19.01.09 Обзор важнейших изменений, вступивших в силу с 1 января 2009 года

Суть изменений

До 1 января 2009 года

С 1 января 2009 года

Часть I Налогового кодекса РФ

Задолженность по налогам и сборам, которая списана со счета компании, но не перечислена банком в бюджет, может быть аннулирована (п. 3 ст. 59 Налогового кодекса РФ)

Порядок списания не дошедших до налоговой инспекции платежей при ликвидации банка установлен не был. Как правило, налоговики требовали перечислить платежи повторно

Если банк, из-за которого налоги не попали в бюджет, ликвидирован, инспекция будет должна признать долг безнадежным к взысканию и списать.
Правило применяется только в том случае, если налоги «застряли» в банке до 1 января 2009 года

Уточнены правила блокировки счета (ст. 76 Налогового кодекса РФ)

Инспекция была вправе приостанавливать операции по счетам компании, если та недоплатила налог или не представила декларацию

Введено новое основание для приостановки операций по счетам — задолженность по пеням и штрафам

Если счет заблокирован, заплатить с него страховые взносы в бюджет было нельзя

На уплату страховых взносов в бюджет блокировка счета не распространяется

Срок, в который инспекция должна отправить в банк решение о разблокировке счетов, установлен не был

Направить в банк решение о разблокировке счетов налоговики должны не позднее следующего дня после принятия решения

Уточнены правила проведения камеральной проверки (ст. 88, 100, 101 Налогового кодекса РФ)

Камеральная проверка проводилась в течение трех месяцев со дня, когда представлена налоговая декларация и прилагаемые к ней документы

Камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня, когда представлена налоговая декларация. Из-за нехватки прилагающихся к декларации документов начало проверки откладываться не будет

Для ситуации, когда в процессе камеральной проверки подана уточненная декларация за изучаемый налоговика-ми период, специальные правила не были предусмотрены

Если подана уточненная декларация за проверяемый период, камеральная проверка ранее подданной декларации прекращается. И начинается новая камеральная проверка на основе уточненной налоговой декларации

Срок, в который инспекция должна передать акт камеральной налоговой проверки, установлен не был

Вручить акт камеральной налоговой проверки инспекторы должны в течение пяти рабочих дней со дня, когда этот документ составлен

Срок, в который инспекция обязана предъявить решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, не был установлен

На то, чтобы вручить компании решение о привлечении к ответственности, налоговому органу отведено пять рабочих дней

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 Налогового кодекса РФ)

Отменена обязанность контрагентов перечислять друг другу НДС живыми деньгами при неденежных формах расчетов (п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ)

При бартере, взаимозачете и расчетах ценными бумагами стороны сделки должны были перечислять друг другу сумму НДС платежными поручениями. В противном случае принять НДС к вычету было нельзя

Перечислять НДС отдельными платежками при бартере, взаимозачете и расчетах ценными бумагами больше не нужно

Изменен порядок выставления счетов-фактур при предварительной оплате (ст. 168 и 169 Налогового кодекса РФ)

Получив от покупателя аванс, продавец должен был начислить НДС и выписать себе счет-фактуру в одном экземпляре. Покупателю счет-фактура на аванс не выставлялся

Если покупатель перечислил предоплату по договору, продавец должен не только начислить налог, но и предъявить покупателю счет-фактуру на аванс. Сделать это надо не позднее пяти календарных дней с даты, когда поступила предоплата. Обязательные реквизиты «авансового» счета-фактуры установлены в пункте 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Норма применяется, если операция состоялась после 1 января 2009 года

Покупатель может принять НДС к вычету после того, как перечислит предоплату по договору, не дожидаясь отгрузки (п. 3 ст. 170, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ)

Перечислив продавцу предоплату, покупатель счет-фактуру не получал. Соответственно, предъявить НДС к вычету до того, как продавец выпишет счет-фактуру на отгрузку, было невозможно

