская обл.):

- Взаимозачеты мы проводим часто. Требование о перечислении НДС отдельной платежкой мы соблюдаем уже с середины прошлого года, хотя тогда в Налоговом кодексе оно не было четко сформулировано.

Вычет мы восстанавливаем в периоде, когда был взаимозачет. Прошлые периоды (когда вычет был заявлен изначально) мы не корректируем. Во-первых, это трудоемко. А во-вторых, «уточненки» лучше лишний раз не подавать, чтобы не привлекать внимание налоговиков. В нашей инспекции те, кто часто подает «уточненки», попадают в список кандидатов на проверку.

После перечисления НДС принимаем его к вычету. Как правило, все это происходит в одном периоде. Но если бы мы смогли заплатить налог только в следующем периоде, то и вычет мы бы заявили только в нем.

Источник "Главбух"


Последние публикации

23 Июля 2018

О рисках передачи полномочий директора предпринимателю на УСНО

В настоящее время действующее законодательство РФ допускает возможность заключения с индивидуальным предпринимателем договора о возмездном оказании услуг по управлению обществом. Между тем контролирующие органы рассматривают подобные договоры, как правило, в качестве варианта ухода от налогообложения. В частности, претензии неизбежны, если предприниматель применяет УСНО и платит налог по ставке 6 %. Можно ли их оспорить?

В каких случаях можно говорить о наличии у организации обособленного подразделения?

Организации, имеющие обособленные подразделения, осуществляют уплату в бюджет налога на прибыль с учетом особенностей, изложенных в ст. 288 НК РФ. Так, в силу п. 1 указанной нормы налог, зачисляемый в федеральный бюджет, подлежит уплате по месту нахождения организации (без распределения по обособленным подразделениям). А вот налог, подлежащий уплате в доходную часть бюджетов субъектов РФ, уплачивается по месту нахождения организации, а также каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения (п. 2). В данной статье речь пойдет о том, в каких ситуациях можно говорить о наличии у организаций обособленных подразделений (ОП).

МГК: новые понятия и новое администрирование

27 ноября 2017 года вступил в силу Федеральный закон № 340‑ФЗ, который ввел в НК РФ новое понятие – международная группа компаний (МГК), – а также новые обязанности для ее участников. Кроме этого, установлена налоговая ответственность за нарушение соответствующих норм. О новшествах налогового администрирования читайте в предложенном материале.

18 Июля 2018

Минтруд: можно ли лишить премии сотрудника, зависит от ваших локальных актов

Разъяснения помогут разобраться, как оформлять лишение премии и выплачивать ли ее уволенным.

Услуги по автомобильным пассажирским перевозкам планируется освободить от НДС

Для однозначного толкования законодательных норм законопроектом предполагается внести в п. 2 ст. 149 Налогового кодекса положение, предусматривающее освобождение от НДС работ или услуг, которые связаны с регулярными перевозками пассажиров и багажа автомобильным и городским наземным электрическим транспортом по регулируемым тарифам на основании государственного или муниципального контракта.



ТОП статьи

Учетная политика организации (предприятия) на 2018 год скачать образец

О новом варианте формы 6 НДФЛ и ошибках при ее заполнении

Налоговая амнистия – 2018: кому и что простят?

Налоговые изменения с 1 января 2018 года

Новшества в «зарплатных» налогах и отчетности в 2018 году



Налоговые новости

23 Июля 2018

Минфин России рассказал, как определить налоговую базу по НДФЛ участнику общества при получении имущества от организации

У аудиторов не останется тайн от налоговых органов

Президент РФ подписал закон, освобождающий от НДФЛ доход в виде курсовой разницы

Работник отказывается вернуть спецодежду при увольнении - удержать ее стоимость из зарплаты нельзя

Работники смогут брать оплачиваемый день для диспансеризации

20 Июля 2018

Путин подписал закон о налоге в нефтянке и акцизах на топливо

Минфин России рассказал, когда можно применить ставку НДС 10% при продаже продукции собственного производства

Возврат из бюджета ошибочно уплаченных сумм: рекомендации администраторам

Минфин России рассказал о НДФЛ с выплат при нарушении сроков передачи объекта долевого строительства

Минфин России рассказал какими документами можно подтвердить расходы на командировку

Списание безнадежной дебиторки: в каком периоде учесть расходы

Пособие по больничному пришлось пересчитать: как не ошибиться в РСВ

18 Июля 2018

Оплачивать налоги разрешат до прихода уведомлений

ФНС с 17 июля начнет штрафовать за неуплату НДФЛ за 2017 год

Правопреемник не вправе применять ускоренную амортизацию при работе в агрессивной среде

читать все Новости