18.10.06 Правила расчета налога на прибыль изменились

C 1 января 2007 года вступает в силу Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 144-ФЗ, который внес поправки в главу 25 Налогового кодекса РФ. Рассмотрим эти изменения подробнее.

Суммы списанных пеней и штрафов не облагают налогом

Нововведения коснулись перечня доходов, не облагаемых налогом на прибыль. Так, согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, в новой редакции в состав доходов, которые не подлежат налогообложению, включены суммы списанной кредиторской задолженности по уплате пеней и штрафов. Ранее у налоговых органов имелись формальные основания для включения таких сумм в облагаемую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 13 января 2006 г. № 03-03-02/5).

Действие поправок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года (п. 2 ст. 2 Закона № 144-ФЗ). Налог по итогам 2006 года можно платить без учета доходов в виде списанной задолженности перед бюджетами по пеням и штрафам.

Инновационная премия распространяется на реконструкцию

Поправкой, внесенной в пункт 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ, законодатели исправили техническую ошибку, допущенную ими ранее. Дело в том, что изменения, внесенные Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ (далее – Закон № 58-ФЗ) в статью 259 Налогового кодекса РФ, позволили предприятиям включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов. При этом в перечне капитальных вложений отсутствовала реконструкция.

Минфин России исходя из этого сделал вывод, что на капитальные вложения в форме реконструкции не распространяется правило о единовременном признании расходов (письмо от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/2/152). Эта поправка распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 года. Но в течение этого года предприятие не вправе признавать такие расходы, отражать их в квартальных декларациях и учитывать при уплате авансовых платежей. Отразить амортизационную премию при реконструкции можно только в годовой декларации за 2006 год. Налог на прибыль следует уплатить также с расчетом данных расходов.

Электронно-вычислительную технику можно не амортизировать

Для предприятий, работающих в области информационных технологий, Законом № 144-ФЗ предусмотрен особый порядок признания расходов на приобретение электронно-вычислительной техники. Добавленный пункт 15 в статью 259 Налогового кодекса РФ гласит, что можно не начислять амортизацию, а признавать расходы на приобретение техники в качестве материальных расходов по правилам подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, то есть по мере ввода ее в эксплуатацию. Порядок действует с 1 января 2006 года и лишь для предприятий, которые имеют госаккредитацию и отвечают остальным условиям, предусмотренным пунктами 7, 8 статьи 241 Налогового кодекса РФ.

Снижен срок признания расходов на проведение НИОКР

С 1 января 2007 года срок списания затрат на проведение работ (вне зависимости от того, дали они положительный результат или нет) равен одному году. Данные изменения внесены в пункт 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ. Переходных положений Закон № 144-ФЗ не содержит, поэтому возникает вопрос: как учитывать такие расходы, произведенные до 1 января 2007 года? Подобная ситуация уже складывалась, когда Законом № 58-ФЗ был снижен срок признания расходов на НИОКР, давшие положительный результат, с трех до двух лет (п. 2 ст. 262 Налогового кодекса РФ). Минфин России разъяснил, что новый порядок нельзя применять к работам, завершенным до этой даты (письмо от 16 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/370). Исходя из этого, для расходов, по которым акт выполненных работ будет датирован раньше 1 января 2007 года, нужно применять порядок признания, действующий сейчас. Расходы на НИОКР, акт о выполнении которых будет подписан после 1 января 2007 года, можно признавать в соответствии с новыми правилами.

Источник "Главбух"