Перечислив продавцу аванс, покупатель может принять НДС к вычету. Документами, подтверждающими право на вычет, будут:
— счет-фактура на аванс от продавца;
— платежный документ, подтверждающий перечисление денег;
— договор с условием о предоплате

Установлены новые правила для вычета НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления (п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ)

Начисленный со строительно-монтажных работ НДС нужно было сначала уплатить в бюджет. И только после этого его предъявляли к вычету. Таким образом, компания начисляла налог в одном периоде, а принимала к вычету в другом

Начислив НДС со строительно-монтажных работ, компания может в этом же налоговом периоде принять его к вычету. То есть начисленный налог сразу погашается вычетом.
При этом суммы налога, которые не приняты к вычету до 1 января 2009 года, принимаются к вычету по старым правилам

Для подтверждения нулевой ставки по экспорту потребуется меньше документов (подп. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ)

В комплект документов, которые нужно представить для подтверждения нулевой ставки при экспорте, в обязательном порядке входила таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможни

Вместо таможенных деклараций (или их копий) для подтверждения нулевой ставки можно представить в инспекцию реестр таможенных деклараций

Установлено, кто платит НДС при реализации имущества по решению суда (п. 4 ст. 161 Налогового кодекса РФ)

Организации, реализующие имущество по решению суда, налоговыми агентами не признавались

НДС со стоимости имущества, которое продано по решению суда (в том числе в связи с банкротством), уплачивают в бюджет лица, уполномоченные на реализацию (как налоговые агенты).
Норма применяется, если операция произошла после 1 января 2009 года

Изменен порядок выставления счетов-фактур при покупке госимущества (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ)

Продавец госимущества должен был сам выписывать счет-фактуру, чтобы покупатель принял по нему НДС к вычету. Однако на практике таких документов продавцы не выдавали

Покупатель, как налоговый агент, может сам выставлять счета-фактуры и на их основании принимать налог к вычету

Изменен порядок вычета НДС, уплаченного налоговым агентом (п. 3 ст. 171 Налогового кодекса РФ)

В кодексе было сказано, что налоговые агенты могут принять налог к вычету, удержав и уплатив его в бюджет

Налоговые агенты могут принять уплаченный НДС к вычету независимо от того, был ли налог удержан из доходов контрагента

Акцизы (гл. 22 Налогового кодекса РФ)

Возросло большинство ставок по акцизам (п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ). Причем они установлены на три года — с 2009-го по 2011-й

Акциз по этиловому спирту из всех видов сырья составлял 25 руб. 15 коп. за 1 литр безводного спирта.
Акциз по сигаретам с фильтром составлял 120 руб. за 1000 шт. плюс 5,5% от расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. за 1000 штук.
Акциз по автомобилям легковым с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно составлял 19 руб. 26 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)

В 2009 году акциз по этиловому спирту из всех видов сырья равен 27 руб. 70 коп. за 1 литр безводного спирта
В 2009 году акциз по сигаретам с фильтром равен 150 руб. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177 руб. за 1000 штук.
В 2009 году акциз по автомобилям легковым с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно равен 21 руб. 70 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 Налогового кодекса РФ)

Граждане должны самостоятельно платить НДФЛ с подарков, только если они получены от других физлиц (подп. 7 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ)

НДФЛ с подарков физлицам компании и предприниматели могли не удерживать (письмо Минфина России от 8 октября 2008 г. № 03-04-06-01/295). Платить этот налог должны были сами граждане

НДФЛ с подарков физлицам (стоимость которых более 4000 руб.) компании и предприниматели должны удерживать

Уменьшился размер облагаемой НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по займам, полученным в рублях (подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ)

Чтобы посчитать материальную выгоду, нужно было из суммы процентов по займу, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, вычесть сумму процентов, которую гражданин уплачивает по условиям договора

Чтобы посчитать материальную выгоду, надо из суммы процентов по займу, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, вычесть сумму процентов, которую гражданин уплачивает по условиям договора

