18.02.08 Если вы покупаете компьютерную программу, вам выставят НДС только на сумму услуг по технической поддержке

Несмотря на то что продажа компьютерных программ больше не облагается НДС, с услуг по их техподдержке все же надо платить этот налог. Минфин России считает, что такие услуги, включенные в лицензионный договор о передаче исключительных прав на программы, облагаются НДС в общем порядке.
Если исполнителем указанных услуг является иностранная компания, российский заказчик становится ее налоговым агентом.

Письмо Министерства финансов РФ от 15.01.08 № 03-07-08/07

ТЕХНИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА КОМПЬЮТЕРНЫХ ПРОГРАММ НЕ ПОДПАДАЕТ ПОД ЛЬГОТУ

С 1 января 2008 года не надо платить НДС, если по лицензионному договору вы передаете исключительные права на компьютерные программы и на их использование (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Но у компаний возникает проблема: надо ли применять эту норму по отношению к «сопутствующим» услугам по технической поддержке пользователей программного обеспечения (см. справку «Какие услуги считать технической поддержкой»). Минфин России считает, что реализация таких услуг должна облагаться НДС по общим правилам.

ПРИМЕР 1

ООО «Спектр» приобрело у ООО «Луч» право на использование бухгалтерской программы. Между ООО «Спектр» и ООО «Луч» заключен лицензионный договор.

Договором на поставку программы стороны указали, что ООО «Луч» обязуется за вознаграждение обновлять программу и консультировать работников ООО «Спектр» по вопросам ее использования. Стоимость таких услуг без учета НДС составляет 50 000 руб. в квартал.

Реализация услуг по техническому обслуживанию программы облагается НДС в общем порядке, поэтому по итогам I квартала 2008 года ООО «Луч» выставило ООО «Спектр» счет за услуги с учетом НДС: 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.

ПОЛУЧАТЕЛЬ УСЛУГ ОТ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ СТАНОВИТСЯ ЕЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

Если в рамках лицензионного договора вы приобрели услуги по технической поддержке у иностранной организации, то ваша компания признается налоговым агентом. Значит, надо исчислить, удержать у иностранного исполнителя и заплатить в бюджет НДС.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными примера 1, изменив его: ООО «Спектр» приобретает право на использование бухгалтерской программы и услуги по ее технической поддержке не у ООО «Луч», а у польской компании «Омега», которая не состоит на учете в налоговых органах РФ.

В этом случае ООО «Спектр» обязано удержать у фирмы «Омега» 9000 руб. (59 000 руб. х 18/118) и перечислить эту сумму в бюджет.

Впоследствии ООО «Спектр» примет 9000 руб. к вычету.

С мнением специалистов финансового ведомства придется согласиться. Местом реализации вспомогательных услуг признается место реализации основных услуг (п. 3 ст. 148 НК РФ), а местом реализации услуг по предоставлению исключительных прав иностранной организацией плательщику, который ведет деятельность на территории Российской Федерации, - территория Российской Федерации (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, местом реализации услуг по технической поддержке в данном случае следует считать территорию РФ. Значит, российский покупатель будет являться налоговым агентом иностранного продавца (п. 2 ст. 161 НК РФ).

КАКИЕ УСЛУГИ СЧИТАТЬ ТЕХНИЧЕСКОЙ ПОДДЕРЖКОЙ

К услугам по сопровождению программного обеспечения Минфин России относит следующие:

- усовершенствование, обновление, обеспечение совместимости программного обеспечения;
- разработка и внедрение программных средств;
- предоставление доступа к информационным базам;
- консультационные и профилактические услуги, связанные с использованием программного обеспечения, оказание которых предусмотрено тем же договором, что и оказание основных услуг (письмо Минфина России от 28 декабря 2007 г. № 03-07-13/1-30).

Источник "Главбух"