Суммы, уплаченные за обучение физических лиц (обучение любого уровня), не облагаются НДФЛ (п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ)

НДФЛ не облагались суммы, потраченные на профподготовку работников, а также суммы, выплачиваемые детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях

НДФЛ не облагается плата за обучение любых физических лиц. Как за обучение по основным, так и по дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам, а также профподготовка. Главное, чтобы российское учебное заведение имело лицензию, а иностранное — соответствующий статус

НДФЛ не облагаются суммы, в рамках которых работодатели возмещают своим работникам проценты по займам, потраченным на покупку или строительство жилья (п. 40 ст. 217 Налогового кодекса РФ)

Если работнику возмещали уплату процентов по займам, истраченным на покупку или строительство жилья, то такие суммы облагались НДФЛ

Если работнику возмещают уплату процентов по займам, истраченным на покупку или строительство жилья, то такие суммы не облагаются НДФЛ. Но только при условии, что данные суммы учтены в расходах при расчете налога на прибыль.
Указанная норма будет применяться до 1 января 2012 года

Увеличен размер дохода, до достижения которого налогоплательщик имеет право на стандартный налоговый вычет (подп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ)

Налоговый вычет в размере 400 руб. применялся ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит 20 000 руб

Налоговый вычет в размере 400 руб. применяется ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит 40 000 руб.

Увеличен размер стандартного вычета на детей, а также увеличен размер дохода, до достижения которого применяется этот вычет (подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ)

Вычет на ребенка в размере 600 руб. применялся ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит 40 000 руб.

Вычет на ребенка в размере 1000 руб. применяется ежемесячно до того месяца, в котором доход превысит 280 000 руб.

Уточнено, кому полагается двойной вычет (подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ)

Двойной вычет предоставлялся одиноким родителям. Это вызывало вопросы — каких именно родителей считать одинокими

Вычет в двойном размере предоставляется единственному родителю. Как только он вступит в брак, со следующего месяца ему полагается одинарный вычет.
При этом двойной вычет может получать и один из родителей — при условии, что другой письменно откажется от вычета на ребенка

Единый социальный налог (гл. 24 Налогового кодекса РФ)

Оплата обучения сотрудников не облагается ЕСН (подп. 16 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ)

ЕСН не облагались затраты на повышение профессионального уровня работников. Другие виды обучения не облагались ЕСН, только если такие расходы не были учтены при налогообложении прибыли. В противном случае приходилось судиться

Не облагается ЕСН оплата обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также расходы на профессиональную подготовку и переподготовку работников. При условии, что данные суммы учтены в расходах при расчете налога на прибыль. В итоге получается, что ЕСН с оплаты обучения не надо платить в любом случае

ЕСН не облагаются суммы, в рамках которых работодатели возмещают своим работникам проценты по займам, потраченным на покупку или строительство жилья (подп. 17 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ)

Если работнику возмещали уплату процентов по займам, истраченным на покупку или строительство жилья, то такие суммы не облагались ЕСН, только если данные расходы не учитывались при расчете налога на прибыль

Если работнику возмещают уплату процентов по займам, истраченным на покупку или строительство жилья, то такие суммы не облагаются ЕСН. И не важно, учтены они в расходах при расчете налога на прибыль или нет.
Указанная норма будет применяться до 1 января 2012 года

Налог на прибыль организаций (гл. 25 Налогового кодекса РФ)

Понижена ставка налога на прибыль (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ)

Ставка налога составляла 24 процента. При этом налог в федеральный бюджет зачислялся по ставке 6,5 процента

Ставка налога составляет 20 процентов. При этом перечислять налог в федеральный бюджет нужно по ставке 2 процента

Расходы на суточные и полевое довольствие не нормируются (подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ)

Расходы на суточные и полевое довольствие учитывались для целей налогообложения прибыли в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ

Расходы на суточные и полевое довольствие учитываются для целей налогообложения прибыли в полной сумме

Уточнено, что амортизационную премию можно применять по отдельным объектам основных средств (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ)

В кодексе четко не было прописано, что амортизационную премию можно применять не ко всем основным средствам, а выборочно. Хотя Минфин разрешал применять ее выборочно

Из кодекса следует, что амортизационную премию можно применять выборочно — по отдельным основным средствам

Изменился подход к выбору метода амортизации (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ)

Компании имели право устанавливать разные методы амортизации по различным основным средствам и нематериальным активам

Выбранный метод амортизации применяется ко всем основным средствам и нематериальным активам, за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ..

Установлена возможность менять метод начисления амортизации (п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ)

Выбранный метод амортизации нельзя было менять в течение всего срока использования основного средства и нематериального актива

Компании могут изменить метод амортизации с начала налогового периода. И это изменение коснется в том числе и тех объектов, которые до этого уже амортизировались другим методом

Изменен порядок начисления амортизации нелинейным методом (п. 2 ст. 259, ст. 259.2, ст. 323 Налогового кодекса РФ)

При нелинейном методе амортизацию начисляли отдельно по каждому объекту основных средств или нематериальных активов

При нелинейном методе амортизация начисляется по каждой амортизационной группе (подгруппе)..

Установлено ограничение по выбору метода амортизации нематериальных активов (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ)

По любым нематериальным активам компания могла выбрать линейный или нелинейный метод амортизации

Нематериальные активы, входящие в восьмую–десятую амортизационные группы, можно амортизировать только линейным методом

Отменен понижающий коэффициент по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 и 800 000 руб. (ст. 259.3 Налогового кодекса РФ)

По указанным объектам основная норма амортизации применялась со специальным понижающим коэффициентом 0,5           

Понижающий коэффициент отменен. Новые правила применяются ко всем основным средствам (независимо от даты их приобретения)

Ограничено применение повышающего коэффициента к норме амортизации предметов лизинга, которые относятся к первой, второй или третьей амортизационной группе (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ)

По таким объектам повышающий коэффициент не более 3 можно было применять, только если амортизацию начисляют линейным методом

По таким объектам повышающий коэффициент не более 3 применять нельзя

Иначе прекращается начисление амортизации при ликвидации и реорганизации компаний (подп. 1 п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ)

Амортизацию прекращали начислять с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация

В месяце, когда завершают ликвидацию или реорганизацию, также надо начислять амортизацию

Изменен момент, с которого арендодатель может амортизировать неотделимые улучшения в арендованное имущество (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ)

Арендодатель мог начать амортизировать неотделимые улучшения с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, но не ранее месяца, когда он возместил арендатору стоимость этих улучшений

Арендодатель может начать амортизировать неотделимые улучшения с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. То есть уже не важно, когда арендодатель возместил арендатору стоимость неотделимых улучшений

Расширен перечень расходов на обучение, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 23 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ)

При расчете налога на прибыль можно было учесть только расходы на подготовку и переподготовку кадров

При расчете налога на прибыль, помимо расходов на подготовку и переподготовку кадров, можно учесть также расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. При этом изменились условия, при которых компания может учесть расходы на обучение

Разъяснено, по какой стоимости отражать материалы и прочее имущество, полученное при ремонте основных средств (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ)

Вопрос о том, по какой стоимости отражать материалы и прочее имущество, полученное при ремонте основных средств, глава 25 Налогового кодекса РФ не разъясняла

Стоимость материалов и прочего имущества, которое получено в ходе ремонта основных средств, определяется как сумма налога, исчисленного с этой стоимости

Уточнено, как считать первоначальную стоимость основных средств, которые выявлены в результате инвентаризации (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ)

Правила расчета первоначальной стоимости таких основных средств установлены не были

Оценивать первоначальную стоимость основных средств, которые выявлены в результате инвентаризации, нужно исходя из рыночных цен

Увеличен размер амортизационной премии для некоторых объектов (ст. 258 Налогового кодекса РФ)

Размер амортизационной премии составлял 10% независимо от того, к какой амортизационной группе принадлежит основное средство. В случае продажи основного средства амортизационная премия не восстанавливалась

К объектам, которые относятся к третьей — седьмой группам, можно применять амортизационную премию в размере 30%.
Если имущество реализовано в течение пяти лет с ввода в эксплуатацию, премию надо восстановить (независимо от того, к какой группе относится объект). Поправка применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию не ранее 1 января 2008 года

Уточнен порядок уплаты авансовых платежей при наличии обособленных подразделений (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ)

В кодексе не было сказано, по каким правилам рассчитывать остаточную стоимость основных средств, распределяя налог

Если компания, у которой есть обособленные подразделения, перешла на новый нелинейный метод амортизации, определять остаточную стоимость имущества для распределения налоговых платежей она может по данным бухучета

Дополнен перечень расходов на добровольное страхование, которые можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ)

Учесть расходы на добровольное страхование при расчете налога на прибыль можно было, только если данный вид страхования прямо указан в кодексе

Новая редакция кодекса позволяет учесть расходы на любые виды добровольного имущественного страхования, без которых вести свою деятельность компания не может. Можно также учесть расходы на добровольное страхование ответственности по договору, обусловленное общепринятыми международными требованиями

Внесены изменения в порядок учета расходов при ликвидации и списании амортизируемого имущества (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ)

Возможность учета расходов на списание выводимых из эксплуатации нематериальных активов кодексом предусмотрена не была

Расходы на ликвидацию и списание нематериальных активов поименованы в перечне внереализационных расходов

Недосписанную стоимость ликвидируемого амортизируемого имущества можно было включать в расходы независимо от метода амортизации

Учесть в расходах недоначисленную по ликвидируемому имуществу амортизацию можно только в том случае, если компания применяла линейный метод амортизации

Увеличен норматив, в пределах которого можно учитывать расходы на добровольное личное страхование работников (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ)

Норматив составлял 3 процента от суммы расходов на оплату труда

Норматив составляет 6 процентов от суммы расходов на оплату труда

Проценты по займам на покупку или строительство жилья, которые компания возмещает работникам, можно учитывать в расходах на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 Налогового кодекса РФ)

Такие расходы главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены не были

К расходам на оплату труда относятся расходы на возмещение работникам процентов по займам, потраченным на покупку или строительство жилья. Но только в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
Указанная норма будет применяться до 1 января 2012 года

Увеличен стоимостный критерий для учета программ для ЭВМ в составе прочих расходов (подп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ)

На прочие расходы можно было отнести покупку исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. Если программа стоила от 10 000 до 20 000 руб., то списывать ее единовременно было рискованно

На прочие расходы можно отнести покупку исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб.

Уточнено, что выплаты членам совета директоров в расходах при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 48.8 ст. 270 Налогового кодекса РФ)

В Минфине считали, что данные выплаты налоговую базу не уменьшают. Однако есть примеры арбитражной практики, когда судьи признавали такие суммы либо в качестве расходов на управление организацией, либо как расходы на оплату труда

Четко прописано, что суммы вознаграждений и иных выплат членам совета директоров налоговую базу не уменьшают

Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 Налогового кодекса РФ)

Установлен коэффициент-дефлятор на 2009 год (приказ Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. № 395)

Коэффициент-дефлятор на 2008 год для целей применения главы 26.2 Налогового кодекса РФ составлял 1,34

Коэффициент-дефлятор на 2009 год для целей применения главы 26.2 Налогового кодекса РФ равен 1,538

Установлено право субъектов РФ устанавливать дифференцированные ставки налога (п. 2 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ)

Налог с доходов, уменьшенных на величину расходов, компании платили по фиксированной ставке 15 процентов

Регионы могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов

Уточнен порядок, согласно которому можно поменять объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ)

Менять объект налогообложения можно было только по истечении трех лет с момента перехода на «упрощенку»

Менять объект налогообложения можно ежегодно, не дожидаясь, пока истекут три года с момента перехода на «упрощенку»

Разрешили учитывать в расходах затраты на страхование ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ)

В перечне расходов названы только затраты на страхование имущества и работников. Страхование ответственности упомянуто не было

В перечне прямо поименованы затраты на страхование ответственности. Таким образом, можно будет без споров с инспекторами списывать на расходы стоимость ОСАГО

Расходы на суточные и полевое довольствие не нормируются (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ)

Расходы на суточные и полевое довольствие учитывались при расчете «упрощенного» налога в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ

Расходы на суточные и полевое довольствие учитываются для целей расчета «упрощенного» налога в полной сумме

Расходы на сырье и материалы можно списать быстрее (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ)

Стоимость сырья и материалов учитывалась в расходах после оплаты, а также после списания в производство

Стоимость сырья и материалов учитывается в расходах после оплаты. То есть не нужно ждать, пока ценности будут переданы в производство. Сразу после оплаты их стоимость можно отнести на расходы

Ускорен период списания убытков (п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ)

Убыток прошлых лет не мог уменьшать налоговую базу текущего налогового периода более чем на 30 процентов

Убыток прошлых лет может уменьшать налоговую базу текущего налогового периода полностью. То есть ограничение в 30 процентов снято

Изменен порядок отчетности по «упрощенному» налогу (п. 1 ст. 346.23Налогового кодекса РФ)

Налоговые декларации надо было сдавать по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев и года

Налоговую декларацию надо сдавать только по итогам года

Изменен порядок отчетности «упрощенщика» по транспортному и земельному налогам (п. 3 ст. 363.1 и п. 2 ст. 398 Налогового кодекса РФ)

Если у «упрощенщика» есть объекты, облагаемые транспортным или земельным налогом, то он должен был отчитываться не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетных периодов

Если у «упрощенщика» есть объекты, облагаемые транспортным или земельным налогом, то он должен отчитываться только по итогам налогового периода — года

Упрощенную систему на основе патента могут применять больше предпринимателей (п. 2 и 2.1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ)

Предприниматели, у которых есть наемные работники, в том числе по гражданско-правовым договорам, не могли применять «упрощенку» на основе патента

Предприниматели, у которых есть наемные работники, в том числе по гражданско-правовым договорам, могут применять «упрощенку» на основе патента. Но среднесписочная численность сотрудников за налоговый период не должна превышать пяти человек.
Кроме того, введены новые виды деятельности, при которых можно применять «упрощенку» на основе патента: услуги общепита, услуги по переработке и (или) сбыту сельхозпродукции, частная медпрактика и т. д.

Изменились периоды, на которые можно получить патент (п. 4 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ)

По выбору налогоплательщика патент выдавался на квартал, 6 месяцев, 9 месяцев или календарный год

По выбору налогоплательщика патент может выдаваться на период от 1 до 12 месяцев

Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 Налогового кодекса РФ)

Установлен коэффициент-дефлятор на 2009 год (приказ Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. № 392)

Коэффициент-дефлятор К1 составлял 1,081

Коэффициент-дефлятор К1 равен 1,148

Расширен перечень видов деятельности, подлежащих переводу на ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ)

Под ЕНВД в числе прочего подпадали:
1) услуги по хранению авто на стоянках;
2) распространение и размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
3) сдача в аренду земли под торговые места в стационарной торговой сети и под объекты нестационарной торговой сети;
4) сдача в аренду земли под объекты общепита без зала обслуживания

На ЕНВД в числе прочего переводятся:
1) услуги по хранению авто на стоянках, а также по предоставлению во временное пользование мест для стоянки авто; при этом уточнено, что для расчета ЕНВД берется общая площадь стоянки;
2) размещение рекламы на транспортных средствах;
3) сдача в аренду земли под объекты стационарной и нестационарной торговой сети (то есть под ЕНВД будет подпадать сдача земли в аренду под любую розницу);
4) сдача в аренду земли под объекты общепита (в том числе и те, у которых есть зал обслуживания)

ЕНВД перестал быть обязательным для всех организаций (п. 2.2, п. 2.3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ)

Если организация (кроме крупнейших) вела деятельность, переведенную на ЕНВД, то она обязана была платить «вмененный» налог. Не имел значения размер компании и то, какой режим налогообложения она применяет

Под ЕНВД не подпадают:
1) организации и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий год превышает 100 человек;
2) компании, у которых более 25% от уставного капитала принадлежит другим организациям (за рядом исключений);
3) предприниматели, которые перешли на «упрощенку» на основе патента, и т. д.

Уточнено, какие услуги не относятся к бытовым (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ)

К бытовым услугам населению не относились услуги ломбардов, а также услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке авто

Помимо названных, к бытовым услугам не относятся услуги по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов

Уточнено понятие услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке авто (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ)

Такими услугами не считались услуги по заправке, гарантийный ремонт и хранение авто на стоянках

Помимо названных, к данным услугам не относятся услуги штрафных автостоянок

Прописано, как определять количество посадочных мест (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ)

В кодексе не уточнялось, как именно считать количество посадочных мест. А этот показатель необходим для расчета ЕНВД по услугам транспорта по перевозке пассажиров

Посадочные места — это места для сидения (за исключением мест водителя и кондуктора), количество которых определяется по техпаспорту транспортного средства. Если в техпаспорте таких данных нет, то налогоплательщик должен запросить эти сведения в органах госнадзора за техсостоянием самоходных машин и других видов техники

Уточнено понятие розничной торговли (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ)

Не уточнялось, считать ли розницей продажу товаров по телефону и торговлю через автоматы. По разъяснениям чиновников, торговля через любые торговые автоматы — это розница.
Но если автомат изготавливает продукты питания, это больше похоже на реализацию продукции собственного изготовления

Продажа товаров по телефону не считается розничной торговлей в целях применения ЕНВД. Продажа товаров через автоматы и продукции питания, изготовленной в автоматах, относится к розничной торговле в целях уплаты ЕНВД

Изменился порядок, в котором плательщики ЕНВД встают на учет в инспекциях (п. 2 и 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ)

Организации и предприниматели обязаны были встать на учет по месту осуществления «вмененной» деятельности

Большинство организаций и предпринимателей должны встать на учет по месту осуществления «вмененной» деятельности. Но по отдельным видам бизнеса вставать на учет следует по местонахождению компании (или по месту жительства предпринимателя)

Запрещено самостоятельно корректировать К2 в зависимости от фактического времени работы налогоплательщика (п. 6 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ)

К2 можно было скорректировать, если организация или предприниматель работали не весь месяц

Самостоятельно корректировать К2, если организация или предприниматель работали не весь месяц, теперь нельзя. Учитываются только те корректировки К2, которые предусмотрены местными нормативными актами

Четко прописано, до какого знака после запятой округлять коэффициент К2 (п. 11 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ)

В кодексе не было сказано, до какого знака после запятой округлять К2. Рекомендовалось — до третьего знака после запятой

В кодексе четко прописано, что К2 округляется до третьего знака после запятой

Прописано, что значения физических показателей нужно брать в целых единицах (п. 11 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ)

В кодексе ничего не было сказано про округление физических показателей до целых единиц

Физические показатели для расчета ЕНВД нужно брать в целых единицах

Социальное страхование

Увеличен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц (Федеральный закон от 25 ноября 2008 г. № 216-ФЗ)

Максимальный размер пособия составлял 17 250 руб.

Максимальный размер пособия составляет 18 720 руб.

Увеличен максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц (Федеральный закон от 25 ноября 2008 г. № 216-ФЗ)

Максимальный размер пособия составлял 23 400 руб.

Максимальный размер пособия составляет 25 390 руб.

Увеличены размеры некоторых детский пособий (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 24 ноября 2008 г. № 204-ФЗ)

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляло 331,52 руб. Размер единовременного пособия при рождении ребенка – 8840,58 руб. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет определялся так. Если ребенок у мамы — первенец, то минимум — 1657,61 руб. за полный календарный месяц. Если ребенок — второй, третий и т. д., то минимум составлял 3315,22 руб. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет был равен 6630,44 руб.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляет 359,70 руб. Новый размер единовременного пособия при рождении ребенка — 9592,03 руб. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывается так. Если ребенок у мамы — первенец, то минимум — 1798,51 руб. за полный календарный месяц. Если ребенок — второй, третий и т. д., то минимум равен 3597,01 руб. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет составляет 7194,02 руб.

Бухгалтерский учет

Внесены изменения в правила составления учетной политики (приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н)

Правила составления учетной политики регулировало ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

Правила составления учетной политики регулирует ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

Внесены изменения в правила учета заемных средств (приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н)

Правила учета заемных средств регулировало ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»

Правила учета заемных средств регулирует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Применяется с отчетности 2009 года

Внесены изменения в правила учета строительных операций (приказ Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н)

Правила учета строительных операций регулировало ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»

Правила учета строительных операций регулирует ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Применяется с отчетности 2009 года

Суть изменений

До 1 января 2009 года

С 1 января 2009 года

Часть I Налогового кодекса РФ

Изменен порядок вступления в силу законов, которые вносят изменения в налоговое законодательство (п. 1 ст. 5 Налогового кодекса РФ)

Поправки, связанные с уже применяющимися налогами, начинали действовать не ранее чем:
— истечет месяц со дня, когда поправки были официально опубликованы;
— наступит 1-е число очередного налогового периода по соответствующему налогу

Налоговый закон может предусматривать, что поправки вступают в силу со дня, когда он официально опубликован. Использовать это правило разрешено только в отношении законов, которые устраняют или смягчают ответственность, отменяют или снижают налоги либо улучшают положение налогоплательщиков иным способом.
Поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2008 года

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 Налогового кодекса РФ)

Увеличен размер имущественного налогового вычета при приобретении жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ)

Лимит вычета, который можно заявить со стоимости приобретенного или построенного в России жилья, составляла 1 000 000 руб. (без учета процентов по целевым займам и кредитам)

Лимит вычета, который можно заявить со стоимости приобретенного или построенного в России жилья, составляет 2 000 000 руб. (без учета процентов по целевым займам и кредитам).
Поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года

Налог на прибыль организаций (гл. 25 Налогового кодекса РФ)

Повышен норматив, в пределах которого можно учесть проценты по долговым обязательствам (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ, Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ)

Нормы процентов по долговым обязательствам, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, рассчитывались либо, исходя из процентов по сопоставимым займам, либо по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (если заем или кредит взят в рублях), либо исходя из 15 процентов годовых (если деньги одолжены в иностранной валюте). Выбрать способ налогового учета процентов компания могла по своему усмотрению, утвердив его в учетной политике

Нормировать проценты в налоговом учете компании могут либо по сопоставимым займам, либо ориентируясь на ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,5 раза (для рублевых кредитов и займов), либо исходя из 22 процентов годовых (для валютных кредитов и займов). Из поправок следует, что нормировать проценты в соответствии с этими ставками можно, только если в том же квартале компания не брала кредиты или займы у российских организаций на сопоставимых условиях.
Норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года, и действует до 31 декабря 2009 года

Уточнена ставка, которая применяется, когда российская организация выплачивает дивиденды иностранной компании (п. 6 ст. 307 и п. 1 ст. 310 Налогового кодекса РФ)

Действовавшая редакция статей 307 и 310 содержала ошибочную отсылку к ставке 9%. Ошибка произошла из-за поправок в пункт 3 статьи 284 и изменения нумерации подпунктов

Новая редакция содержит верную отсылку к ставке 15%. Поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года